BAA

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ "О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ
УСЛОВИЙ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРОГРАММЫ В ПРИВАТИЗИРОВАННЫХ
ОБЪЕКТАХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ"

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

17 мая 2007 г.
N 311

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

17 мая 2007 г.
N 150

(САЗ 07-24)

Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 7 июня 2007 г.
Регистрационный N 3952

В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 25 июля 2003 года N 313-ЗИД-III "О разгосударствлении и приватизации" (САЗ 03-30) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2004 года N 476-ЗИД-III (САЗ 04-41); от 26 октября 2004 года N 479-ЗИД-III (САЗ 04-44); от 4 ноября 2004 года N 488-ЗИД-III (САЗ 04-45); от 29 июня 2005 года N 585-ЗД-III (САЗ 05-27); от 4 августа 2005 года N 608-ЗИД-III (САЗ 05-32); от 8 декабря 2005 года N 693-ЗИД-III (САЗ 05-50); от 9 декабря 2005 года N 697-ЗД-III (САЗ 05-50); от 14 декабря 2005 года N 705-ЗИД-III (САЗ 05-51); от 8 июня 2006 года N 39-ЗИ-IV (САЗ 06-24); от 19 июня 2006 года N 46-ЗИД-IV (САЗ 06-26); от 19 июня 2006 года N 47-ЗИД-IV (САЗ 06-26); от 15 января 2007 года N 153-ЗИ-IV (САЗ 07-4); от 5 марта 2007 года N 185-ЗИ-IV (САЗ 07-11), от 10 апреля 2007 года N 203-ЗИД-IV (САЗ 07-16), приказываем:

1. Утвердить Инструкцию "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением условий инвестиционной программы в приватизированных объектах государственной и муниципальной собственности" (прилагается).

2. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики.

3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с начала исполнения условий инвестиционных программ.

г. Тирасполь

17 мая 2007 г.

  N 311/150

Приложение к
совместному Приказу
Министерства экономики
Приднестровской Молдавской Республики
Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 17 мая 2007 г. N 311/150

Инструкция
"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с исполнением условий инвестиционной программы
в приватизированных объектах государственной и
муниципальной собственности"

1. Общие положения

1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением акционером (инвестором) условий инвестиционной программы в организациях, приобретенных посредством приватизации.

2. При приобретении в процессе приватизации по договору купли-продажи объектов приватизации (имущественный комплекс, пакет акций и т.д.), относящихся к государственной (муниципальной) собственности, к покупателю дополнительно предъявляются условия, обязательные к исполнению, установленные указами и распоряжениями Президента Приднестровской Молдавской Республики (далее по тексту - соответствующие документы).

3. К таким дополнительным условиям, подлежащим обязательному исполнению в установленные сроки с даты перехода права собственности на объект приватизации, могут относиться:

а) погашение кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами;

б) погашение кредиторской задолженности перед работниками организации;

в) погашение кредиторской задолженности перед прочими кредиторами;

г) техническое перевооружение и модернизация основных средств;

д) капитальный ремонт основных средств;

е) пополнение (прирост) оборотного капитала;

ж) иные условия, оговоренные соответствующими документами.

4. Источниками инвестирования могут выступать как внутренние средства организации (прибыль, образованная с начала инвестиционного периода, направленная на формирование фонда дивидендов и остающаяся в распоряжении организации), так и внешние средства, в том числе заемные средства иных лиц.

2. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с исполнением условий инвестиционной программы

5. Исполнение обязательств в виде инвестиций отражается в бухгалтерском учете приобретателя в порядке, установленном в настоящей Инструкции с учетом действующих нормативно-правовых актов. При этом подлежащие вложению инвестиции по условиям договора купли-продажи отражаются в учете приобретателя по дебету счета 06/6 "Дополнительные инвестиционные вложения" в корреспонденции с кредитом дополнительно открытого субсчета "Расчеты, связанные с исполнением условий инвестиционной программы" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - вся сумма начисленных инвестиций, установленная договором купли-продажи. Фактическое исполнение условий договора купли-продажи отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и активов на сумму средств, инвестированных в организацию. Одновременно по дебету счета 81 "Использование прибыли" соответствующий субсчет или счета 88/3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом счета 88/8 "Фонд покрытия долгосрочных вложений" производится формирование источника покрытия долгосрочных вложений.

В случае реинвестирования в развитие общества начисленной суммы дивидендов в бухгалтерском учете приобретателя составляются следующие корреспонденции счетов:

а) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" - сумма начисленных дивидендов, направленная на погашение инвестиционных обязательств, установленных к договору купли-продажи;

б) дебет счета 81 "Использование прибыли" соответствующий субсчет или счета 88/3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом счета 88/8 "Фонд покрытия долгосрочных вложений" - сумма источника покрытия долгосрочных вложений.

6. В случае привлечения в качестве источников финансирования инвестиций заемных средств отражение в учете общества данных сумм производится в разделе обязательств по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом счетов учета кредитов (90, 92, 94 и другие) - сумма полученного займа. При наступлении срока погашения кредитных обязательств источником покрытия займа должна выступать прибыль организации, образованная с начала инвестиционного периода. При перераспределении прибыли производится формирование (начисление) фонда дивидендов, распоряжение которым принадлежит учредителям. В момент принятия решения о направлении дивидендов в погашение кредитных обязательств происходит трансформация статьей баланса, после чего сумма погашенного займа выступает как сумма инвестиций, приводящая к увеличению капитала. При этом в учете общества данные операции должны быть отражены следующим образом:

а) дебет счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды" субсчет 6 "Фонд дивидендов (учредителей)" - сумма сформированного фонда дивидендов;

б) дебет счета 88 "Фонды" субсчет 6 "Фонд дивидендов (учредителей)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" - начисление доходов от участия в организации;

в) дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный капитал" или 96 "Целевые финансирования и поступления";

г) дебет счетов учета кредитов (90, 92, 94 и другие) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" - погашение займа.

7. Сумма инвестиций, дополнительно установленная к договору купли-продажи, приводящая к увеличению размера уставного капитала, отражается в бухгалтерском учете общества с обязательным открытием отдельных субсчетов по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" соответствующий субсчет в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный капитал" соответствующий субсчет в размере инвестиций, зафиксированных соответствующими документами. Исполнение данного условия отражается по дебету счетов учета активов (08, 10, 12, 51, 52 и другие) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" соответствующий субсчет - на сумму фактически поступившего вклада.

8. При исполнении обязательного условия договора купли-продажи, не влияющего на изменение размера уставного капитала, исполнение обременения отражается в бухгалтерском учете организации с обязательным открытием отдельных субсчетов и ведением аналитической расшифровки к счету по дебету счетов учета активов (08, 10, 12, 51, 52, 75 и другие) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирования и поступления" соответствующий субсчет. По окончании исполнения обязательных условий направленные инвестиции приводят к увеличению капитала и отражаются по дебету балансового счета 96 "Целевые финансирования и поступления" соответствующий субсчет в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" субсчет "Инвестиции по приватизации".

9. При инвестировании капитала в форме вкладов в имущество в целях финансирования отдельных производственно-коммерческих программ, исполнение обязательных условий, дополнительно установленных к договору купли-продажи, отражается в бухгалтерском учете организации с обязательным открытием отдельных субсчетов по дебету счета 51 "Расчетный счет" соответствующий субсчет в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирования и поступления" соответствующий субсчет. По окончании исполнения обязательных условий направленные инвестиции приводят к увеличению капитала и отражаются по дебету балансового счета 96 "Целевые финансирования и поступления" соответствующий субсчет в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" субсчет "Инвестиции по приватизации".

3. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с исполнением условий инвестиционной программы в
отношениях между основным и дочерним обществом

10. В соответствии с принципами экономической теории и национальным законодательством, регулирующим основы инвестиционной деятельности, и отношениями, возникающими на основании заключенных договоров между основной организацией и дочерним обществом, головная и дочерняя организация представляют собой единый хозяйственный экономический механизм. Целью функционирования данного механизма является максимизация прибыли и рост рыночной стоимости бизнеса (принцип капитализации). При этом основная организация инвестирует денежные средства и иное имущество в дочернее общество с целью получения дополнительного дохода в форме процентов, дивидендов и определяет направления использования прибыли. Источниками финансирования инвестиций могут выступать как собственные средства дочернего общества и основной организации, представленные в виде всех видов актива, так и заемные средства, включая:

1) займы, полученные дочерним обществом от основной организации на условиях возвратности без обязательного соблюдения условий платности (оплаты процентов по займам) в рамках заключенных между ними договоров (включая погашение основной организацией обязательств дочернего общества по приобретенным активам в рамках выполнения инвестиционной программы);

2) кредиты, полученные дочерним обществом от основной (головной) организации сферы финансово-кредитной деятельности в рамках заключенных между ними договоров на условиях возвратности, плата по которым установлена в размере, не превышающем ставку рефинансирования, установленную Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики в зависимости от срока предоставления кредита (включая погашение основным обществом обязательств дочернего общества по приобретенным активам в рамках выполнения инвестиционной программы). По кредитам, выданным (полученным) в иностранной валюте, плата устанавливается в размере, не превышающем ставку рефинансирования, установленную Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики для кредитов в рублях Приднестровской Молдавской Республики в зависимости от срока предоставления кредита".

В бухгалтерском учете основной и дочерней организации инвестиции в рамках исполнения инвестиционных обязательств отражаются в зависимости от формы отношений между ними и экономического содержания хозяйственных операций.

11. Инвестиции, подлежащие вложению в дочернее общество по условиям договора купли-продажи, отражаются в учете основного общества по дебету счета 06/6 "Дополнительные инвестиционные вложения" в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями" - вся сумма начисленных инвестиций, установленная договором купли-продажи. Фактическое исполнение условий договора купли-продажи отражается по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и активов - сумма средств, инвестированных в дочернее общество. При этом источником финансирования может выступать текущая прибыль организации.

Инвестиции, полученные дочерним обществом, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и активов в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирования и поступления". Суммы средств, учтенные у дочернего общества на счете 96 "Целевые финансирования и поступления" соответствующий субсчет после завершения инвестиционного процесса, подлежат отнесению на увеличение добавочного капитала с отражением в учете по дебету счета 96 "Целевые финансирования и поступления" соответствующий субсчет в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал".

В рамках исполнения инвестиционной программы в отношениях между основной и дочерней организацией допускается предоставление займов на условиях возвратности без обязательного соблюдения условий платности (оплаты процентов по займам), а также кредитов на условиях возвратности, плата по которым установлена в размере, не превышающем ставку рефинансирования, установленную Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики (для основных (головных) организаций сферы финансово-кредитной деятельности) в зависимости от срока предоставления кредита (включая погашение основной организацией обязательств дочернего общества по приобретенным активам в рамках выполнения инвестиционной программы). По кредитам, выданным (полученным) в иностранной валюте, плата устанавливается в размере, не превышающем ставку рефинансирования, установленную Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики для кредитов в рублях Приднестровской Молдавской Республики в зависимости от срока предоставления кредита.

Суммы займов, полученных дочерним обществом, отражаются в учете данной организации по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 94 "Краткосрочные займы" или 95 "Долгосрочные займы". Суммы кредитов, полученных дочерним обществом от головной кредитной организации, отражаются в учете данной организации по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 90 "Краткосрочные кредиты банков, 92 "Долгосрочные кредиты банков". При этом сумма процентов по полученным кредитам в учете дочерней организации не капитализируется, а признается операционным расходом, либо текущими затратами с отражением в учете по дебету счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами", либо счета 26 "Общехозяйственные затраты" в зависимости от целей получения кредита (осуществление капитальных вложений, либо на пополнение оборотных средств) и кредиту счетов 90, 92". Признание инвестиций и погашение займа, кредита производится в порядке, предусмотренном пунктом 6 Раздела 2 настоящей Инструкции (за исключением случая, установленного пунктом 16 настоящей Инструкции)".

В бухгалтерском учете основной организации сумма займов, предоставленных в рамках инвестиционной программы, отражается по дебету счета 06/3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При признании суммы займа в виде инвестиций погашение займа отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 06/3 "Предоставленные займы".

12. В рамках исполнения инвестиционной программы в отношениях между основным и дочерним обществом допускается предоставление основным обществом дочернему обществу активов (денежные средства, основные и оборотные средства) в форме целевых финансирований и поступлений с использованием счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями". При этом для основного общества стоимость предоставленных дочернему обществу активов признается инвестицией, увеличение экономической выгоды от которой будет происходить по мере увеличения масштабов деятельности дочернего общества.

В бухгалтерском учете дочерней организации сумма целевых финансирований и поступлений отражается на счете 96 "Целевые финансирования и поступления" и не признается доходом, поскольку выступает вкладом акционера (участника).

13. В случае погашения основной организацией обязательств дочернего общества, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, принятые к погашению суммы отражаются в учете основной организации по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" субсчет "Дочерние (зависимые) организации" в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями" - на сумму принятых обязательств.

В бухгалтерском учете дочерней организации покрытие обязательств согласно условиям заключенных договоров за счет средств основной организации в рамках выполнения инвестиционной программы отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями"; дебет счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирования и поступления" - на сумму обязательств.

14. Обязательными условиями для всех вышеуказанных случаев исполнения условий, установленных к договору купли-продажи, являются:

а) в случае внесения вклада неденежными средствами оценка (экспертиза) оборотных и внеоборотных активов производится с привлечением независимого оценщика при наличии разногласий;

б) направление инвестиций на фактическое исполнение (погашение) условий и финансирование отдельных производственно-коммерческих программ, в обязательном порядке оформляется следующими документами:

1) акты о выполненных работах;

2) товарно-транспортные накладные;

3) выписки банков и другие первичные документы, подтверждающие целевое использование средств.

15. При проверке исполнения условий, установленных к договору купли-продажи, в качестве источников инвестирования будет признаваться использованный амортизационный фонд, как основного общества, так и дочернего общества, с отражением в учете следующим образом:

а) у основного общества:

1) дебет счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 88/9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" - формирование фонда амортизационных отчислений в сумме равной начисленному износу по долгосрочным активам;

2) дебет счета 88/9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" в корреспонденции с кредитом счета 88/10 "Фонд амортизационных отчислений" - на сумму созданного амортизационного фонда;

3) дебет счета 88/10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" - на сумму использованного амортизационного фонда;

4) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" - перечисление амортизационного фонда в общество в рамках исполнения инвестиционной программы;

б) у дочернего общества:

1) дебет счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 88/9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" - формирование фонда амортизационных отчислений в сумме равной начисленному износу по долгосрочным активам;

2) дебет счета 88/9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" в корреспонденции с кредитом счета 88/10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" - на сумму произведенных затрат на капитальные вложения в пределах суммы созданного амортизационного фонда;

3) дебет счета 88/10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Сумма средств, израсходованных на капитальные вложения, превышающая начисленный амортизационный фонд, отражается по дебету счета 88/3 "Фонд накопления" на сумму прибыли, образованной с начала инвестиционного периода, в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирования и поступления".

16. В течение срока исполнения инвестиционной программы суммы займов, кредитов, направленные инвестором на покрытие дефицита реинвестированной прибыли, зачитываются в счет текущего исполнения инвестиционной программы. По истечении срока исполнения инвестиционной программы, установленного условиями к договору купли-продажи в процессе приватизации, при проведении проверки исполнения этих условий не покрытая за счет прибыли сумма займа, кредита, предоставленная акционером (участником) (числящаяся на счетах учета кредитов - 90,92,94, 95 и другие) и являющаяся источником финансирования дефицита прибыли, принимается в зачет исполнения инвестиционной программы. При этом дефицит прибыли рассчитывается:

1) как разница между суммой капитальных вложений, произведенных обществом за весь период инвестиционной программы (дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство"), и величиной использованного амортизационного фонда, фонда накопления и суммой прибыли, направленной на формирование фонда дивидендов - если общим собранием акционеров принято решение о реинвестировании дивидендов, либо

2) как разница между суммой капитальных вложений, произведенных обществом за весь период инвестиционной программы (дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство"), и величиной использованного амортизационного фонда, фонда накопления - если общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов. При этом сумма займа, кредита, направленная на финансирование дефицита прибыли не должна быть меньше суммы полученных дивидендов.

Порядок и сроки предоставления и возврата займа, кредита, устанавливаются по договоренности между основным и дочерним обществом.