Приказ Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики
Об утверждении Порядка расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажения финансовой отчетности
Согласован:
Министерство финансов
Зарегистрировано Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 26 декабря 2012 г.
Регистрационный № 6256
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года № 544-ЗИ-III (САЗ 05-11), от 4 августа 2005 года № 610-ЗИД-III (САЗ 05-32), от 23 марта 2009 года № 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13), от 23 апреля 2009 года № 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17), от 27 марта 2012 года № 35-ЗИ-V (САЗ 12-20), от 10 мая 2012 года № 60-ЗИ-V (САЗ 12-20), от 24 октября 2012 года № 203-ЗИ-V (САЗ 12-44), Законом Приднестровской Молдавской Республики от 19 июля 2002 года № 163-З-III «Кодекс об административном правонарушении» (САЗ 02-29) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 30 января 2003 года № 230-ЗИД-III (САЗ 03-5); от 25 февраля 2003 года № 246-ЗИД-III (САЗ 03-9); от 26 февраля 2003 года № 247-ЗИД-III (САЗ 03-9); от 27 марта 2003 года № 255-ЗД-III (САЗ 03-13); от 31 марта 2003 года № 258-ЗИД-III (САЗ 03-14); от 7 мая 2003 года № 272-ЗД-III (САЗ 03-19); от 14 мая 2003 года № 275-ЗИД-III (САЗ 03-20); от 1 июля 2003 года № 301-ЗИД-III (САЗ 03-27); от 27 октября 2003 года № 343-ЗД-III (САЗ 03-44); от 9 декабря 2003 года № 371-ЗИД-III (САЗ 03-50); от 6 февраля 2004 года № 390-ЗИД-III (САЗ 04-6); от 21 апреля 2004 года № 407-ЗИД-III (САЗ 04-17); от 30 июня 2004 года № 439-ЗД-III (САЗ 04-27); от 6 июля 2004 года № 440-ЗИ-III (САЗ 04-28); от 30 июля 2004 года № 451-ЗД-III (САЗ 04-31); от 5 октября 2004 года № 475-ЗИД-III (САЗ 04-41); от 5 ноября 2004 года № 490-ЗИД-III (САЗ 04-45); от 31 декабря 2004 года № 514-ЗИД-III (САЗ 05-1); от 18 марта 2005 года № 548-ЗИД-III (САЗ 05-12); от 31 марта 2005 года № 553-ЗИД-III (САЗ 05-14); от 31 мая 2005 года № 574-ЗД-III (САЗ 05-23); от 25 октября 2005 года № 648-ЗИД-III (САЗ 05-44); от 25 октября 2005 года № 651-ЗИД-III (САЗ 05-44); от 27 октября 2005 года № 653-ЗД-III (САЗ 05-44); от 27 октября 2005 года № 654-ЗД-III (САЗ 05-44); от 3 ноября 2005 года № 658-ЗИД-III (САЗ 05-45); от 16 ноября 2005 года № 664-ЗД-III (САЗ 05-47); от 17 ноября 2005 года № 666-ЗИ-III (САЗ 05-47); от 15 декабря 2005 года № 706-ЗД-III (САЗ 05-51); от 21 декабря 2005 года № 711-ЗИД-III (САЗ 05-52); от 6 апреля 2006 года № 20-ЗИД-IV (САЗ 06-15); от 19 апреля 2006 года № 23-ЗИД-IV (САЗ 06-17); от 12 мая 2006 года № 28-ЗИД-IV (САЗ 06-20); от 15 мая 2006 года № 31-ЗД-IV (САЗ 06-21); от 19 июня 2006 года № 47-ЗИД-IV (САЗ 06-26); от 26 июля 2006 года № 59-ЗИД-IV (САЗ 06-31); от 28 июля 2006 года № 61-ЗИД-IV (САЗ 06-31); от 24 октября 2006 года № 108-ЗИД-IV (САЗ 06-44); от 19 декабря 2006 года № 135-ЗИ-IV (САЗ 06-52); от 12 февраля 2007 года № 171-ЗИД-IV (САЗ 07-8); от 16 февраля 2007 года № 176-ЗИД-IV (САЗ 07-8); от 3 апреля 2007 года № 200-ЗИ-IV (САЗ 07-15); от 12 июня 2007 года № 223-ЗИД-IV (САЗ 07-25); от 2 августа 2007 года № 279-ЗИ-IV (САЗ 07-32); от 2 августа 2007 года № 281-ЗИД-IV (САЗ 07-32); от 2 августа 2007 года № 285-ЗИД-IV (САЗ 07-32); от 15 ноября 2007 года № 339-ЗИД-IV (САЗ 07-47); от 4 декабря 2007 года № 356-ЗИД-IV (САЗ 07-50); от 19 декабря 2007 года № 361-ЗИ-IV (САЗ 07-52); от 17 января 2008 года № 380-ЗД-IV (САЗ 08-2); от 21 января 2008 года № 388-ЗИД-IV (САЗ 08-3); от 19 февраля 2008 года № 401-ЗИД-IV (САЗ 08-7); от 19 февраля 2008 года № 402-ЗД-IV (САЗ 08-7); от 20 марта 2008 года № 422-ЗИ-IV (САЗ 08-11); от 28 марта 2008 года № 432-ЗИ-IV (САЗ 08-12); от 1 апреля 2008 года № 435-ЗИД-IV (САЗ 08-13); от 30 апреля 2008 года № 453-ЗИ-IV (САЗ 08-17); от 13 мая 2008 года № 463-ЗД-IV (САЗ 08-19); от 3 октября 2008 года № 568-ЗИ-IV (САЗ 08-39); от 22 декабря 2008 года № 624-ЗИД-IV (САЗ 08-51); от 17 февраля 2009 года № 664-ЗИ-IV (САЗ 09-8); от 18 февраля 2009 года № 666-ЗИ-IV (САЗ 09-8); от 24 февраля 2009 года № 674-ЗИ-IV (САЗ 09-9); от 28 апреля 2009 года № 738-ЗД-IV (САЗ 09-18); от 15 мая 2009 года № 754-ЗИ-IV (САЗ 09-20); от 18 мая 2009 года № 759-ЗИД-IV (САЗ 09-21); от 9 июня 2009 года № 765-ЗИД-IV (САЗ 09-24); от 6 августа 2009 года № 837-ЗИД-IV (САЗ 09-32); от 25 сентября 2009 года № 869-ЗИ-IV (САЗ 09-39); от 30 декабря 2009 года № 934-ЗИД-IV (САЗ 10-1); от 30 декабря 2009 года № 938-ЗД-IV (САЗ 10-1); от 1 февраля 2010 года № 13-ЗИ-IV (САЗ 10-5); от 19 февраля 2010 года № 29-ЗИД-IV (САЗ 10-7); от 13 апреля 2010 года № 45-ЗД-IV (САЗ 10-15); от 28 апреля 2010 года № 65-ЗИД-IV (САЗ 10-17); от 29 апреля 2010 года № 73-ЗИ-IV (САЗ 10-17); от 28 июля 2010 года № 161-ЗД-IV (САЗ 10-30); от 29 сентября 2010 года № 179-ЗИ-IV (САЗ 10-39); от 5 октября 2010 года № 187-ЗД-IV (САЗ 10-40); от 15 ноября 2010 года № 210-ЗИ-IV (САЗ 10-46); от 21 апреля 2011 года № 29-ЗИД-V (САЗ 11-16); от 13 июля 2011 года № 112-ЗИ-V (САЗ 11-28); от 13 июля 2011 года № 113-ЗИ-V (САЗ 11-28); от 29 июля 2011 года № 141-ЗИД-V (САЗ 11-30); от 26 сентября 2011 года № 147-ЗИД-V (САЗ 11-39); от 27 сентября 2011 года № 150-ЗИД-V (САЗ 11-39); от 29 сентября 2011 года № 154-ЗИД-V (САЗ 11-39); от 5 октября 2011 года № 169-ЗИД-V (САЗ 11-40); от 31 октября 2011 года № 195-ЗИ-V (САЗ 11-44); от 24 ноября 2011 года № 213-ЗИ-V (САЗ 11-47); от 28 ноября 2011 года № 221-ЗИД-V (САЗ 11-48); от 27 февраля 2012 года № 18-ЗИД-V (САЗ 12-10); от 28 марта 2012 года № 38-ЗИД-V (САЗ 12-14); от 29 марта 2012 года № 39-ЗИД-V (САЗ 12-14); от 28 апреля 2012 года № 57-ЗД-V (САЗ 12-18); от 11 мая 2012 года № 68-ЗД-V (САЗ 12-20); от 7 июня 2012 года № 87-ЗД-V (САЗ 12-24); от 20 июня 2012 года № 99-ЗД-V (САЗ 12-26); от 5 июля 2012 года № 129-ЗИД-V (САЗ 12-28); от 5 июля 2012 года № 131-ЗИ-V (САЗ 12-28); от 19 июля 2012 года № 141-ЗИД-V (САЗ 12-30); от 3 августа 2012 года № 161-ЗИ-V (САЗ 12-32); от 9 августа 2012 года № 167-ЗИД-V (САЗ 12-33); от 5 декабря 2012 года № 227-ЗИД-V (САЗ 12-50); Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 24 января 2012 года № 41 «Об утверждении системы и структуры исполнительных органов государственной власти Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 12-5) с изменениями и дополнениями, внесенными указами Приднестровской Молдавской Республики от 12 марта 2012 года № 165 (САЗ 12-12), от 12 марта 2012 года № 170 (САЗ 12-12), от 2 апреля 2012 года № 235 (САЗ 12-15), от 16 мая 2012 года № 323 (САЗ 12-21), от 23 июля 2012 года № 459 (САЗ 12-31), от 5 октября 2012 года № 672 (САЗ 12-41); Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 20 февраля 2012 года № 108 «О некоторых вопросах перераспределения функций реорганизуемых исполнительных органов государственной власти Приднестровской Молдавской Республики, а также передачи ряда функций из ведения государственных администраций городов и районов» (САЗ 12-9) с изменением и дополнениями, внесенными указами Приднестровской Молдавской Республики от 9 апреля 2012 года № 260 (САЗ 12-16), от 21 мая 2012 года № 333 (САЗ 12-22), от 5 октября 2012 года № 673 (САЗ 12-41), от 11 октября 2012 года № 680 (САЗ 12-42), от 22 октября 2012 года № 711 (САЗ 12-44), Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 10 февраля 2012 года № 13 «Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 12-9) с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 15 марта 2012 года № 24 (САЗ 12-13), от 27 сентября 2012 года № 99 (САЗ 12-40), от 13 ноября 2012 года № 114 (САЗ 12-48), от 29 ноября 2012 года № 125 (САЗ 12-50), приказываю:
1. Утвердить Порядок расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажения финансовой отчетности согласно Приложению к настоящему Приказу.
2. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики.
3. Настоящий приказ вступает в силу со дня официального опубликования.
Зам. председателя Правительства ПМР
по вопросам экономического развития и финансов,
министр М. Парнас
г. Тирасполь
10 декабря 2012 г.
№ 593
Приложение к Приказу
Министерства экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
от 10 декабря 2012 года № 593
Порядок
расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажения финансовой отчетности.
1. Настоящий Порядок расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажения финансовой отчетности (далее - Порядок) определяет методику расчета финансовых показателей, применяемых для установления существенного искажение финансовой отчетности.
2. Источником информации для расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажения финансовой отчетности, являются Балансовый отчет о финансовом положении (далее - форма № 1) и Отчет о совокупном доходе (далее - форма № 2) на последнюю отчетную дату составления годового отчета в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
3. К финансовым показателям, применяемым при установлении существенного искажения финансовой отчетности, относятся следующие показатели:
а) рентабельность активов;
б) совокупные активы;
в) чистый оборотный капитал (собственный оборотный капитал).
4. Рентабельность активов рассчитывается как отношение чистой прибыли за последний отчетный год к средней величине активов за последний отчетный год по следующей формуле:
П
РА= ------------------ * 100,
(САн+САк)/2
где РА - рентабельность активов;
П - чистая прибыль за период (строка 170 формы №2);
САн - итог бухгалтерского баланса на начало отчетного периода (строка 550 формы №1);
САк - итог бухгалтерского баланса на конец отчетного периода (строка 550 формы №1).
Примечание. Расчет данного показателя производится при условии наличия чистой прибыли в организации.
5. Совокупные активы рассчитываются как сумма внеоборотных и оборотных активов по следующей формуле:
CA=ДA+КA,
где СА - совокупные активы,
ДА - долгосрочные (внеоборотные) активы на конец отчетного периода (строка 230 формы №1);
КА - краткосрочные (оборотные) активы на конец отчетного периода (строка 540 формы №1).
Примечание: Для расчета отклонения по данному показателю (графа 5 Приложения к настоящему Порядку) от относительной величины (выраженной в процентах), полученной в результате деления суммы совокупных активов по данным контрольного органа на сумму совокупных активов по данным организации, вычитается 100 %.
6. Показатель чистый оборотный капитал (собственный оборотный капитал) рассчитывается как отношение разницы итогов разделов 3 и 1 формы № 1 к итогу раздела 2 формы № 1, умноженное на 100 для процентного выражения, по следующей формуле:
СК-ДА
СОК = --------- * 100,
КА
где СОК - собственный оборотный капитал;
СК - собственный капитал на конец отчетного периода (строка 740 формы №1);
ДА - долгосрочные активы на конец отчетного периода (строка 230 формы №1);
КА - краткосрочные активы на конец отчетного периода (строка 540 форма №1).
7. Результаты расчета показателей оформляются согласно Приложению к настоящему Порядку расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажение финансовой отчетности.
8. Значения финансовых показателей, применяемых при установлении существенного искажение финансовой отчетности, округляются с точностью до двух знаков после запятой.
9. Отклонение результатов расчета показателей согласно пунктам 4 и 6 настоящего Порядка, выражается в процентных пунктах.
Процентный пункт (п.п.) - единица, применяемая для сравнения величин, выраженных в процентах. Например, если рентабельность активов по данным организации составила 5 %, а по данным контрольного органа - 7 %, то отклонение составило 2 п.п. (хотя в обычном «процентном исчислении» - 40 % ).
10. Например, методика расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажения финансовой отчетности, представлена на основании данных ООО «ХХХ».
Балансовый отчет о финансовом положении (форма №1) ООО «ХХХ»
|
Показатели
|
Код
стр.
|
По данным организации
|
По данным контрольного органа
|
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
|
Долгосрочные (внеоборотные активы)
Итого по разделу 1 (стр.040 +стр.120+ стр180+ стр.200+ стр.220)
|
230
|
265 663 326
|
270 430 806
|
265 663 326
|
317 766 428
|
|
Краткосрочные (оборотные активы)
Итого по разделу 2 (стр.280+ стр.310+ стр.330 +стр.410+ стр.440+ стр.460 +стр. 530)
|
540
|
414 312 645
|
438 109 352
|
414 312 645
|
433 245 547
|
|
Актив баланса (стр. 230+ стр. 540)
|
550
|
679 975 971
|
780 540 158
|
679 975 971
|
751 011 975
|
|
Капитал и резервы
Итого по разделу 3 (стр. 610+ стр.650+ стр 700+ стр.730)
|
740
|
405 617 757
|
416 845 495
|
405 617 757
|
457 161 167
|
Отчет о совокупном доходе (форма №2) ООО «ХХХ»
|
Показатели
|
Код
стр.
|
По данным организации
|
По данным контрольного органа
|
|
За отчетный
период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
За отчетный
период
|
За аналогичный
период предыдущего
года
|
|
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период (стр. 150- стр. 160)
|
170
|
8 791 032
|
2 579 588
|
51 251 917
|
27 950 275
|
По данным организации (графа 3 Приложения к настоящему Порядку).
Порядок расчета рентабельности активов на начало проверки:
РA= (П (стр.170) /(САн (стр. 550)+САк (стр. 550))/2 ) * 100=
=(8 791 032/ (679 975 971+780 540 158)/2) * 100=1,20%
Порядок расчета совокупных активов на начало проверки:
СА= ДА (стр.230)+КА (стр. 540) = 270 430 806 + 438 109 352=780 540 158 (100%)
Порядок расчета собственного оборотного капитала на начало проверки: СОК = (СК (стр.740) - ДА (стр. 230) / КА (стр. 540))*100=((416 845 495 - 270 430 806)/438 109 352)* 100 =33,41%
По данным контрольного органа (графа 4 Приложения к настоящему Порядку).
Порядок расчета рентабельности активов на конец проверки:
РA= (П (стр.170) /(САн (стр. 550)+САк (стр. 550))/2) * 100=
=(51 251 917/ (679 975 971+751 011 975)/2) * 100=7,16%
Порядок расчета совокупных активов на конец проверки:
СА= ДА (стр.230)+КА (стр. 540) =317 766 428+433 245 547=751 011 975
Порядок расчета собственного оборотного капитала на конец проверки: СОК = (СК (стр.740) - ДА (стр. 230) / КА (стр. 540))*100=((457 161 167 - 317 766 428)/433 245 547)* 100 =32,17%
Отражение отклонения расчета показателей, применяемых при установлении существенного искажения финансовой отчетности, в соответствии с Приложением к настоящему Порядку (графа 5 Приложения к настоящему Порядку).
Рентабельность активов = 7,16% - 1,20% (графа 4- графа 3) = 5,96
Совокупные активы: (751 011 975 / 780 540 158)*100 ((графа 4/ графа 3)* 100) = 96,22%
96,22%-100%=-3,78
Чистый оборотный капитал (собственный оборотный капитал) = 32,17% -33,41% (графа 4 - графа 3) = 1,24
Приложение к Порядку
расчета показателей применяемых
при установлении существенного
искажение финансовой отчетности
|
№
п/п
|
Наименование показателя
|
На начало проверки, по фактическим данным организации
|
На момент
окончания
проверки
|
Отклонение,
в процентных
пунктах
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Рентабельность активов (RA), %
|
|
|
|
|
2
|
Совокупные активы (СА)
|
|
|
|
|
3
|
Чистый оборотный капитал (собственный оборотный капитал) (СОК), %
|
|
|
|