CCA

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 2 "ЗАПАСЫ"
(РЕДАКЦИЯ НА 21.09.2009)

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

29 июня 2009 г.
N 168

(САЗ 09-30)

Текст нижеприведенной редакции Приказа официально не опубликован
(редакция подготовлена с учетом изменений, внесенных
Приказом Министерства финансов ПМР
от 21.09.09)

Согласован:
Министерство экономики

Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 21 июля 2009 г.
Регистрационный N 4924

В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III "О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности" (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесёнными законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11), от 4 августа 2005 года N 610-ЗИД-III (САЗ 05-32), от 23 марта 2009 года N 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13), от 23 апреля 2009 года N 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 13 февраля 2007 года N 147 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Приднестровской Молдавской Республики" (САЗ 07-8), с изменениями и дополнениями, внесенными указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 6 апреля 2007 года N 273 (САЗ 07-15), от 24 мая 2007 года N 370 (САЗ 07-22), от 31 июля 2007 года N 504 (САЗ 07-32), от 5 октября 2007 года N 660 (САЗ 07-41), от 1 апреля 2008 года N 208 (САЗ 08-13), от 14 августа 2008 года N 518 (САЗ 08-32), от 15 декабря 2008 года N 802 (САЗ 08-50), от 30 декабря 2008 года N 842 (САЗ 09-1),от 13 апреля 2009 года N 243 (САЗ 09-16), приказываю:

1. Утвердить Стандарт бухгалтерского учета N 2 "Запасы" согласно Приложению к настоящему Приказу.

2. Признать утратившими силу:

а) приложение N 2 к Приказу Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 21 декабря 2005 года N 744 "Об утверждении стандартов бухгалтерского учета" (рег. N 3443 от 17 января 2006 года) (САЗ 06-04) с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 15 марта 2006 года N 203 (рег. N 3509 от 27 марта 2006 года) (САЗ 06-14), приказами Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 16 ноября 2007 года N 337 (рег. N 4175 от 6 декабря 2007 года) (САЗ 07-50), от 5 сентября 2008 года N 176 (рег. N 4574 от 19 сентября 2008 года) (САЗ 08-37), от 30 сентября 2008 года N 188 (рег. N 4611 от 5 ноября 2008 года) (САЗ 08-44),от 20 ноября 2008 года N 216 (рег. N 4643 от 11 декабря 2008 года) (САЗ 08-49);

б) приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 5 сентября 2008 года N 176 "Об утверждении стандартов бухгалтерского учета" (рег. N 4574 от 19 сентября 2008 года) (САЗ 08-37).

3. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики.

Ретроспектива изменений пункта 4:

Редакция 2 - Приказ Министерства финансов ПМР от 21.09.09 N 222 (САЗ 09-40).

    4. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2011 года.

г. Тирасполь

29 июня 2009 г.

    N 168

Приложение
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 29 июня 2009 года N 168

СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 2 (СБУ N 2)
"ЗАПАСЫ"

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Стандарт разработан во исполнение Закона Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-II "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (САЗ 04-34) с учетом необходимости обеспечения единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций в соответствии с требованиями рыночной экономики и процесса гармонизации международных норм и стандартов бухгалтерского учета для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей и принятия ими экономических решений.

2. Настоящий Стандарт распространяется на все юридические лица, которые занимаются финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

3. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с учетом других Стандартов бухгалтерского учета.

2. ЦЕЛЬ

4. Целью настоящего Стандарта является установление порядка учета запасов. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и их переносу в следующие периоды, до признания соответствующего дохода.

5. Стандарт содержит:

а) порядок определения затрат и их последующего признания в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж.

б) порядок и способы расчета себестоимости запасов.

3. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

6. Настоящий стандарт применяется ко всем запасам, за исключением:

а) незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг;

б) финансовых инструментов;

в) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора.

7. Настоящий Стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

а) производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. Если такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) в том периоде, в котором они произошли.

б) товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, признаются в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) в том периоде, в котором они произошли.

8. Запасы, упомянутые в подпункте "а" пункта 7 настоящего Стандарта, на определенных этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке настоящего Стандарта.

9. Брокеры и трейдеры - лица, которые покупают и продают товары для других лиц или на свой собственный счет. Запасы, упомянутые в подпункте "б" пункта 7 настоящего Стандарта, в основном приобретаются с целью продажи в недалеком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке настоящего Стандарта.

4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

10. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе хозяйственной деятельности;

б) находящиеся в процессе производства для такой продажи;

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость реализации - предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

11. Возможная чистая стоимость реализации связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности. Справедливая стоимость отражает ту сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке.

Возможная чистая стоимость реализации является стоимостью, специфичной для конкретной организации, а справедливая стоимость таковой не является. Возможная чистая стоимость реализации запасов может и не быть равной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

12. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией, и сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В организациях сферы услуг запасы включают себестоимость услуг, не признанную расходом до момента признания соответствующего дохода.

5. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ

13. Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

14. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

15. Затраты на приобретение запасов включают:

а) покупную цену;

б) импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые возмещаются организации налоговыми органами);

в) затраты на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта;

г) иные затраты на приобретение запасов.

Торговые скидки, возвраты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

16. Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как:

а) прямые затраты на оплату труда;

б) переменные накладные производственные затраты, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию;

в) постоянные накладные производственные затраты, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Переменными накладными производственными затратами являются те косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Постоянными накладными производственными затратами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизмененными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и общепроизводственные административно-управленческие затраты.

17. Распределение постоянных накладных производственных затрат на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях.

Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания.

Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях.

Сумма постоянных накладных затрат, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации.

Нераспределенные накладные затраты признаются как расход в периоде их возникновения.

В периоды необычного высокого уровня производства сумма постоянных накладных затрат, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.

18. Переменные накладные производственные затраты относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

19. В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта.

Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлении законченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитывается из себестоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

20. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до определенного местоположения и состояния.

21. Ниже приведены примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:

а) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

б) затраты на хранение (за исключением случаев, когда данные затраты необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу);

в) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

г) затраты на продажу.

Случаи, в которых в себестоимость запасов включается затраты по займам, регламентируются отдельными Стандартами бухгалтерского учета.

22. Организация может приобрести запасы на условиях отсрочки оплаты. Если такое соглашение фактически содержит элемент финансирования, этот элемент, например, разность между ценой закупки на условиях торгового кредита и уплаченной суммой, признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования.

23. В организациях сферы услуг запасы оцениваются по затратам на их производство. Эти затраты главным образом включают заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные затраты. Заработная плата и прочие затраты на торговый персонал и общий административный персонал в себестоимость запасов не включается, а учитываются как расходы в периоде их возникновения. Себестоимость запасов организации сферы услуг не включает те нормы прибыли или нераспределенные накладные расходы, которые часто включаются в цены на оказываемые организацией услуги.

24. Запасы сельскохозяйственной продукции, собранные организацией с биологических активов, следует оценивать в момент первоначального признания по справедливой стоимости, установленной в период сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Такая оценка будет определять себестоимость запасов на эту дату для целей применения настоящего Стандарта. Порядок оценки стоимости сельскохозяйственной продукции определяется Стандартом бухгалтерского учета N 41 "Сельское хозяйство".

25. Организации могут использоваться следующие методы определения себестоимости запасов:

а) метод учета по нормативным затратам;

б) метод розничных цен, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости пересматриваются.

В розничной торговле для запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую норму прибыли, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости, может использоваться метод розничных цен. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости продажи запаса на соответствующий процент валовой маржи. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента.

26. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных для специальных проектов, должна определяться путем точной идентификации индивидуальных затрат.

27. Конкретное определение фактических затрат означает, что определенные затраты относятся на определенные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. Однако конкретное определение фактических затрат не подходит в случае, когда существует большое количество статьей взаимозаменяемых запасов. В таких обстоятельствах для получения расчетного воздействия на прибыль или убытки может быть использован метод выбора тех статей, которые остаются в запасах.

28. Себестоимость запасов, которые не относится к запасам, рассмотренным в пункте 26 настоящего Стандарта, в обязательном порядке определяется методом первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Организация обязана применять одинаковые формулы для запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

Например, запасы, используемые в одном операционном сегменте, могут использоваться организацией способом, отличным от способа использования аналогичных запасов в другом операционном сегменте. Однако, различия в географическом местоположении запасов самого по себе недостаточно, чтобы оправдать применение различных формул оценки.

29. Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были приобретены или произведены в самое недавнее время.

По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе, или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств организации.

30. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случаях, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на их завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

31. Запасы обычно списываются до возможной чистой стоимости реализации постатейно. Однако в некоторых условиях допускается сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи. Такая ситуация возможна со статьями запаса, относящимся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечное использование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента.

Не допускается списание запасов на основе их классификации, например, готовой продукции, или всех запасов в конкретном операционном сегменте. Организации, оказывающие услуги, аккумулируют затраты по каждой отдельной услуге, для которой устанавливается отдельная продажная цена. Таким образом, каждая такая услуга отражается как отдельная статья.

32. Оценочные расчеты возможной чистой стоимости реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

33. Расчеты возможной чистой стоимости реализации также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая стоимость реализации запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, основывается на цене, установленной в этих договорах.

Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющихся запасов, то возможная чистая стоимость реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне цен реализации. В результате заключения договоров поставки по твердым ценам в объеме, превышающем имеющиеся остатки запасов, или договоров на покупку товаров по твердым ценам могут появляться оценочные обязательства.

34. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по или выше себестоимости. Однако когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую цену продаж, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих изменений его возможной чистой стоимости реализации.

35. В каждом последующем периоде оценка возможной чистой стоимости реализации производится заново.

Если обстоятельства, которые ранее вызвали необходимость списать запасы ниже себестоимости, перестали существовать, или когда имеются явные свидетельства увеличения возможной чистой стоимости реализации в силу изменившейся экономической конъюнктуры, соответствующая сумма списания возмещается (то есть возмещение ограничено размерами изначального списания). Данное возмещение осуществляется таким образом, чтобы привести новую балансовую стоимость до меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда какая-либо статья запаса, которая учитывается из-за снижения ее продажной цены по возможной чистой стоимости реализации, все еще остается в запасе в следующем периоде, а ее продажная цена возросла.

6. ПРИЗНАНИЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДА

36. После продажи запасов балансовая стоимость этих запасов в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

37. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

7. РАСКРЫТИЕ

38. Финансовая отчетность в обязательном порядке должна раскрывать:

а) учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе - использованный способ расчета их себестоимости.

б) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации;

в) балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

г) соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

д) любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде в соответствии с пунктом 36 настоящего Стандарта;

е) те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов в соответствии с пунктом 36 настоящего Стандарта;

ж) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

39. Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычными классификациями запасов являются товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы организации сферы услуг классифицируются как незавершенное производство.

40. Сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которая классифицируется как себестоимость продаж, состоит из затрат, ранее включенных в оценку тех запасов, которые на данный момент уже проданы, и нераспределенной части производственных накладных затрат и сверхнормативных величин себестоимости производства запасов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.

41. Некоторые организации используют такой формат для отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках), которой приводит к раскрытию других величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период.

Текст подготовлен с учетом изменений, внесенных в первоначальную редакцию (Приказ Министерства финансов ПМР от 29.06.09) на основе следующих нормативных актов:

Редакция 2 - Приказ Министерства финансов ПМР от 21.09.09 N 222 (САЗ 09-40).