BAA
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 5
"ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ"
УКАЗ
ПРЕЗИДЕНТ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
16 марта 2001 г.
N 128
(Д)
Во исполнение Постановления Правительства Приднестровской Молдавской Республики "О Государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учета и статистики и о реформе бухгалтерского учета" N 56 от 25 февраля 2000 года постановляю:
1. Ввести стандарт бухгалтерского учета N 5 (СБУ N 5) "Финансовая отчетность организации" (прилагается). Определить, что внесение изменений и дополнений стандарт осуществляется Министерством экономики в установленном порядке.
2. Настоящий Указ вступает в силу со дня опубликования.
И.СМИРНОВ
ПРЕЗИДЕНТ
Тирасполь
16 марта 2001 г.
N 128
Приложение
к Указу Президента
Приднестровской Молдавской Республики
N 128 от 16 марта 2001 года
Стандарт бухгалтерского учета N 5 (СБУ N 5)
"Финансовая отчетность организации"
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Стандарт бухгалтерского учета N 5 (СБУ N 5) "Финансовая отчетность организации" (далее именуется - Стандарт) разработан во исполнение Постановления Правительства "О Государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учета и статистики и о реформе бухгалтерского учета" N 56 от 25 февраля 2000 года и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике.
2. В данном Стандарте представлена информация, подлежащая раскрытию в финансовых отчетах.
3. В Стандарте приводятся необходимые пояснения к составлению финансовой отчетности, которые могут дополняться с учетом требований, включенных в другие Стандарты бухгалтерского учета.
4. Стандарт не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Стандарта.
5. Финансовая отчетность формируется в соответствии с утвержденным Планом счетов и Инструкцией по его применению, введенными с 1 января 2001 года.
II. ЦЕЛЬ
6. Цель настоящего Стандарта состоит в установлении принципов подготовки и представления финансовых отчетов, позволяющих оценивать деятельность организаций за предыдущий период и текущие отчетные периоды и сравнивать его данные с данными финансовых отчетов других организаций. Стандарт раскрывает требования к структуре и содержанию финансовых отчетов, устанавливает их формы, порядок подготовки и представления. Данный Стандарт не содержит требований к информации, которая должна представляться в других отчетах, кроме финансовых.
III. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ
7. Настоящий Стандарт применяется при составлении финансовых отчетов общего назначения, предназначенных для предоставления пользователям финансовых отчетов информации о деятельности организации. Стандарт применим к финансовым отчетам отдельных организаций и к консолидированным финансовым отчетам группы организаций.
8. Кредитные и бюджетные организации не подчиняются требованиям данного Стандарта, если только стандарты, регламентирующие порядок составления финансовых отчетов по данным организациям, не устанавливают эквивалентных требований, разработанных специально для таких организаций.
9. Настоящий Стандарт распространяется на всех юридических лиц, которые занимаются финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
10. Для целей настоящего Стандарта используются следующие определения, распространяющиеся на организации, целью деятельности которых является получение дохода:
финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
отчетный период - период, за который организация должна составлять финансовую отчетность;
должна составлять финансовую отчетность;
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
V. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ЦЕЛЬ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
11. Финансовые отчеты представляют собой упорядоченную финансовую информацию о событиях, оказывающих влияние на деятельность организации, и хозяйственных операциях. Целью финансовых отчетов общего назначения является представление информации, необходимой органам государственной власти, контролирующим органам и другим пользователям, предусмотренным Учредительными документами для обобщения и анализа информации о финансовом положении организации, о показателях ее деятельности и движении денежных средств, о хозяйственных ресурсах организации, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях, что необходимо широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.
12. Финансовые отчеты должны содержать информацию:
а) об активах, находящихся под контролем организации (являющихся источниками вероятных притоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем);
б) о пассивах предприятия (являющихся источником вероятных оттоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем);
в) о чистом доходе организации (представляющим изменения в экономических ресурсах и обязательствах организации одного отчетного периода к другому);
г) о движении денежных средств за отчетный период (в качестве показателя возможного движения денежных средств в будущем).
Данная информация полезна пользователям финансовых отчетов при оценке способности организации рассчитываться по налоговым и другим обязательствам в установленные сроки.
13. Руководитель организации несет полную ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов, а также достоверность содержащейся в них информации.
VI. ПЕРЕЧЕНЬ И СРОКИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
14. Организации составляют и представляют следующие финансовые отчеты:
а) бухгалтерский баланс (форма N 1 - квартальная, годовая);
б) отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2 - квартальная, годовая) - не представляют общественные организации (объединения);
в) отчет об изменениях капитала (форма N 3 - годовая) - не представляют общественные организации (объединения);
г) отчет о движении денежных средств (форма N 4 - квартальная, годовая);
д) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5к - квартальная ; 5г - годовая);
е) отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - годовая) - представляют общественные организации (объединения);
ж) приложение к финансовым отчетам - пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и их использовании.
15. Финансовая отчетность составляется по единым формам согласно Приложениям N 1-7 к настоящему Стандарту.
16. Сроки представления финансовой отчетности в соответствующие органы регулируются законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.
VII. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ
К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
17. При составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться следующими основными принципами:
а) Объективное представление. Финансовые отчеты должны объективно представлять имущественное и финансовое положение, движение денежных средств и собственного капитала организации. Объективность информации достигается с помощью отдельных методов, допускаемых к использованию учетной политикой, которые обеспечивают существенность, надежность, сопоставимость и доступность информации;
б) Непрерывность. При подготовке финансовых отчетов руководство должно дать оценку организации в отношении возможностей ее непрерывного функционирования, т.е. способности продолжения деятельности в обозримом будущем. Финансовые отчеты должны быть подготовлены на основе принципа непрерывности, исключая случаи, когда руководство намерено ликвидировать организацию или существенно сократить масштабы ее деятельности. Если при проведении подобной оценки руководство приходит к выводу, что возможны ситуации или условия, которые могут оказать влияние на непрерывность работы организации, необходимо раскрыть эти ситуации или условия. Если финансовые отчеты подготовлены без учета принципа непрерывности работы организации, то следует обосновать причину составления финансовых отчетов без использования этого принципа;
в) Нейтральность. При формировании финансовой отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими;
г) Начисления в бухгалтерском учете. Организации должны составлять свои финансовые отчеты, за исключением отчета о движении денежных средств, по принципу начисления.
По принципу начисления в бухгалтерском учете определяются активы, обязательства, собственный капитал.
Использование принципа начисления в бухгалтерском учете обеспечивает признание всех результатов операций и событий в финансовых отчетах на тот период, когда они происходили. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах и их использовании на основе прямой зависимости между понесенными расходами и полученными доходами по отдельным статьям. Например, различные виды расходов, составляющих стоимость реализованных товаров, признаются в то же время, когда признается доход от их реализации. Организации формируют свои доходы и расходы в соответствии с утвержденной учетной политикой.
Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета. Организации составляют отчет о движении денежных средств от операционной деятельности по прямому методу, в соответствии с которым раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Полученная с помощью этого метода информация может быть полезной при прогнозировании будущих движений денежных средств.
18. Финансовая отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
19. По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за два года - отчетный и за соответствующий период прошлого года.
20. Если при составлении финансовой отчетности исходя из правил настоящего Стандарта организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в финансовую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения, отражаемые в пояснительной записке.
21. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и их использовании и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии со стандартами бухгалтерского учета подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, четко прочеркиваются.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случае их существенности.
22. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
23. При составлении финансовой отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.
24. Каждая составляющая часть финансовой отчетности, предусмотренная пунктом 14 настоящего Стандарта, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена финансовая отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; масштаб представления числовых показателей финансовой отчетности.
25. Финансовая отчетность составляется в валюте Приднестровской Молдавской Республики (в рублях без десятичных знаков), за исключением случаев, прямо предусмотренных нормативными актами Приднестровской Молдавской Республики.
26. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом, финансовая отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
VIII. ПУБЛИЧНОСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
27. Публичность финансовой отчетности заключается в ее опубликовании в средствах массовой информации, доступных пользователям финансовой отчетности.
28. Финансовая отчетность является открытой для пользователей, которые предусмотрены учетной политикой юридического лица.
29. Датой представления финансовой отчетности для организации считается день ее фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления финансовой отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления финансовой отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
IX. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
30. В случае, если финансовые отчеты, составленные организацией исходя из правил настоящего Стандарта, содержат недостаточные, по мнению руководителя организации, данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то годовой финансовый отчет включает дополнительную информацию, раскрываемую в объяснительной записке, которая может быть дополнена аналитическими таблицами, графиками и диаграммами.
Объяснительная записка охватывает и раскрывает основные финансовые показатели, финансовое положение организации и анализ влияния различных факторов на его изменение. Такая объяснительная записка может включать:
а) основные факторы, определяющие деятельность организации в течение текущего и будущего отчетных периодов, а также ее инвестиционную политику (в том числе и в отношении дивидендов), позволяющую поддерживать и улучшать как отдельные, так и общие показатели деятельности организации;
б) источники финансирования организации, политику "финансового рычага", а также политику управления рисками;
в) мощности и ресурсы организации, стоимость которых не достаточно полно отражена в бухгалтерском балансе;
г) изменение ситуации, в которой функционирует организация, принятие соответствующих мер, их влияние на ее деятельность.
При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.
X. СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1)
31. Бухгалтерский баланс (Приложение N 1) представляет собой отчет об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату с указанием данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).
32. В графе "На начало отчетного периода" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной реформации, а также изменений в оценке показателей финансовой отчетности, связанных с применением действующих нормативных и законодательных актов по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Приднестровской Молдавской Республике.
В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартала, года).
относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (денежные средства, товары, материалы, строения, машины и оборудование и др).
Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой (векселя, чеки, облигации, акции и т.п.), дающей право на получение каких-либо ценностей. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др.; права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.
которые используются организацией в своей деятельности более одного года.
Важнейшими статьями данного раздела являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения
35. По статье "Нематериальные активы" (стр. 110) отражаются права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ и др.; на основе патентов на изобретения, промышленные образцы; свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; прав на "ноу-хау" и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, деловая репутация организации (гудвилл), затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный (складочный) капитал (фонд) (по ним не начисляется износ), расходы по получению специального разрешения на осуществление отдельных видов деятельности.
Затраты по созданию организации, не признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный (складочный) капитал (фонд) отражаются в соответствии с Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов".
Нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Амортизация нематериальных активов учитывается на одноименном счете 05. При этом дебетуются счета по учету издержек и кредитуется счет 05.
36. По статье "Основные средства" (стр. 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит и срок эксплуатации более 12 месяцев.
В бухгалтерском балансе отражаются основные средства как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться действующими нормативными и законодательными актами по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Приднестровской Молдавской Республике.
Результаты переоценки, проведенной организацией в соответствии с установленным порядком, подлежат отражению в бухгалтерском учете в декабре отчетного года и учитываются в финансовой отчетности при формировании данных на начало года, следующего за отчетным.
По этой статье также показываются капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в арендованные объекты основных средств, а также стоимость объектов основных средств, полученных от государственных и муниципальных органов в хозяйственное ведение или оперативное управление.
Поступление и выбытие основных средств отражаются на счете 01 "Основные средства".
Износ основных средств учитывается на одноименном счете 02 в корреспонденции со счетами издержек производства, обращения и других источников финансирования.
37. По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (стр. 130) отражаются вложения организации в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), финансовой аренды (лизинга) за плату во временное владение и пользование, а также договору проката. По данной статье указанное имущество отражается по остаточной стоимости.
Доходные вложения в материальные ценности отражаются на одноименном счете 03.
38. По статье "Оборудование к установке" (стр. 140) отражается технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.
Оборудование к установке учитывается на счете 07 "Оборудование к установке".
39. По статье "Капитальные вложения, незавершенное строительство" (стр. 150) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Капитальные вложения, незавершенное строительство отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). По данной строке также отражаются отклонения в стоимости материалов, учитываемые на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов", и авансы, выданные на приобретение вышеперечисленных объектов и выполнение соответствующих работ, отражаемые на счете 61 "Расчеты по авансам выданным".
Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада.
40. По группе статей "Финансовые вложения" (стр. 160-165, 240) данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".
По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" (стр. 160-165) показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы (фонды) других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету одноименного счета 06.
Финансовые вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котировка (рыночная стоимость) которых изменяется, при составлении баланса отражаются на конец отчетного периода по рыночной стоимости (если последняя ниже балансовой стоимости). Указанная корректировка производится (без проводки) на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет финансовых результатов и учитываемого на одноименном субсчете 82/2. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг.
Вышеуказанный резерв создается на сумму разности между балансовой и рыночной стоимостью акций.
В пассиве баланса сумма резерва не отражается, а сальдо субсчета 82/2 вычитается из сальдо счета 06, и полученная разность отражается по строке 160 баланса. Проводка при этом не составляется.
Если к концу следующего года (следующих лет) рыночная стоимость этих акций повысится, то на сумму повышения сумма резерва уменьшается записью по дебету субсчета 82/2 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Однако при этом сальдо счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (после корректировки на сумму резерва) не должно быть меньше первоначальной покупной стоимости акций.
Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
41. По статье "Прочие внеоборотные активы" (стр. 170) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям.
организации, используемые, как правило, в течение одного года. Оборотные активы включают следующие основные группы: товарно-материальные ценности, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
43. По соответствующим статьям группы статей "Запасы" (стр. 210 - 220) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.
44. По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (стр. 211) отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы".
При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений (фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы), присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.
Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
45. По статье "Животные на выращивании и откорме" (стр. 212) показывается сальдо одноименного счета 11 (остаток по животным, птицам, кроликам, семьям пчел и т.п.).
46. По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (стр. 213) отражаются предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, стоимость единицы которых менее установленного законодательством лимита независимо от срока эксплуатации; специальные инструменты и приспособления, используемые для выполнения какого-либо индивидуального заказа, специальная обувь, одежда и др. МБП показывают в балансе по остаточной стоимости. Часть этих предметов может находиться на складе, а часть в эксплуатации.
47. По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" (стр. 214) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
По данной статье показываются также затраты незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска.
В случае, если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения по одноименному счету 44, приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".
48. По статье "Готовая продукция" (стр. 215) показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной в принятой учетной политике) продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.
Если организация не признает учтенные коммерческие расходы (счет 43 "Коммерческие расходы") в себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке коммерческие расходы отражаются по вышеуказанной статье.
49. По статье "Товары (покупная цена)" (стр. 216) показывается наличие товарно-материальных ценностей (счет 41 "Товары"), отраженных только по покупной цене, приобретенных в качестве товаров для продажи. Если снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями товары на этом счете учитываются по продажной цене, то в баланс по данной строке записывается разница между счетом 41 "Товары" и счетом 42 "Торговая наценка".
Промышленные и другие производственные организации на счете 41 "Товары" учитывают изделия, материалы, продукты, приобретенные или используемые для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежащих возмещению покупателями отдельно.
Снабженческие, сбытовые, торговые организации по данной статье учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
50. По статье "Товары отгруженные" (стр. 217) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от реализации товаров (продукции) по оплате (в соответствии с действующим Планом счетов). Здесь также учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и других подобных началах, а также по договору мены.
Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.
51. По статье "Расходы будущих периодов" (стр. 218) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых видов продукции и производств, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), рекультивация земель, расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. Данные расходы отражаются на одноименном счете 31.
52. По статье "Неликвидные производственные запасы и МБП на складе" (стр. 219) отражаются принадлежащие предприятию материальные ценности и МБП, находящиеся на складе и неиспользуемые в производстве более года (материалы, полуфабрикаты, МБП и др.), учитываемые на счете 17 "Неликвидные материалы и МБП".
53. По статье "Прочие запасы и затраты" (стр. 220) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".
54. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, и кредитовое сальдо, - в пассиве.
При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться действующими нормативными и законодательными актами по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Приднестровской Молдавской Республике.
55. По статьям группы статей "Дебиторская задолженность" (стр. 230-239) отражается дебиторская задолженность организаций и граждан. Общая сумма задолженности отражается по строке 230.
56. По статье "Покупатели и заказчики" (стр. 231) группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также транспортных организаций в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений формы расчетов по договору, расчетов не денежными средствами и т.п.). 57. По статье "Векселя к получению" (стр. 232) отражается числящаяся в бухгалтерском учете на счете 59 "Векселя" задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями.
58. По статье "Задолженность дочерних и зависимых обществ" (стр. 233) группы статей "Дебиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
59. По статье "Авансы выданные" (стр. 234) показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров (кроме авансов, показываемых стр. 150).
60. По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" (стр. 235) показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (сальдо счета 75).
61. По статье "Расчеты по внебюджетным платежам" (стр. 236) показывается задолженность государственных внебюджетных фондов по переплате платежей.
62. По статье "Расчеты с бюджетом" (стр. 237) показывается задолженность бюджета по переплате налогов, сборов и прочих платежей.
63. По статье "Расчеты по социальным фондам" (стр. 238) показывается задолженность по переплате на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала организации и по фонду занятости.
64. По статье "Прочие дебиторы" (стр. 239) группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п., также показываются задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками, по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда).
65. В статье "Краткосрочные финансовые вложения" (стр. 240) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.
Заполнение строк по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и субсчету 82/2 "Резервы под обесценение вложения в ценные бумаги" аналогично порядку заполнения строк баланса по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
66. По группе статей "Денежные средства" (стр. 250 - 254) по статьям "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах.
67. По статье "Прочие денежные средства" (стр. 254) фиксируется сальдо счетов 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути", на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки в Дома отдыха и санатории и др.), выручка, внесенная в кассы банков или на почту, но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках.
68. По группе статей "Прочие оборотные активы" (стр. 260) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
в том числе собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал).
Собственный капитал включает: уставный (складочный) капитал (фонд), который представляет собой обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам; различного рода фонды и резервы.
Заемный капитал подразделяется в зависимости от срока погашения на краткосрочный и долгосрочный. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам (долгосрочным и краткосрочным) отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
70. В разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса отражаются источники собственных средств (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и т.п.).
71. По статье "Уставный капитал" (стр. 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда), произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
72. По статье "Добавочный капитал" (стр. 420) отражаются:
а) прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств, используемых в производственной сфере), выявляемый по результатам их переоценки;
б) змиссионный доход, получаемый АО в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении АО, а также при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций);
в) безвозмездно полученные ценности, относящиеся к производственной сфере, от других организаций и физических лиц.
Учет добавочного капитала организации ведется на одноименном счете 87.
73. В группе статей "Резервный капитал" (стр. 430 - 432) отражаются суммы остатков резервных фондов (счет 86 "Резервный капитал"), создаваемых в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики или в соответствии с учредительными документами.
74. По статье "Фонды" (стр. 440) отражается сумма остатков по фондам, учитываемым на одноименном счете 88. Фонды организации создаются из чистой прибыли и используются в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой.
75. По статье "Непокрытый убыток прошлых лет" (стр. 441) отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащих покрытию в установленном порядке. Непокрытый убыток прошлых лет учитывается на субсчете 88/2 "Нераспределенный убыток прошлых лет". Суммы убытков отражаются со знаком "минус".
76. По статье "Целевые финансирование и поступления" (стр. 450) показываются сальдо одноименного счета 96. Все организации независимо от форм собственности на счете 96 учитывают целевое финансирование и целевые поступления средств из республиканского и местных бюджетов, государственные ассигнования и другие поступления на соответствующие цели (дотации предприятиям, коммунальным службам, на содержание детских учреждений, хозяйственное содержание культурно-просветительных учреждений, на строительство жилых домов и детских учреждений и т.п.).
Общественные организации отражают по данной статье остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников и приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими и производственными организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".
77. По статьям "Прибыль отчетного года" и "Использовано" (стр. 460 и 461) отражается сумма результатов финансовой деятельности и сумма использования прибыли. Суммы по данным статьям не входят в итог баланса.
78. Расшифровка состава и движения источников раздела III баланса приводится в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала".
79. В группе статей "Займы и кредиты" (стр. 510 - 512)
суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в
соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после
отчетной даты.
Основным информационным источником для заполнения данной
группы статей является сальдо счетов 92 "Долгосрочные кредиты
банков" и 95 "Долгосрочные займы".
80. По статье "Прочие долгосрочные пассивы" (стр. 520)
отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения
более чем 12 месяцев после отчетной даты.
81. В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются
суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты.
82. В подразделе "Займы и кредиты" (стр. 610) показываются
непогашенные суммы кредитов банков и прочих займов, полученных от
других организаций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
83. При заполнении статей баланса, характеризующих состояние
заемных средств, организация имеет право остатки по полученным
займам показывать с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается
запись по дебету счетов учета источников выплаты (26, 44, 08, 88 и
др.) и кредиту счетов для учета заемных средств (90, 92, 93, 94,
95).
84. В подразделе "Кредиторская задолженность" (стр. 620)
отражаются кредиторская задолженность организации перед другими
организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед
участниками по доходам от участия в организации).
85. По статье "Поставщики и подрядчики" (стр. 621)
показывается задолженность организации перед поставщиками и
подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги.
86. По статье "Векселя к уплате" (стр. 622) показывается
задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и
другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями (субсчет
59/2 "Векселя переданные"). Сумму этой задолженности определяют по
данным аналитического учета к счетам расчетов.
87. По статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми
обществами" (стр. 623) показывается задолженность основного
(материнского) общества по текущим расчетам с дочерними и
зависимыми обществами.
88. По статье "Задолженность перед персоналом организации"
(стр. 624) фиксируется кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда", т.е. долг организации работникам по
начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое
сальдо счета 70 отражается в разделе II актива баланса по статье
"Прочие дебиторы" (стр. 239).
89. По статье "Задолженность перед социальными фондами" (стр.
625) приводится кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальным
фондам", т.е. задолженность организации по отчислениям на
социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное
медицинское страхование, а также в Фонд занятости.
90. По статье "Задолженность перед бюджетом" (стр. 626)
показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по
всем видам платежей.
91. По статье "Задолженность по внебюджетным платежам" (стр.
627) показывается задолженность организации в различные
внебюджетные фонды (кроме расчетов, отраженных по стр. 625).
92. По статье "Авансы полученные" (стр. 628) показывается
задолженность организации по полученным авансам в счет предстоящих
поставок, выполненных работ и услуг.
93. По статье "Прочие кредиторы" (стр. 629) отражается
задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по
другим строкам подраздела "Кредиторская задолженность" (по
имущественному и личному страхованию, с депонентами, по
внутрихозяйственным расчетам и т.п.). Здесь же отражается
задолженность организации по кредитам банков, использованным на
выдачу ссуд работникам и другие расчеты с персоналом.
94. В статье "Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов" (стр. 630) отражается сумма задолженности
организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по
акциям, облигациям.
По данной статье показывается сальдо субсчета 75/2 "Расчеты
по выплате доходов", т.е. задолженность организации перед ее
участниками по выплате им доходов, если участники не являются
работниками организации. Начисление и выплата доходов работникам
организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление доходов от
участия в организации отражается записью по дебету субсчета 88/6
"Фонд дивидендов (учредителей)" и кредиту субсчета 75/2 (70). При
отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при
наличии обязательств, предусмотренных законодательством или
учредительными документами (например, владельцам привилегированных
акций), выплата доходов производится за счет резервного фонда,
начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд"
и кредиту субсчета 75/2 (70). Выплата доходов участникам
отражается по дебету субсчета 75/2 (70) и кредиту счетов учета
денежных средств (50, 51, 52).
95. По статье "Доходы будущих периодов" (стр. 640) показывают
следующие основные источники доходов:
а) доходы, полученные в данном отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам (полученные вперед
арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги,
выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным
билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и
т.п.). Эти доходы при их получении отражаются на дебете счетов
учета денежных средств (50, 51 и др.) и на кредите субсчета 83/1
"Доходы, полученные в счет будущих периодов". При наступлении
периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их
списывают по дебету субсчета 83/1 на доходы организации (на
соответствующие счета, к которым эти доходы относятся);
б) суммы недостач ценностей, выявленные в отчетном периоде
(за прошлые года), признанные материально ответственными лицами
или присужденные к взысканию с них судебными органами. При
выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73/3 "Расчеты
по возмещению материального ущерба" и кредит субсчета 83/2
"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным
за прошлые годы". По мере погашения этой задолженности материально
ответственными лицами на полученные от них суммы кредитуется
субсчет 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или в
корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" (при удержании данной суммы из заработной платы материально
ответственного лица) при одновременном отражении поступивших сумм
по дебету субсчета 83/2 с кредитованием счета 80 "Прибыли и
убытки";
в) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за
недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их
стоимостью по учетным ценам. В торговле здесь же отражается
разница между учетной и покупной стоимостью недостающих или
испорченных товарно-материальных ценностей. Указанные выше разницы
записывают при выявлении недостачи или порчи ценностей на кредит
субсчета 83/3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и
дебет субсчета 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
По мере погашения задолженности по недостачам или порче ценностей
сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу,
списывают с субсчета 83/3 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки";
г) курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном
порядке стоимости имущества и обязательств в иностранной валюте
(если учетной политикой организации предусмотрен их учет на счете
83 "Доходы будущих периодов"). Эти разницы в конце отчетного года
списываются со счета 83 на субсчет 88/3 "Фонды накопления".
Дебетовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов"
отражается в разделе II баланса по статье "Прочие оборотные
активы".
96. По статье "Оценочные резервы" (стр. 650) отражаются
созданные в организации по результатам проведенной инвентаризации
дебиторской задолженности резервы сомнительных долгов.
По данной строке отражается сальдо субсчета 82/1 "Резервы по
сомнительным долгам".
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не
погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная
соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой
давности дебиторская задолженность, а также другие долги,
нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя
организации за счет средств резервов сомнительных долгов.
Оценочные резервы создаются по кредиту счета 82 "Оценочные
резервы" за счет прибыли организации. При списании с баланса
невостребованных долгов, ранее признанных предприятием
сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Оценочные
резервы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета
расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм
резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за
годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Оценочные
резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
97. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" (стр.
660) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией
(счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"), т.е. расходы,
относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут
производиться (выплачиваться) в будущих отчетных периодах.
98. По статье "Прочие краткосрочные пассивы" (стр. 670)
отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по
другим статьям V раздела баланса.
99. Организации в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами
данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств
приводят данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовый
счетах в виде Справки. Данные по Справке заполняются на основе
указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также
с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых
организацией в соответствии с принятой учетной политикой.
100. Взаимные зачеты между статьями актива и пассива баланса
не допускаются. Отдельные суммы одной статьи бухгалтерского
баланса не должны включаться в другие статьи или обобщаться без
соответствующих на то указаний. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ (ФОРМА N 2)
101. Отчет о финансовых результатах и их использовании
(Приложение N 2) характеризует финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период и соответствующий период
предыдущего года.
102. Отчет о финансовых результатах и их использовании
способствует выполнению целей финансовых отчетов путем раскрытия
статьи чистой прибыли и убытков, важной для оценки прошлой и
прогноза будущей деятельности организации. Результаты различных
видов деятельности организации отличаются друг от друга по
стабильности, риску и предсказуемости. Раскрытие этих статей
необходимо для понимания достигнутых финансовых результатов за
отчетный период и оценки будущих результатов.
103. В отчете о финансовых результатах и их использовании
доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и
чрезвычайные.
104. Отчет о финансовых результатах и их использовании
состоит из следующих разделов:
а) финансовые результаты;
б) использование прибыли;
в) платежи в бюджет. 105. В отчете о финансовых результатах и
их использовании данные о доходах, расходах и финансовых
результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчетной даты.
106. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3
отчета за предыдущий год.
107. При отражении в отчете о финансовых результатах и их
использовании иных видов доходов (помимо доходов от основной (стр.
011) и торговой деятельности (стр. 012)), которые занимают
наибольший удельный вес от общей суммы доходов организации за
отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду
часть расходов.
108. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от
обычных видов деятельности в случае их существенности или без
знания о которых заинтересованными пользователями невозможна
оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат
отражению обособленно в виде расшифровки к статье "Оборот по
реализации" или в приложении к отчету о финансовых результатах и
их использовании (в случае его разработки и принятия организацией
самостоятельно).
109. По статье "Оборот по реализации" (стр. 010) показывается
выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг),
учитываемая на кредите счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" при определении финансовых результатов (по методу
принятому в учетной политике) от реализации.
По строке 012 "По торговой деятельности" отражается валовой
доход от торговой деятельности.
Доходы от продажи различных активов (реализации основных
средств,товарно-материальных ценностей нематериальных активов,
ценных бумаг и др.), реализация которых отражается на счетах 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация
прочих активов" указываются по строке 013.
При договоре мены выручка от реализации отражается в
бухгалтерском учете организаций, выступающих в качестве
покупателей, одновременно после исполнения обязательств о передаче
соответствующих товаров обеими сторонами. При реализации товаров
по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли) с
участием комиссионера (поверенного) в расчетах комитент
(доверитель) отражает в учете реализацию товаров по получении от
комиссионера (поверенного) извещения об отгрузке (оплате) товаров
покупателю. Время получения извещения не должно превышать разумный
срок прохождения данных документов.
110. По статье "Себестоимость реализованной продукции
(товаров), работ, услуг (издержки)" (стр. 016) отражаются:
а) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими
организациями - издержки по реализации товаров, учитываемые на
счете 44;
б) производственными организациями - затраты, связанные с
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без
учета сумм, показываемых по статье "Управленческие расходы", если
учетной политикой организации принят вариант учета затрат по
системе "директ-кост"), относящиеся к реализованной продукции
(работам, услугам).
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки
обращения в данные статьи "Себестоимость реализованной продукции
(товаров), работ, услуг (издержки)" не включаются, а отражаются по
статье "Коммерческие расходы" (стр. 030) отчета о финансовых
результатах и их использовании.
Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения
по строке 016 не показываются.
111. Данные статьи "Валовая прибыль (убыток)" (стр. 022)
раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о
финансовых результатах и их использовании определяются как разница
между данными статьи "Оборот по реализации" и данными статьи
"Себестоимость реализованной продукции (товаров), работ, услуг
(издержки)" и представляются в разрезе видов деятельности.
112. По статье "Коммерческие расходы" (стр. 030) записывают:
а) торговые, снабженческо-сбытовые и иные посреднические
организации данную строку не заполняют;
б) призводственные организации - затраты по сбыту,
учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к
реализованной продукции (работам, услугам).
113. По статье "Управленческие расходы" (стр. 035) отражаются
суммы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", теми
организациями, которые, согласно учетной политике, списывают
вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)". Если учетной политикой
организации не предусмотрено списание на дебет счета 46
общехозяйственных расходов, то последние включаются в состав
затрат, показываемых по строке 020.
114. По статье "Результат от реализации" (стр. 040)
показывается результат вычитания из оборота по реализации товаров
(продукции, работ, услуг), отражаемой по строке 010, себестоимости
реализованной продукции (товаров), работ, услуг (стр. 016),
коммерческих расходов (стр. 030) и управленческих расходов (стр.
035).
115. В разделе II "Оборот по реализации за прошлые годы,
выявленный в отчетном году" (стр. 050) отражается оборот по
реализации за прошлые годы, выявленный в отчетном году.
116. В разделах "Операционные доходы и расходы" и
"Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы,
признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в
соответствии с требованиями, указанными в действующих нормативных
и законодательных актов по ведению бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в Приднестровской Молдавской Республике.
117. По статье "Операционные доходы" (стр. 060) отражаются
операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с
договорами процентов по облигациям, депозитам (учитываемых на
счете 80 "Прибыли и убытки"), по ценным бумагам, кредитам и прочие
доходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к
операционным доходам.
118. По статье "Доходы от участия в других организациях"
(стр. 070) отражаются доходы организации, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по
сроку в соответствии с учредительными документами, а также от
совместной деятельности простого товарищества.
119. По статье "Операционные расходы" (стр. 080) отражаются
операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с
договорами процентов по облигациям, депозитам, по ценным бумагам,
кредитам и прочие расходы, относящиеся в соответствии с
установленным порядком к операционным расходам.
120. По статье "Внереализационные доходы" (стр. 090)
отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в
возмещение причиненных организации убытков; суммы кредиторской и
депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой
давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в
установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в
иностранной валюте, если учет курсовых разниц ведется с
использованием счета 80 "Прибыли и убытки"; результаты от продажи
иностранной валюты; сумма дооценки активов (за исключением
внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества,
оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.
121. По статье "Внереализационные расходы" (стр. 100)
отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных
организацией убытков; суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для
взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в
установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в
иностранной валюте, если учет курсовых разниц ведется с
использованием счета 80 "Прибыли и убытки"; результаты от покупки
иностранной валюты; сумма уценки активов (за исключением
внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов,
готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от
списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым
исполнительные документы возвращены судом в связи с
несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и
иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
судебные расходы и т.п.
122. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением
задолженностей по полученным кредитам (в денежных единицах
эквивалентных доллару США), полученным (выданным) займам (в
денежных единицах эквивалентных доллару США), отражаются в составе
внереализационных доходов или расходов.
123. По статье "Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в
отчетном году" (стр. 110) отражается прибыль (убыток) прошлых лет,
выявленная в отчетном году (излишки, выявленные при
инвентаризации, суммы завышенных затрат, пересчет сумм, полученных
от поставщиков и
т.д.). 124. По статье "Прибыль (убыток)" (стр. 120) прибыль
(убыток) определяется путем прибавления к результатам от
реализации (стр. 040), оборота по реализации за прошлые годы,
выявленного в отчетном году (стр.050), операционных доходов (стр.
060), доходов от участия в других организациях (стр. 070),
внереализационных доходов (стр. 090), прибыль (убыток) прошлых
лет, выявленная в отчетном году (стр. 110), и вычитания
операционных (стр. 080) и внереализационных (стр. 100) расходов.
125. По статье "Налог на объем реализации и иные аналогичные
обязательные платежи" (стр. 130) показывается сумма налога на
объем реализации, исчисленная в соответствии с установленным
порядком, и сумма иных аналогичных обязательных платежей,
источником уплаты которых является прибыль организации, и
учитываемая на счете 81 "Использование прибыли".
126. Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр. 140)
определяется как разница между прибылью (убытком), отраженной по
строке 120, и налогом на объем реализации и иными аналогичными
обязательными платежами, отраженными по строке 130.
127. По статье "Чрезвычайные доходы" (стр. 150) отражаются
суммы страхового возмещения и покрытия из других источников
убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других
чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные)
организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от
списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов.
128. По статье "Чрезвычайные расходы" (стр. 160) отражается
стоимость утраченных материально-производственных ценностей,
убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров,
аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не
подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов
основных средств и пр.
129. По статье "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода)" (стр. 170) отражается чистая прибыль
организации за отчетный период (убыток), которая формируется
исходя из прибыли (убытка) от обычной деятельности с учетом
влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и
т.п.) в случае их возникновения (стр. 140 + стр. 150 - стр. 160).
130. Справочно к отчету о финансовых результатах и их
использовании акционерным обществом приводятся данные о дивидендах
(прибыли), приходящихся на одну акцию. Исчисление данных о
прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных,
осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим
требованиям учредительных документов.
Любая существенная для пользователей финансовой отчетности
информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию
подлежит раскрытию в пояснительной записке.
131. В разделе II отчета о финансовых результатах и их
использовании приводится расшифровка использования прибыли
организации.
132. В разделе III "Платежи в бюджет" приводится расшифровка
платежей в бюджет по видам платежей в сравнении с данными за
аналогичный период предыдущего года с отражением задолженности по
платежам на начало и конец года по группе граф "За отчетный
период". ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
133. К бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах и их использовании прилагается пояснительная записка.
134. Пояснительная записка раскрывает сведения, относящиеся к
учетной политике организации, и должна обеспечить пользователей
дополнительными данными, нецелесообразными для включения в
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах и их
использовании, но которые необходимы пользователям финансовой
отчетности для реальной оценки финансового положения организации,
финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом
положении.
135. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах и их использовании должно быть
указано, что финансовая отчетность сформирована организацией
исходя из действующих в Приднестровской Молдавской Республике
правил ведения бухгалтерского учета и отчетности.
136. В пояснительной записке к финансовой отчетности
организация объявляет изменения в своей учетной политике на
следующий отчетный год.
137. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах и их использовании должны раскрывать
(если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей
бухгалтерский отчет):
а) юридический адрес организации;
б) основные виды деятельности;
в) среднегодовую численность работающих за отчетный период
или численность работающих на отчетную дату;
г) состав (фамилии и должности) членов исполнительных и
контрольных органов организации. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА № 3)
138. Отчет об изменениях собственного капитала (Приложение №
3) отражает движение собственного капитала организации в разрезе
группировки, предусмотренной разделом III "Капитал и резервы"
бухгалтерского баланса, а также оценочные резервы.
139. Отчет о движении капитала содержит данные о:
а) величине капитала на начало отчетного периода;
б) увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за
счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества,
за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического
лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в
соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности
относятся непосредственно на увеличение капитала;
в) уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за
счет снижения номинала акций, за счет уменьшения количества акций,
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение),
за счет расходов, которые в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на
уменьшение капитала;
разделе I "Капитал" приводятся данные о движении всех его
составляющих: остатков на начало отчетного года, поступления
(уменьшения) за отчетный период, остатков на конец отчетного года.
141. По статье "Уставный капитал" (стр. 010) в графе 3
"Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного
(складочного) капитала (фонда) на начало отчетного года,
зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке
учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного
года уставного (складочного) капитала (фонда) в установленном
порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной
статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение
уставного (складочного) капитала (фонда) возможно, например, в
случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования
собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или
номинальной стоимости акций при доведении размера уставного
капитала до величины чистых активов.
142. По статье "Добавочный капитал" (стр. 020) отражается
движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости
имущества организации в результате его дооценки в соответствии с
установленным порядком, принятия к учету имущества, полученного
безвозмездно, получения эмиссионного дохода. В случае погашения
задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал (фонд),
выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также
по указанной статье.
В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье
отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец
прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года
переоценки основных средств в соответствии с установленным
порядком.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается увеличение
добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества
организации в результате его дооценки в соответствии с
установленным порядком, принятия к учету имущества, полученного
безвозмездно, получения эмиссионного дохода.
В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала,
связанное с направлением средств добавочного капитала на
увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение
убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В
течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть
уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления
финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее
подвергавшихся дооценке в установленном порядке.
При составлении отчета об изменениях капитала следует
выделять из статьи "Добавочный капитал" как в том числе (стр. 025)
данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте
стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском
учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала.
143. По статье "Резервный фонд" (стр. 030) в графе 3 раздела
"Капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в
соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской
Республики и учредительными документами, на начало отчетного года.
При направлении указанного резерва в соответствии с
законодательством Приднестровской Молдавской Республики и
учредительными документами на покрытие убытков, на погашение
облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае
отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5
статьи "Резервный фонд".
144. При формировании данных отчета об изменениях капитала
данные о наличии и движении фондов организации, создаваемых в
соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской
Республики и учредительными документами (стр. 060-069),
показываются в разрезе субсчетов счета 88 "Фонды".
145. По статье "Целевые финансирование и поступления"
(стр.070) отражается движение средств, полученных организацией из
соответствующих источников на соответствующие цели (с
соответствующей расшифровкой источников поступлений).
080-089) отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного
периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в
соответствии с действующими нормативными и законодательными актами
по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
Приднестровской Молдавской Республике и принятой учетной
политикой, о движении средств каждого резерва в течение отчетного
периода.
147. В разделе III "Оценочные резервы" (стр. 090-099)
отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода
оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с
действующими нормативными и законодательными актами по ведению
бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Приднестровской
Молдавской Республике (резервы по сомнительным долгам - субсчет
82/1, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги - субсчет
82/2), движении средств каждого резерва в течение отчетного
периода.
148. В отчете об изменениях капитала в разделах I, II и III
при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года"
показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие
остаткам их по данным предыдущей годовой финансовой отчетности, с
учетом произведенной реорганизации организации.
а) В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы
отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в
фонды и целевые средства.
б) В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году"
показываются суммы фактических расходов фондов и целевого
финансирования и поступлений или списания средств фондов, например
на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в
качестве финансового обеспечения капитальных вложений и
долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда
в другой.
В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о
списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской
задолженности, срок исковой давности по которой истек, или не
реальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под
обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса
ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных
резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые
результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому
оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к
финансовым результатам.
в) Данные по графе 6 по каждой статье определяются как
результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на
данные по графе 5.
149. В разделе IV "Изменение капитала" раскрывается
информация об источниках увеличения капитала (фонда) организации
на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела I
"Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения
капитала (фонда). При этом следует иметь в виду, что внутренние
обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей
капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей,
отражаться в разделе IV "Изменение капитала" отчета об изменениях
капитала (фонда) не должны.
150. Справочно в отчете об изменениях капитала (фонда)
организациям следует приводить данные об остатках средств целевого
финансирования и поступлений (из бюджета, внебюджетных фондов, от
других организаций и граждан) за отчетный и предыдущий годы.
151. В случае получения целевых средств из бюджета или
внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными
обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также
отразить справочно в отчете об изменениях капитала. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 4)
152. Отчет о движении денежных средств (Приложение N 4)
должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление,
направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств
на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей и
инвестиционной деятельности.
153. Сведения о движении денежных средств организации,
учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств,
находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных,
специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и
представляются в валюте Приднестровской Молдавской Республики.
154. Отчет о движении денежных средств дополняет
бухгалтерский баланс и поясняет изменения, произошедшие с одним из
компонентов финансовой отчетности, - денежными средствами, от
одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.
155. При формировании данных отчета о движении денежных
средств следует иметь в виду следующее.
Текущей деятельностью считается предпринимательская
деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в
качестве основной цели, т.е. связанная с производством
промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским
хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного
питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей
имущества в аренду и др.
Текущей деятельностью общественных организаций является
деятельность, не имеющая в качестве основной цели извлечение
прибыли.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность
организации, связанная с капитальными вложениями организации в
связи с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования,
нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их
продажей; с осуществлением финансовых вложений в другие
организации, выпуском и приобретением облигаций и других ценных
бумаг краткосрочного и долгосрочного характера и т.п.
156. Разделы II "Поступило денежных средств" и III
"Направлено денежных средств" составляются в целом по организации.
По строкам 020 - 110 отражаются с расшифровкой по источникам
поступления суммы денежных средств, поступившие в организацию за
период с начала года, а по строкам 120 - 250 - суммы
израсходованных денежных средств за этот же период с расшифровкой
по направлениям выбытия этих средств.
Содержание показателей, записываемых по вышеуказанным
строкам, исходит из их названия.
При поступлении средств от продажи иностранной валюты на
счета организации в банках соответствующие суммы отражаются по
строке 040 "Выручка от реализации основных средств и иного
имущества". При этом сумма проданной иностранной валюты включается
в данные, показываемые по строке 250 "Прочие выплаты, перечисления
и т.п."
При покупке иностранной валюты поступление ее отражается по
строке 110 "Прочие поступления", а перечисление рублевых денежных
средств за купленную валюту - по строке 250 "Прочие выплаты,
перечисления и т.п."
При наличии по строкам 110 "Прочие поступления" и 250 "Прочие
выплаты, перечисления и т.п." существенных оборотов следует дать
их расшифровку по вписываемым строкам 111, 112,...; 251, 252 и
т.д.
157. Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках
движение денежных средств, связанное с выплатой (получением)
процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных
обстоятельств, должно раскрываться раздельно.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной
валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных
организациях соответствующие суммы отражаются в составе данных по
текущей деятельности (графа 4) по строке 040 как поступление
денежных средств от продажи основных средств и иного имущества.
При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные,
характеризующие расходование денежных средств по текущей
деятельности, по соответствующему направлению расходования.
158. Организациям следует учесть, что в отчете о движении
денежных средств справочно должны быть приведены данные о
поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному
расчету с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами
и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных
по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением
контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (т.е. в
порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков
почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой
отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим
порядком), а также суммы денежных средств, сданных организацией в
кредитную организацию или полученных в кассу организации из
кредитной организации.
159. В отчете о движении денежных средств представляются
данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета
денежных средств. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА N 5 г; к)
160. В приложении к бухгалтерскому балансу форма N 5 г
(годовая) (Приложение N 5) дается развернутая характеристика
заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности,
амортизируемого имущества, финансовых вложений, социальных
показателей и др.
161. В разделе I "Движение заемных средств" показывают
наличие и движение средств, взятых в долг как в виде банковских
кредитов, так и у других организаций, с подразделением на
долгосрочные и краткосрочные. По строкам "В том числе не
погашенные в срок" отражается задолженность по кредитам и займам
просроченная, т.е. не погашенная в обусловленные сроки.
162. В разделе II "Дебиторская и кредиторская задолженность"
отражаются данные о дебиторской задолженности организации,
учитываемой на счетах учета расчетов.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся
с подразделением на краткосрочную и долгосрочную.
По строкам "В том числе просроченная" отражается
задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами. Из
просроченной задолженности выделяются долги длительностью свыше 3
месяцев, а из долгосрочной - еще и задолженность, платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По статье "Кредиторская задолженность" отдельно приводятся
данные по задолженности организации перед персоналом по оплате
труда с подразделением по срокам до 3 месяцев и более (стр.
244-246).
163. По строкам 250 и 260 раздела II показывают наличие и
движение полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств
и платежей. Заполняются эти строки по данным забалансовых счетов
008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009
"Обеспечения обязательств и платежей выданные".
164. К разделу II оставляется справка, состоящая из четырех
разделов. В 1 разделе отражаются наличие и движение выданных и
полученных векселей, в том числе просроченных. Во 2 разделе
показываются состояние и движение дебиторской задолженности по
поставленной продукции (работам, услугам) с подразделением на
учитываемую на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и
на счете 45 "Товары отгруженные". В 3 разделе содержится перечень
организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, с
указанием сумм их задолженности на конец года, в том числе
длительностью свыше 3 месяцев. В 4 разделе содержится перечень
организаций-кредиторов, перед которыми имеется наибольшая
задолженность, с указанием сумм задолженности организации на конец
года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.
165. Раздел III "Амортизируемое имущество" состоит из трех
подразделов и справки.
В подразделах I - III отражаются наличие и движение
соответственно нематериальных активов, основных средств по
первоначальной и/или восстановительной стоимости. Нематериальные
активы и основные средства приводятся не только в целом, но и по
их видам, а последние еще и с подразделением на производственные и
непроизводственные.
166. В подразделе I "Нематериальные активы" по статье "Права
на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр.
310) отражается общая стоимость прав на объекты интеллектуальной
(промышленной) собственности. В том числе по строке 311
показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных
договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты
смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.; по строке 312 -
из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные
достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и
знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
по строке 313 - из прав на "ноу-хау".
167. По статье "Права на пользование обособленными природными
объектами" (стр. 320) показывается стоимость прав на пользование
земельными участками, природными ресурсами (водой, недрами и др.),
учтенных организацией в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета.
168. По статье "Организационные расходы" (стр. 330)
показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического
лица, признанная в соответствии с учредительными документами
вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал
(фонд).
169. По статье "Деловая репутация организации" (стр. 340)
показывается приобретенная деловая репутация организации
(гудвилл).
170. В подразделе "Основные средства" (стр. 360-368)
показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного
периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов
основных средств.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных
средств в отчетном периоде по всем источникам, включая ранее
неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных
средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том
числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому
учету объекты основных средств в результате осуществления
инвестиционной деятельности.
В графе 5 подраздела отражается первоначальная
(восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов
основных средств, включая проданное за плату излишнее и
неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств
объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств,
переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения,
первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств,
ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа,
стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи
с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
171. Движение основных средств, используемых в получении
доходов по обычным видам деятельности организации
(производственные) (стр. 370) и не используемых при осуществлении
обычных видов деятельности организации (непроизводственные) (стр.
371), отражаются отдельно как в том числе к строке 369 "Итого".
172. В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности"
(стр. 381-383) раздела "Амортизируемое имущество" отражается
первоначальная стоимость материальных ценностей, специально
приобретенных организаций для предоставления их по договору аренды
(имущественного найма) за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование с целью получения дохода
(имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по
договору проката и пр.).
173. В справке к разделу III по состоянию на начало и конец
отчетного года отражаются стоимость производственных основных
средств, переданных в аренду (в том числе по видам) и переведенных
на консервацию, сумма начисленного износа по нематериальным
активам, основным средствам (в том числе с расшифровкой по трем
позициям: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные
средства; другие основные средства), а также стоимость имущества,
находящегося в залоге. Справочно к данным об амортизируемом
имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества,
переданного организацией в залог в соответствии с договором, а
также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в
соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не
начисляется или начисление временно приостановлено.
174. В разделе IV "Движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются
наличие собственных и привлеченных средств у организации и их
использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного
характера.
175. В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются
остатки источников финансового обеспечения капитальных и иных
долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных)
организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего
отчетного года в качестве источника финансового обеспечения
осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные
средства организации" (стр. 410) отражаются также источники,
определенные учредителями (участниками) организации в результате
распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по
итогам работы за год.
176. В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются
полученные в течение отчетного периода заемные средства от других
организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов,
в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в
соответствии с решением учредителей (участников) организации
прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за
год, между направлениями использования прибыли (фондами,
резервами) в течение отчетного периода, увеличение сумм,
предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных
вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные
средства организации".
177. В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в
качестве источника финансового обеспечения осуществленных в
течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и
иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы
принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные
финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету
оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные
вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по
строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в
соответствии с решением учредителей (участников) организации
прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за
год, между направлениями использования прибыли (фондами,
резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм,
предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных
вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные
средства организации".
178. В графе 6 показываются суммы, определенные сложением
данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма
по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.
179. Справочно к разделу "Движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается
движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые
общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные
бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства,
реконструкцию и т.п.
180. В разделе V "Финансовые вложения" расшифровывается
состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
организации, учитываемых на счетах учета долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.
181. По статье "Паи и акции других организаций" (стр. 510)
показывается сумма вложений организации в акции акционерных
обществ, уставные (складочные) капиталы (фонды) других организаций
(включая дочерние и зависимые) на территории Приднестровской
Молдавской Республики и за ее пределами.
182. По статье "Облигации и другие долговые обязательства"
(стр. 520) показывается сумма вложений (инвестиций) организации в
ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные
аналогичные ценные бумаги.
183. По статье "Предоставленные займы" (стр. 530)
показывается сумма предоставленных организацией другим
организациям и физическим лицам займов.
184. По статье "Прочие" (стр. 540) показывается сумма
вложений организации в депозиты и другие направления инвестиций,
учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета
в качестве финансовых вложений. Справочно к разделу "Финансовые
вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в
бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг (стр. 550).
185. В разделе VI "Расходы по обычным видам деятельности"
приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам:
материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует
иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты
организации, связанные со списанием материально-производственных
запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные
работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам
деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К
внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с
передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для
нужд собственного и вспомогательного производства. Приравниваются
к данному обороту затраты при простоях по внешним причинам;
расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и
физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные
расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета
финансовых результатов и капитала.
186. В разделе VII "Социальные показатели" отражаются
отдельные социальные показатели деятельности организации. В
частности, по соответствующим строкам раздела отражаются
образование и использование в соответствии с установленным
порядком сумм взносов на государственное социальное страхование, в
Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения и на
обязательное медицинское страхование по установленным
законодательством Приднестровской Молдавской Республики нормам от
средств на оплату труда (стр. 710-740).
В разделе VII отражаются данные о размере страховых взносов
по договорам добровольного страхования пенсий (стр.750).
Кроме этого, отражаются денежные выплаты и поощрения
работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения),
не связанные с производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг, выплачиваемые за счет фондов потребления
(стр.760), доходы по акциям и вкладам в имущество организации
(стр.770), а также справочно указываются данные о среднесписочной
численности работников организации (стр.780).
(квартальная) (Приложение N 6) дается характеристика дебиторской и
кредиторской задолженности и амортизируемого имущества.
188. Форма N 5 к состоит из следующих разделов:
а) раздела I "Дебиторская и кредиторская задолженность" и
справки к данному разделу, в которой указывается перечень
организаций дебиторов и кредиторов;
б) раздела II "Амортизируемое имущество" и справки к данному
разделу по суммам начисленной амортизации. ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 6)
189. Отчет о целевом использовании полученных средств
(Приложение N 7) представляют общественные организации
(объединения). В нем отражаются данные по основной (уставной)
деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве
вступительных, членских, добровольных взносов, данные о
поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение
отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и
остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются
на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов,
связанных с деятельностью общественных организаций, и списанных на
уменьшение целевых поступлений.
190. В случае превышения произведенных в отчетном периоде
расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на
начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье
"Остаток на конец отчетного периода" в круглых скобках. При этом в
пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В
бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие
оборотные активы.
XI. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
191. При оценке статей финансовой отчетности организация
должна обеспечить соблюдение допущений и требований,
предусмотренных Стандартом бухгалтерского учета "Учетная политика
юридического лица".
192. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного
периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса
за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной
реформации, а также изменений, связанных с применением Стандарта
бухгалтерского учета "Учетная политика юридического лица").
193. В финансовой отчетности не допускается зачет между
статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме
случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими
стандартами по бухгалтерскому учету.
194. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели
в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые
должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах и их использовании.
195. Статьи финансовой отчетности, составляемой за отчетный
год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и
обязательств.
РУКОВОДИТЕЛЬ АДМИНИСТРАЦИИ С.ЛЕОНТЬЕВ
Оторматировано: оператор Жмурко ИРина иел.5-01-93
Проверено: корректор Микитенко Д.С. тел,3-60-76