BAA
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
5 сентября 2008 г.
N 176
(САЗ 08-37)
Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 19 сентября 2008 г.
Регистрационный N 4574
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III "О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности" (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесёнными Законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11), от 4 августа 2005 года N 610-ЗИД-III (САЗ 05-32), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 13 февраля 2007 года N 147 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Приднестровской Молдавской Республики"(САЗ 07-8), с изменениями и дополнениями, внесенными Указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 06 апреля 2007 года N 273 (САЗ 07-15), от 24 мая 2007 года N 370 (САЗ 07-22), от 31 июля 2007 года N 504 (САЗ 07-32), от 5 октября 2007 года N 660 (САЗ 07-41), от 1 апреля 2008 года N 208 (САЗ 08-13), от 14 августа 2008 года N 518 (САЗ 08-32) и во исполнение Постановления Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 25 февраля 2000 года N 56 "О государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учёта и статистики и о реформе бухгалтерского учёта" (ОВ N 2, 2000 год), приказываю:
1. Утвердить Стандарт бухгалтерского учета N 3 "Состав затрат и расходов организации" согласно Приложению N 1 к настоящему Приказу.
2. Утвердить Стандарт бухгалтерского учета N 18 "Доходы организации" согласно Приложению N 2 к настоящему Приказу.
3. Признать утратившими силу приложение N 3, 7 к Приказу Министерства экономики от 21 декабря 2005 года N 744 (рег. N 3443 от 17 января 2006 года) (САЗ 06-04) с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 15 марта 2006 года N 203 (рег. N 3509 от 27 марта 2006 года) (САЗ 06-14).
4. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики.
5. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2009 года.
МИНИСТР И. МОЛОКАНОВА
г. Тирасполь
5 сентября 2008 г.
N 176
Приложение N 1
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 5 сентября 2008 года N 176
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 3 (СБУ N 3)
"СОСТАВ ЗАТРАТ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ"
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Стандарт бухгалтерского учета N 3 (СБУ N 3) "Состав затрат и расходов организации" (далее по тексту - Стандарт) разработан во исполнение Постановления Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 25 февраля 2000 года N 56 "О государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учета и статистики и о реформе бухгалтерского учета", и устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах и затратах организации - юридических лиц, согласно законодательству Приднестровской Молдавской Республики.
2. Настоящий Стандарт устанавливает основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах и затратах организации, единую классификацию возможных расходов и затрат организации, включая расходы и затраты по различным сделкам и событиям.
3. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с учетом других Стандартов бухгалтерского учета.
2. ЦЕЛЬ
4. Целью настоящего Стандарта является:
а) определение основных принципов классификации расходов и затрат, порядка их измерения, признания и отражения в финансовой отчетности исходя из принципов и допущений бухгалтерского учета независимо от требований налогового законодательства;
б) установление основных принципов организации управленческого учета в части учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
3. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ
5. Настоящий Стандарт распространяется на все юридические лица, которые занимаются финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
6. Требования настоящего Стандарта распространяются на бюджетные и некоммерческие организации по расходам, осуществляемым по предпринимательской и иной коммерческой деятельности.
7. Приведенные ниже виды затрат и расходов нашли частичное отражение в данном Стандарте. Подробное рассмотрение затрат и расходы на приобретение и переработку запасов, порядок их распределения и включения в себестоимость продукции (работ, услуг) содержится в Стандарте бухгалтерского учета (СБУ) N 2 " Запасы", а также в СБУ N 13 "Учет нематериальных активов" и N 16 "Учет основных средств" амортизация (износ) изнашиваемых активов.
4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
8. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике используются следующие понятия:
Затраты - операции возникающие в результате принятия управленческих решений по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.
Затраты прямые - затраты, которые могут быть отнесены в момент их возникновения непосредственно на определенный вид продукции.
Затраты косвенные - затраты, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно к определенному виду продукции.
Затраты переменные - затраты, которые изменяются пропорционально объему продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.
Затраты постоянные - затраты, которые остаются в определенном диапазоне изменений постоянными, независимо от изменений объема производства или деловой активности управленческого персонала.
Прямые материальные затраты - стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых в производстве продукции, вещественно входящих в ее состав и включаемых в себестоимость готовой продукции прямым путем.
Прямые затраты на оплату труда - затраты на выплату заработной платы рабочим, включаемые в себестоимость готовой продукции прямым путем. Для организаций сферы услуг используется понятие затраты на оплату труда.
Косвенные производственные затраты - затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений, которые не могут быть включены в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) прямым путем.
Расходы - финансовые операции, связанные с уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов организации или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы операционной деятельности - расходы, связанные с осуществлением основной деятельности организации.
Расходы инвестиционной деятельности - расходы и убытки, связанные с выбытием долгосрочных активов.
Расходы финансовой деятельности - расходы, возникающие в результате изменения величины и структуры собственного капитала и займов (кредитов).
Чрезвычайные убытки - потери, понесенные в результате событий, не относящихся к обычной деятельности.
Расходы периода - расходы по продаже продукции, товаров (работ, услуг), на управление, обслуживание, организацию производства.
Расходы будущих периодов - расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, авансовые выплаты, связанные с арендой, и др.).
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) - это совокупность затрат в стоимостном выражении, осуществленных организацией в процессе производства продукции (работ, услуг).
Себестоимость продаж - совокупность затрат в стоимостном выражении на производство и продажу продукции (работ, услуг), признанная в качестве расходов в момент признания соответствующих доходов (выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг)).
Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате фактов хозяйственной деятельности и событий прошлых периодов, от которых она ожидает увеличение экономической выгоды в будущем.
Обязательство - текущая и долгосрочная задолженность организации, возникающая из фактов хозяйственной деятельности и событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Технологический процесс - процесс производства, охватывающий все операции по переработке сырья, материалов, по использованию комплектующих изделий и иных ресурсов при производстве и сборке продукции.
Производственный процесс - процесс взаимодействия производственных факторов, направленный на превращение исходного сырья и материалов в готовую продукцию.
Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации выраженный в форме прибыли или убытка.
Управленческий учет - система сбора и обработки информации о хозяйственной деятельности, используемой для планирования, оценки и контроля затрат и результатов внутри организации и обеспечения рационального использования ресурсов.
5. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И РАСХОДОВ
9. Расходы и затраты организации подлежат учету в соответствии с общими и специальными принципами.
а) Общими принципами учета затрат и расходов являются:
1) временная определенность фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - факты хозяйственной деятельности организации (затраты) относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
2) полнота затрат - требование полноты подразумевает формирование полной и достоверной информации о составе затрат и расходов, необходимой для оперативного управления и принятия управленческих решений;
3) осмотрительность - при принятии решений в условиях неопределенности необходимо соблюдать меры предосторожности, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы занижены;
4) приоритет содержания перед формой - при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету затрат и расходов необходимо исходить не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они имели место;
5) рациональность - изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету затрат и расходов, а также организационных и производственных особенностей организации.
б) Специальными принципами учета затрат и расходов являются:
1) взаимообусловленность понесенных расходов полученными доходами - расход признается в отчете о финансовых результатах и их использовании в момент признания дохода;
2) соотношение затрат и расходов - до момента признания текущих расходов использованные в хозяйственной деятельности ресурсы, квалифицируются как затраты и учитываются в активе баланса на конец отчетного периода;
3) связь с осуществлением предпринимательской деятельности - в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с процессом производства и продажи.
6. СОСТАВ ЗАТРАТ
10. Для контроля за составом затрат и местом их совершения, затраты необходимо учитывать по направлениям и по отношению к производственному процессу. В разрезе такого признака затраты группируются по видам производств (основное и вспомогательное производство).
Основное производство - это процесс, который непосредственно связан с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, предназначенных для продажи.
Вспомогательное производство - это производство, состоящее из процессов материального и технического обслуживания основного производства.
11. В зависимости от целей управления и направлений учета затраты подразделяются на три группы:
а) для оценки товарно-материальных запасов и определения финансового результата;
б) для принятия управленческих решений;
в) для осуществления процесса контроля и регулирования. Для оценки товарно-материальных запасов и определения финансового результата затраты классифицируются на:
а) неистекшие и истекшие;
б) затраты на производство и затраты периода;
в) прямые и косвенные. Для принятия управленческих решений различают следующие виды затрат:
а) релевантные и нерелевантные. Релевантные затраты - это затраты, учитываемые руководством при принятии проанализированных управленческих решений. Нерелевантные затраты - это затраты которые не зависят от принятого решения и не принимаются в расчет.
б) переменные, постоянные, условно-постоянные;
в) маржинальные и дифференциальные. Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления дополнительной единицы продукции. Дифференциальные затраты - это дополнительные затраты, возникающие в результате производства дополнительной партии продукции.
г) действительные и возможные. Для осуществления функций контроля и регулирования затраты подразделяются на:
а) контролируемые (регулируемые) затраты;
б) неконтролируемые (нерегулируемые) затраты.
12. В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) входят следующие статьи: материальные затраты, затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты, общие и административные затраты*, налоги, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции.
а) К материальным затратам, включаемым в себестоимость готовой продукции, незавершенного производства, относятся:
1) в сфере производства - прямые материальные затраты. К прямым материальным затратам относится стоимость материалов, используемых в производственном (технологическом) процессе, включаемая в себестоимость готовой продукции.
2) в сфере услуг - затраты на материалы, используемые в процессе основной деятельности.
3) в сфере торговли затраты на материалы не включаются в себестоимость товаров, а относятся на расходы периода.
б) К затратам на оплату труда, включаемым в себестоимость готовой продукции, незавершенного производства, относятся:
1) в сфере производства - прямые затраты на оплату труда, которые включают затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, в том числе премии и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, а так же затраты по единому социальному налогу.
2) в сфере торговли - затраты на оплату труда не включаются в себестоимость товаров, а относят на расходы периода;
3) в сфере услуг - затраты на оплату труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, различные надбавки, доплаты, премии, начисляемые персоналу, непосредственно занятому в сфере предоставления услуг, а так же затраты по единому социальному налогу.
в) К косвенным производственным затратам, имеющим место в организациях сферы производства и сферы услуг, относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений (цехов, участков, производств).
г) К общим и административным затратам* относятся затраты на обслуживание и управление организацией в целом.
Косвенные производственные затраты и налоги, общие и административные затраты* подлежат включению в себестоимость путем распределения пропорционально выбранной базе распределения.
Базой для распределения косвенных затрат между видами продукции (работ, услуг) могут быть:
а) заработная плата производственных рабочих;
б) прямые затраты;
в) прямые материальные затраты;
г) дифференцированный способ с использованием коэффициентов;
д) нормативные величины распределения косвенных затрат;
е) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении ;
ж) стоимость продукции в ценах товарного выпуска.
При выборе и обосновании базы распределения необходимо руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, а в отраслях, где таких рекомендаций нет, - экономическим смыслом, особенностями производственной или коммерческой деятельности организации.
13. По признаку экономического содержания совокупность затрат организации за отчетный период подразделяется на элементные и комплексные затраты.
Элементные затраты - это затраты, которые содержат в своем составе один вид затрат:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
г) амортизация активов;
д) прочие затраты. Данная классификация необходима при планировании производства и составлении сметы затрат на производство.
Комплексные затраты состоят из группы элементных затрат.
7. СОСТАВ РАСХОДОВ
14. Расходы имеют место в организациях всех видов деятельности. Расходы организации в зависимости от их характера, условия возникновения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) расходы операционной деятельности;
б) расходы неоперационной деятельности;
15. Для целей настоящего Стандарта не признаются расходами:
а) Приобретение (создание) необоротных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, финансовые инвестиции в акции акционерных обществ и иные ценные бумаги не с целью их перепродажи (продажи);
в) перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, договорам совместной деятельности, договорам поручения и другим аналогичным договорам;
г) перечисления в виде авансов, задатка в счет оплаты производственных запасов, работ, услуг, иных ценностей;
д) перечисление в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
8. РАСХОДЫ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
16. Расходы операционной деятельности организации включают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы периода.
а) К себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) относится***:
1) в сфере производства - прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты, общие и административные затраты*;
2) в сфере торговли - стоимость проданных товаров;
3) в сфере услуг - затраты на материалы и оплату труда, а также косвенные производственные затраты, общие и административные затраты*.
б) В состав расходов периода входят:
1) коммерческие расходы, являющиеся расходами по продаже готовой продукции, товаров (работ, услуг).К ним относятся:
а) расходы на маркетинг;
б) расходы на рекламу;
в) расходы на упаковку;
г) транспортные расходы по сбыту;
д) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
е) расходы по сомнительным долгам;
ж) расходы по возврату и снижению цен проданных товаров;
з) прочие коммерческие расходы.
Номенклатура статей коммерческих расходов устанавливаются исходя из особенностей и специфики деятельности организации.
2) общие и административные расходы**, включающие:
а) расходы на амортизацию основных средств;
б) расходы на амортизацию нематериальных активов;
в) расходы по заработной плате административного и хозяйственного персонала;
г) социальные отчисления;
д) налоги, сборы и платежи за исключением налога на доходы;
е) расходы на профессиональные услуги;
ж) представительские и командировочные расходы;
з) офисные расходы, расходы на связь;
и) прочие общие и административные расходы.
3) другие операционные расходы. Расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным, относятся к другим операционным расходам, а именно по:
а) не капитализированным (не включенным в балансовую стоимость приобретаемых активов) процентам по банковским кредитам и прочим займам;
б) выплате процентов по просроченным ссудам и кредитным санкциям;
в) по продаже текущих активов за исключением готовой продукции, товаров(выполненных работ, оказанных услуг) (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных ценностей);
г) штрафам, пеням, неустойкам;
д) нераспределенным постоянным косвенным производственным затратам;
е) суммам разниц между себестоимостью товарно-материальных запасов и чистой стоимостью их продажи(переоценка товарно-материальных ценностей);
ж) недостачам и потерям от порчи ценностей (убыткам от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решению следственных и (или) судебных органов не установлены);
з) бракованной продукции;
и) отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов с поставщиками и прочими кредиторами в соответствии с заключенными договорами;
л) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
м) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета под обесценение вложений в ценные бумаги;
н) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и прочие долги нереальные для взыскания;
о) расходам, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (суммы начисленной амортизации, другие расходы предусмотренные договором аренды, в том числе расходы арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению.);
п) убыткам по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
р) обоснованному решению суда судебные и арбитражные расходы (государственные пошлины, суммы подлежащие выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, осмотр доказательств на месте и пр.);
с) убыткам по операциям с тарой;
т) документально подтвержденным не компенсируемым виновниками потерям от простоев по внешним причинам;
у) расходам по содержанию законсервированных производственных мощностей (списание материалов, необходимых для консервации основных средств, расходы по охране объектов, коммунальные платежи и др.).
Указанные расходы для отнесения их в состав других операционных расходов должны быть подтверждены соответствующими первичными документами, подтверждающими непосредственную связь произведенных затрат с консервацией объектов основных средств;
ф) расходам, связанным с выпуском и приобретением ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.;
х) прочим операционным расходам.
17. При определении расходов от операционной деятельности организациям необходимо придерживаться следующих критериев:
а) в сфере производства, деятельность которой обусловлена циклом оборота товарно-материальных запасов (производственным циклом) расходами от операционной деятельности является себестоимость продаж с учетом расходов периода, в том числе от совместной деятельности.
б) в снабженческих, сбытовых, торговых организациях расходами от операционной деятельности признается покупная стоимость проданных товаров с учетом накопленных за отчетный период расходов периода.
в) если организация предоставляет за плату исключительные права, возникающие из авторских договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; исключительных прав на программы для ЭВМ, баз данных; исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, то к расходам от операционной деятельности относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право пользования которыми предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности.
г) к расходам банков относятся все расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, за исключением сумм отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов.
д) к расходам страховых организаций относятся все расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, кроме расходов, осуществляемых из фонда предупредительных мероприятий.
9. РАСХОДЫ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
18. Расходы от неоперационной деятельности подразделяются на следующие группы:
а) расходы от инвестиционной деятельности;
б) расходы от финансовой деятельности;
в) чрезвычайные расходы.
19. Расходы инвестиционной деятельности возникают в результате выбытия долгосрочных активов. К ним относятся расходы:
а) связанные с реализацией различных активов, в т.ч. расходы, связанные с продажей основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты.
К расходам такого вида относятся: остаточная (балансовая) стоимость основных средств (в том числе затраты организации по разборке, демонтажу объекта основных средств и т.п.) и нематериальных активов; себестоимость материалов и других списываемых активов; затраты на утилизацию списываемых активов; другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов;
б) от переоценки долгосрочных активов;
в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (превышение балансовой стоимости передаваемых активов над оценкой вклада (передаваемого актива), согласованной учредителями);
г) прочие расходы от инвестиционной деятельности.
20. Расходы финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов организации. К ним относятся расходы по:
а) выплате роялти;
б) финансовой аренде долгосрочных материальных активов (лизинг);
в) курсовым валютным разницам;
г) прочие расходы от финансовой деятельности.
21. Чрезвычайные убытки возникают в результате редких и нетипичных событий или операций, не связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации. К ним относятся форс-мажорные обстоятельства, то есть непредвиденные обстоятельства, вызванные:
а) природными явлениями: землетрясения, оползни, пожары, засухи, ураганы, проливные дожди, наводнения, заморозки, снегопады и др.;
б) социальными обстоятельствами: революции, состояние войны, блокады, протесты, запреты на импорт и экспорт в государственных интересах, эпидемии и т. д.
10. ПРИЗНАНИЕ ЗАТРАТ И РАСХОДОВ
22. Все входящие затраты признаются и временно капитализируются в бухгалтерском учете в составе оборотных активов при наличии следующих условий:
а) затраты производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота (правилами поведения, непредусмотренными законодательством);
б) сумма затрат может быть определена;
в) момент перехода права собственности на приобретенные по договору активы наступил.
23. Расходы, обусловленные полученными доходами, признаются в отчете о финансовых результатах и их использовании при соблюдении следующих условий:
а) момент признания соответствующих доходов наступил;
б) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
24. Расходы, не обусловленные полученными доходами, признаются в отчете о финансовых результатах и их использовании по мере их выявления.
11. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
25. Объектом управленческого учета являются затраты, представляющие собой операции по использованию в хозяйственной деятельности организации материальных, трудовых и иных ресурсов. В соответствии со структурой управленческого учета и спецификой деятельности каждого хозяйствующего субъекта организация может предусмотреть полную систему управленческого учета и системы управленческого учета с целевым набором их составных частей.
Полная система управленческого учета предполагает группировку затрат по статьям затрат и местам возникновения, порядок включения затрат в себестоимость продукции, контроль за производственными процессами, составление и согласование внутренней отчетности с использованием методов планирования, системного экономического анализа, контроля и регулирования.
Управленческий учет позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц и оценить результаты деятельности этих подразделений.
26. Основными критериями для создания системы управленческого учета являются цели управления, контроль за управленческими процессами, уровень специализации подразделений и величина их затрат. Организациям необходимо наметить следующие подходы к построению управленческого учета:
а) по центрам затрат;
б) по центрам ответственности. Центры затрат - это обособленные
структурные подразделения или область деятельности организации, в которых имеется возможность организовать планирование и учет затрат с целью наблюдения, контроля и управления ими.
Центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учета (цех, участок, бригада).
Объектом учета затрат может выступать: вид деятельности организации; вид выпускаемой продукции или оказываемой услуги и т.п.
Центры и объекты затрат определяются спецификой производства и целями управления.
Система учета, в которой предусматривается составление отчетов по данным сравнения стандартных показателей с фактическими, называется учетом по центрам ответственности. Каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется центром ответственности за возникающие затраты.
Центр ответственности - это такая сфера (сегмент) деятельности, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат, руководители которых подотчетны и несут ответственность за работу центра.
27. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) организация может предусмотреть в учетной политике одну из следующих систем управленческого учета:
а) Система полного включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг (калькуляционный вариант).
Система полного включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг (калькуляционный вариант) предполагает разделение затрат по признаку непосредственного отнесения к объекту учета на прямые и косвенные.
Косвенные затраты (общепроизодственные, общие и административные затраты и налоги, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции) подлежат предварительному обособленному учету и последующему отнесению на объект учета затрат в конце отчетного периода косвенным путем в результате расчета пропорционально выбранной базе распределения.
б) Система ограниченного включения затрат в себестоимость продукции.
При учете ограниченной себестоимости текущие затраты организации подразделяются по признаку взаимосвязи с объемом производства, объемом продаж или с изменением деловой активности организации на переменные, условно-постоянные и постоянные затраты.
Переменные затраты (прямые затраты) - это затраты, величина которых изменяется в зависимости от изменения показателей объемов производства, продаж или деловой активности организации.
Условно-постоянные затраты (косвенные затраты) - это затраты, величина которых остается относительно неизменной при незначительных колебаниях показателей объемов производства, продаж или деловой активности организации.
Постоянные затраты (косвенные затраты) - это затраты, величина которых не меняется при изменении показателей объемов производства, продаж и деловой активности.
При учете ограниченной себестоимости условно-постоянные и постоянные общепроизодственные затраты, независимо от факта наличия продаж, признаются расходами периода.
При производстве, ориентированном на сезонные продажи, полная сумма понесенных условно-постоянных и постоянных затрат до наступления периода продажи временно капитализируется и признается в бухгалтерском балансе в составе расходов будущих периодов. При получении дохода от продажи продукции учтенные в составе расходов будущих периодов затраты признаются расходами и списываются на себестоимость реализованной продукции пропорционально объему продаж.
28. Классификация методов учета производственных затрат:
а) по отношению к технологическому процессу - простой, позаказный, попередельный;
б) по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ, услуга;
в) по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами - нормативный метод и текущий учет затрат (с последующим контролем).
12.РАСКРЫТИЕ
29. Организации раскрывают:
a) учетную политику, принятую для определения состава затрат и расходов;
б) структуру элементов Отчета о финансовых результатах, относящихся к затратам и расходам: себестоимость продукции (работ, услуг), общие и административные расходы*, коммерческие и другие операционные расходы, а также расходы инвестиционной и финансовой деятельности и чрезвычайные убытки.
* - Применимы к системе полного включения затрат в себестоимость продукции ** - Применимы к системе ограниченного включения затрат в себестоимость продукции *** - при калькулировании цен и тарифов себестоимость реализованной продукции определяется с учетом коммерческих расходов
Приложение N 2
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 5 сентября 2008 года N 176
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 18 (СБУ N 18)
"ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящий Стандарт разработан во исполнение Постановления Правительства Приднестровской Молдавской Республики N 56 от 25.02.00 г. "О государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учета и статистики и о реформе бухгалтерского учета", и устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций - юридических лиц, согласно законодательству Приднестровской Молдавской Республики.
2. Настоящий Стандарт устанавливает основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации, единую классификацию возможных доходов организации, включая доходы от различных сделок и событий.
3. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с учетом других Стандартов бухгалтерского учета.
2. ЦЕЛЬ
4. Целью настоящего Стандарта является определение основных принципов классификации доходов, порядка их измерения, признания и отражения в финансовой отчетности, исходя из принципов и допущений бухгалтерского учета, независимо от требований налогового законодательства.
3. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ
5. Настоящий стандарт применяется для учета доходов, получаемых в результате осуществления операционной деятельности и неоперационной деятельности, в том числе инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности.
6. Настоящий Стандарт распространяется на все юридические лица, которые занимаются финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
7. Требования настоящего Стандарта не распространяются на бюджетные и некоммерческие организации, за исключением бюджетных и некоммерческих организаций по доходам, получаемым от предпринимательской и иной коммерческой деятельности.
4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
8. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике указанные ниже понятия означают следующее:
Операционная деятельность - основная деятельность организации по получению дохода от продаж, в том числе от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью.
Инвестиционная деятельность - деятельность по вложению денежных средств и других ценностей в долгосрочные активы и иные объекты инвестирования, не являющихся денежными эквивалентами.
Финансовая деятельность - деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов предприятия.
Доход - валовой приток экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов организации или уменьшения обязательств, приводящий к увеличению капитала не за счет взносов участников (акционеров).
Процент - доход от предоставления в пользование другим лицам денежных средств или их эквивалентов.
Роялти - доход от предоставления в пользование другим лицам нематериальных активов, например патентов, торговых марок, авторских прав, компьютерных программ, прав на эксплуатацию природных ресурсов.
Дивиденд - доход, получаемый в результате распределения чистого дохода (прибыли) после налогообложения между акционерами в соответствии с их долей участия в уставном капитале.
Продажа - процесс извлечения организацией доходов из отчуждаемых активов.
5. СОСТАВ ДОХОДА
9. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от операционной деятельности;
б) доходы от неоперационной деятельности.
10. Доход включает в себя только валовой приток экономических выгод, полученных или подлежащих получению организацией на его счетах. В состав дохода не входят:
а) суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг или авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ (услуг);
б) суммы полученного задатка, подлежащего возврату, если иное не предусмотрено договором;
в) имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
г) суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику;
д) суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала в виде разницы между суммой продажи продукции (работ, услуг) и комиссионным вознаграждением, которые перечисляются комиссионером или посредником комитенту, принципалу или другому собственнику продукции (работ, услуг);
е) суммы акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей, которые по налоговому законодательству перечисляются в бюджет или проводятся в учете как расчеты и не являются доходами организации.
6. ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
11. Доходы от операционной деятельности подразделяются на две группы:
а) доходы от продаж;
б) другие операционные доходы.
12. К доходам от продаж относятся:
а) доход от продажи готовой продукции и товаров как собственного производства, в том числе от совместной деятельности, так и приобретенных на стороне, подлежащий признанию на основе метода начислений при их поставке и передаче прав собственности покупателю;
б) доход от предоставления услуг, в том числе от совместной деятельности;
в) в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, в том числе по договору проката доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата);
г) в организациях, предметом деятельности которых является предоставление имущества в лизинг доходом организации признаются суммы лизинговых платежей;
д) в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (роялти - доход от предоставления в пользование другим лицам нематериальных активов, например патентов, торговых марок, авторских прав) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
е) в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (проценты, дивиденды);
ж) в организациях, предметом деятельности которых является оказание посреднических услуг, в том числе по договорам поручения и комиссии, доходом считаются поступления в виде комиссионного сбора, надбавок и других вознаграждений;
з) доходы от выполнения работ, в том числе строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других. К категории строительных, ремонтно-строительных работ относятся земляные, свайные, каменные, бетонные, железобетонные работы, искусственное закрепление грунтов, устройство полов и кровель, отделочные работы, устройство внутренних водопроводов, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, отопления, вентиляции, прокладка наружных инженерных сетей водопровода, канализации, теплофикации, газификации и другие работы, предусмотренные в объектной смете на строительство (ремонт) объекта;
и) в организациях общественного питания доходом является доход от продажи продукции собственного производства, а также доход (товарооборот) от розничной продажи покупных товаров;
к) в ломбардных организациях доходом являются суммы платежей, поступивших в оплату за оказанные ломбардом услуги по хранению предметов личного пользования и домашнего обихода, принадлежащие физическим лицам на праве личной собственности, а также суммы полученных процентов за предоставленные ссуды под залог указанных вещей. В случае продажи залогового имущества доходом признается доход от продажи этого имущества;
л) в организациях, предметом деятельности которых является проведение и организация лотерей, доходом является доход от продажи лотерейных билетов;
м) при реализации банками (кредитными учреждениями) услуг, доходом являются следующие обороты по:
1) процентным доходам;
2) транспортировке наличных денег, инкассации;
3) хранению документов и ценностей;
4) обработке данных и информационному обеспечению, в том числе связанных с операциями по счетам клиентов;
5) выдаче поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих лиц;
6) фортфейтинговым, факторинговым, доверительным (трастовым) операциям;
7) консультационным, информационным, экспертным, посредническим (брокерским) услугам;
8) услугам населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, находящихся на хранении);
9) кассовому обслуживанию, включая платные услуги за выданные наличные средства;
10) выдаче справок, ксерокопий, продаже бланков и прочих платных услуг, оказываемых банками по приему жилищно-коммунальных платежей;
11) всем видам комиссионного вознаграждения, полученного за оказываемые банками услуги;
12) операциям с иностранной валютой и векселями;
13) прочие доходы.
н) При предоставлении услуг страховыми организациями доходом являются следующие обороты:
1) по договорам страхования и перестрахования;
2) все виды комиссионных вознаграждений от оказания посреднических (брокерских) услуг включая полученные по договорам, переданным в перестрахование, за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;
3) доходы от размещения и инвестирования страховых резервов;
4) суммы полученных процентов, начисленных на резерв платежей по рискам, принятым в перестрахование;
5) прочие доходы от страховой деятельности.
13. Другие операционные доходы включают:
а) доходы от продажи других текущих активов (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных ценностей);
б) доходы от текущей аренды;
в) доходы от изменения методов оценки текущих активов (переоценка товарно-материальных ценностей);
г) доходы от возмещения материального ущерба;
д) доходы в виде штрафов и пеней;
е) другие операционные доходы.
7. ДОХОДЫ ОТ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
14. Доходы от неоперационной деятельности подразделяются на следующие группы:
а) доходы от инвестиционной деятельности;
б) доходы от финансовой деятельности;
в) чрезвычайные доходы.
15.Доходы от инвестиционной деятельности включают суммы, полученные в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов. К ним относятся:
а) доходы от выбытия нематериальных активов;
б) доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов (ценных бумаг);
в) доходы от выбытия долгосрочных материальных активов (основных средств);
г) доходы в виде процентов;
д) доходы в виде дивидендов;
е) доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов (нематериальных активов, основных средств);
ж) прочие доходы от инвестиционной деятельности.
16. Доходы от финансовой деятельности включают:
а) доходы в виде роялти;
б) доходы от финансовой аренды долгосрочных материальных активов (лизинга);
в) доходы от курсовых разниц;
г) доходы от безвозмездно поступивших активов, в том числе по договору дарения;
д) доходы в виде государственных субсидий, премий, призов и спонсорских сумм;
е) доходы по договорам о невступлении в конкуренцию;
ж) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
з) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
и) прочие доходы от финансовой деятельности.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
8.ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ДОХОДА
17. Доход принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли Приднестровской Молдавской Республики по курсу, установленному Приднестровским Республиканским Банком, для целей учета и таможенных платежей на дату совершения операций.
18. Величина дохода определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дохода принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет доход в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
19. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита (с использованием товарных векселей), предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, доход принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме поступивших денежных средств или начисленной дебиторской задолженности с учетом процентов по векселю.
20. Величина дохода по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей), но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости.
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет доход в отношении аналогичной продукции (товаров), но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости.
21. При проведении между юридическими лицами зачета взаимных требований величина дохода определяется размером каждого из погашаемых встречных требований по договорам в соответствии с прилагаемым актом сверки расчетов, являющимся неотъемлемой частью Соглашения о зачете встречных однородных требований.
22. Величина дохода определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
23. В случае изменения обязательств выраженных по договору в иностранной валюте первоначальная величина дохода корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Величина дохода определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве дохода актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу, установленному Приднестровским Республиканским Банком, на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу, установленному Приднестровским Республиканским Банком, на дату признания дохода в бухгалтерском учете.
24. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина дохода не изменяется.
25. При продаже организацией (комитентом) готовой продукции или товаров через посредника (комиссионера) величина дохода определяется исходя из суммы сделки, указанной в отчете комиссионера (с учетом комиссионного вознаграждения).
26. В организациях, затаривающим свою продукцию (товары) в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), стоимость которой включается в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянная, картонная), стоимость которой оплачивается сверх стоимости готовой продукции, а также по организациям-изготовителям стоимость этой тары включается в доход от продажи готовой продукции.
27. Если организация осуществляет услуги по переработке давальческого сырья, то величина дохода определяется стоимостью оказанных услуг по переработке в соответствии с условиями договора (контракта) на переработку.
28. Для целей бухгалтерского учета величина доходов от неоперационной деятельности определяется в следующем порядке:
а) доходы от продажи различных активов, в т.ч. доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, иностранной валюты определяют в порядке, аналогичном предусмотренному для определения операционных доходов;
б) штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
в) активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих, на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости. Данные о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
г) кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
д) суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных) определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
е) доходы от участия в уставных капиталах других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, объявленной общим собранием акционеров, участников общества и прочее;
ж) суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, определяются исходя из условий заключенных договоров;
з) иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
9.ПРИЗНАНИЕ ДОХОДА
29. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Соблюдение данного принципа лежит в основе определения в учетной политике метода признания доходов (метод начислений или кассовый метод);
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены.
В некоторых случаях эти критерии могут быть соблюдены только после получения денежных средств или устранения возникших неопределенностей. Например, при осуществлении экспортных операций могут возникать трудности в отношении получения разрешения органов власти иностранного государства на перевод денежных средств от экспорта товаров. В этом случае доход не признается до момента получения такого разрешения. Когда возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, такая сумма относится на расход, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода.
Для признания в бухгалтерском учете дохода от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а)","б)" и "в)" настоящего пункта.
30. Доход признается на основе метода начислений в том отчетном периоде, в котором он заработан, независимо от фактического момента поступления денежных средств или другой формы компенсации.
31. Для доходов от продажи датой получения дохода признается дата продажи товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
При продаже товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода от продажи признается дата продажи принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о продаже и (или) в отчете комиссионера (агента).
32. Денежные средства или другая форма компенсации могут быть получены организацией, как в момент признания дохода, так и в периоды до и после его признания.
33. Для прочих операционных доходов и доходов от неоперационной деятельности датой признания дохода является:
а) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, предоставления услуг) - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
б) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации - для доходов:
1) в виде безвозмездно полученных денежных средств;
2) в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
в) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода - для доходов:
1) от сдачи имущества в аренду;
2) в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности;
г) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
д) последний день отчетного периода - по доходам:
1) в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
2) в виде распределенного в пользу организации при ее участии в простом товариществе дохода;
3) по доходам от доверительного управления имуществом;
е) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
ж) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
з) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
и) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
34. При уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
35. Дивиденды признаются как доход в тот отчетный период, когда они объявлены, т. е. когда установлено право акционеров на их получение.
36. Роялти начисляются в соответствии с условиями заключенного соглашения и признаются на этой основе, если только в соответствии с сущностью этого соглашения не будет целесообразнее признать доход на какой-либо другой систематической и рациональной основе. Например, при передаче другим лицам прав на использование определенной технологии в течение установленного периода времени признание дохода в виде роялти осуществляется на основе прямолинейного метода на период действия заключенного соглашения. При передаче прав на использование нематериального актива за фиксированную плату и на неограниченный срок роялти признается как доход в момент передачи таких прав. В случаях, когда получение роялти зависит от будущих событий, доход признается только тогда, когда есть возможность получения платы, как правило, после того, как событие произошло.
37. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящего Стандарта доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
38. Суммовая разница признается доходом:
а) у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за проданные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты - на дату продажи товаров (работ, услуг);
б) у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества.
39. Доходы и расходы, связанные с одними и теми же сделками или хозяйственными операциями, признаются в одном учетном периоде. Например, различные слагаемые расходов, составляющих себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), признаются одновременно с доходами, полученными от продажи готовой продукции, товаров, выполненных работ или предоставления услуг.
40. Экономические агенты при невозможности соблюдения условий, указанных в пункте 29 настоящего Стандарта, могут признавать доходы согласно кассовому методу. При этом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.
41.Классификация доходов по видам деятельности носит условный характер и не является единой для всех организаций. Доходы от одной и той же операции в различных организациях признаются в соответствии с тем, являются ли они результатом осуществления операционной деятельности, либо неоперационной.
10. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
42. В составе информации об учетной политике организации в финансовой отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
а) о порядке признания дохода организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, доход от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
43. В отчете о финансовых результатах и их использовании доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы от операционной деятельности и доходы по неоперационной деятельности.