Положение Приднестровского республиканского банка
О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Приднестровской Молдавской Республики (Редакция на 28.07.2015)
Текст нижеприведенной редакции Положения официально не опубликован (Редакция подготовлена ГУ «Юридическая литература» с учетом изменений, внесенных указаниями Приднестровского республиканского банка ПМР от 25.12.13, 21.01.15, 21.04.15, 28.07.15)
Утверждено решение правления
Приднестровского республиканского банка
Протокол № 47 от 26 сентября 2013 года
Согласовано:
Министерство экономического развития
Зарегистрировано Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 21 ноября 2013 г.
Регистрационный № 6610
Настоящее Положение разработано в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 7 мая 2007 года № 212-З-IV «О центральном банке Приднестровской Молдавской Республики» (газета «Приднестровье» № 97 (3120) от 1 июня 2007 года) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 6 марта 2008 года № 413-ЗИ-IV (САЗ 08-09); от 20 марта 2008 года № 423-ЗИ-IV (САЗ 08-11); от 29 мая 2008 года № 477-ЗИ-IV (САЗ 08-21); от 2 декабря 2008 года № 609-ЗД-IV (САЗ 08-48); от 11 марта 2009 года № 676-ЗИД-IV (САЗ 09-11); от 19 мая 2009 года № 760-ЗИД-IV (САЗ 09-21); от 30 мая 2011 года № 82-ЗД-V (САЗ 11-22); от 7 февраля 2012 года № 4-ЗД-V (САЗ 12-07), Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года № 544-ЗИ-III (САЗ 05-11); от 4 августа 2005 года № 610-ЗИД-III (САЗ 05-32); от 23 марта 2009 года № 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13); от 23 апреля 2009 года № 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17); от 27 марта 2012 года № 35-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 10 мая 2012 года № 60-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 24 октября 2012 года № 203-ЗИ-V (САЗ 12-44); от 18 марта 2013 года № 59-ЗИ-V (САЗ 13-11), Законом Приднестровской Молдавской Республики от 1 декабря 1993 года «О банках и банковской деятельности» (СЗМР 93-2) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 14 мая 1996 года № 6-ЗИД (СЗМР 96-02); от 13 июля 2001 года № 29-ЗД-III (газета «Приднестровье» от 18 июля 2001 года № 132 (1642)); от 10 июля 2002 года № 152-ЗИД-III (САЗ 02-28); от 31 октября 2002 года № 202-ЗД-III (САЗ 02-44); от 25 октября 2005 года № 648-ЗИД-III (САЗ 05-44); от 31 октября 2006 года № 112-ЗИД-IV (САЗ 06-45); от 12 июня 2007 года № 223-ЗИД-IV (САЗ 07-25); от 9 июля 2009 года № 806-ЗИ-IV (САЗ 09-29); от 11 июля 2011 года № 104-ЗД-V (САЗ 11-28); от 28 декабря 2011 года № 258-ЗИ-V (САЗ 12-01); от 20 февраля 2012 года № 12-ЗД-V (САЗ 12-09); от 25 июля 2013 года № 166-ЗИ-V (САЗ 13-29), и устанавливает единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитных организациях, расположенных на территории Приднестровской Молдавской Республики (далее - кредитные организации).
Раздел 1. Общая часть
Глава 1. Основные аспекты ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях
1. Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями.
2. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящим Положением и иными нормативными актами центрального банка Приднестровской Молдавской Республики (далее - Приднестровский республиканский банк).
3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
а) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, - руководителям, учредителям, (акционерам) участникам кредитной организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
б) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
в) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
г) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
4. Бухгалтерский учет в кредитной организации может подразделяться на финансовый и управленческий учет.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 5:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11);
Редакция 4 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.04.15 № 842-У (САЗ 15-22).
5. Основой финансового бухгалтерского учета являются нормы организации и ведения учета, которые предусмотрены законодательством Приднестровской Молдавской Республики и настоящим Положением. Главной целью финансового бухгалтерского учета является обработка и обобщение бухгалтерской информации, предназначенной как для собственных требований, так и для взаимоотношений с акционерами (участниками), налоговыми органами и другими юридическими и физическими лицами. Обязательные требования по ведению финансового бухгалтерского учета изложены в настоящем Положении. Особенности ведения бухгалтерского учета:
а) доходов, расходов и определения финансового результата изложены в Приложении № 13 к настоящему Положению;
б) операций покупки (продажи) иностранной валюты изложены в Приложении № 14 к настоящему Положению;
в) операций, отражаемых на условных счетах, изложены в Приложении № 15 к настоящему Положению;
г) капитала изложены в Приложении № 16 к настоящему Положению;
д) операций кредитования изложены в Приложении № 17 к настоящему Положению;
е) операций с ценными бумагами, операций участия и вложения средств в уставные капиталы организаций изложены в Приложении № 18 к настоящему Положению;
ж) операций по счетам и вкладам (депозитам) изложены в Приложении № 19 к настоящему Положению;
з) имущества изложены в Приложении № 20 к настоящему Положению;
и) операций аренды изложены в Приложении № 21 к настоящему Положению;
к) операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению (уступке) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме изложены в Приложении № 22 к настоящему Положению;
л) операций с драгоценными металлами изложены в Приложении № 23 к настоящему Положению;
м) операций с монетами из драгоценных металлов изложены в Приложении № 24 к настоящему Положению;
н) операций по учету переводов физических лиц без открытия счета за (в) пределы Приднестровской Молдавской Республики изложены в Приложении № 25 к настоящему Положению.
6. Управленческий бухгалтерский учет организуется каждой кредитной организацией с учетом специфики ее деятельности и собственных требований. Главными целями управленческого бухгалтерского учета являются определение доходов, расходов и результатов по каждому подразделению; результаты деятельности и услуг, предоставляемых кредитной организацией; составление сметы доходов и расходов по подразделениям и видам деятельности; наблюдение и контроль их выполнения в целях определения результатов и получения информации, необходимой для управления кредитной организацией. Нормы настоящего Положения не регламентируют порядок ведения управленческого учета.
7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление финансовой отчетности, соблюдение действующего законодательства Приднестровской Молдавской Республики при выполнении банковских и хозяйственных операций, обеспечение фиксирования фактов осуществления всех банковских и хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока несет руководитель кредитной организации.
Руководитель кредитной организации обеспечивает формирование учетной политики, организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.
Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Главный бухгалтер должен отвечать требованиям законодательства Приднестровской Молдавской Республики, в том числе требованиям нормативных актов Приднестровского республиканского банка.
Главный бухгалтер осуществляет постановку и ведение бухгалтерского учета в кредитной организации, составление и своевременное предоставление полной и достоверной финансовой, налоговой и статистической отчетности, а также выполнение иных обязанностей.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Приднестровской Молдавской Республики, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерское подразделение (департамент, управление) (далее по тексту - бухгалтерская служба) необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, доверенности на получение товарно-материальных ценностей кредитной организации помимо подписи руководителя кредитной организации (или уполномоченного лица) должны содержать подпись главного бухгалтера (или уполномоченного лица).
8. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Приднестровской Молдавской Республики - в рублях Приднестровской Молдавской Республики (далее - рубли).
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 8-1:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
8-1. В случаях, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики, бухгалтерский учет операций клиентов кредитной организации по зачислению (списанию) денежных средств в иностранной валюте осуществляется, в том числе с обязательным отражением операций по транзитным (специальным транзитным) валютным счетам.
9. Для признания доходов и расходов кредитные организации используют метод начисления.
10. Учет имущества юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.
11. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
12. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации, а по внебалансовым счетам - по методу простой записи.
13. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
14. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее - капитальные вложения) учитываются раздельно.
15. Соблюдение настоящего Положения должно обеспечивать:
а) быстрое и четкое обслуживание клиентов;
б) своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
в) предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
г) сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
д) надлежащее оформление кредитной организацией документов, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.
16. Бухгалтерский учет основывается на совокупности основополагающих учетных принципов, обеспечивающих методологическое единство процесса создания информационного отображения финансового положения кредитной организации:
а) осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предупреждать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов кредитной организации;
б) обособленность - положение, при котором имущество, обязательства и капитал кредитной организации существуют обособленно от имущества, обязательств и капитала собственников этой кредитной организации, других юридических и физических лиц;
в) постоянство - применение кредитной организацией избранной учетной политики в течение длительного времени;
г) непрерывность - оценка статей активов, обязательств и капитала кредитной организации, осуществляемая исходя из предположения, что деятельность кредитной организации будет продолжаться далее без значительных изменений в объеме своих операций и принятия решений о реорганизации (ликвидации) или других решений, которые могли бы существенно изменить характер ее деятельности;
д) приоритет сущности над формой - факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью, а не только из их правовой формы;
е) начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по мере их признания;
ж) единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций кредитной организации в ее финансовой отчетности, осуществляемые в единой денежной единице;
з) периодичность - возможность распределения деятельности кредитной организации на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;
и) преемственность входящего баланса - остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 17:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
17. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном оборотно-сальдовом балансе (далее по тексту - баланс) кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
а) составляться по счетам второго порядка;
б) по каждому счету второго порядка суммы должны показываться отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте по официальному курсу рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Приднестровским республиканским банком (далее - официальный курс) на дату составления баланса, и в драгоценных металлах по учетной цене на соответствующий драгоценный металл, установленной Приднестровским республиканским банком на дату составления баланса; итого по счету;
в) по каждому классу, по каждой группе счетов, по всем счетам выводятся итоги;
г) по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
д) баланс должен быть читаемым, в заголовке должны указываться: название кредитной организации, дата, за которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия классов, групп счетов, счетов, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу, называемая «баланс»;
е) в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы кредитной организации (без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях с двумя знаками после запятой; сводные (консолидированные) в единицах, указанных для составления и представления отчетности.
18. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету не допускается.
19. Пор7ядок расчетов между кредитными организациями, а также между подразделениями одной кредитной организации определяют сами кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий, определенных нормативными актами Приднестровского республиканского банка и учетной политикой кредитной организации. При определении порядка и правил внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией правила расчетов между ее подразделениями в рублях и иностранной валюте должны определять следующее:
а) документы и их формы, которыми оформляются расчеты между кредитной организацией и филиалом (филиалами);
б) порядок документооборота между кредитной организацией и ее филиалом (филиалами);
в) порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале (филиалах);
г) порядок обслуживания клиентов;
д) порядок проведения сверки расчетов между кредитной организацией и филиалом (филиалами);
е) порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по корреспондентским счетам;
ж) порядок составления необходимой отчетности по операциям филиала (филиалов) кредитной организации;
з) организационные и другие вопросы.
Раздел 2. Основные положения организации работы по ведению бухгалтерского учета
Глава 2. Общие положения
20. В соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики и на основании настоящего Положения кредитная организация утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - компьютерное оборудование).
21. При совершении бухгалтерских операций должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов (за исключением внебалансовых счетов) и во всех взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.
22. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на бумажных носителях (в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках) или в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием компьютерного оборудования. Способ ведения регистров бухгалтерского учета (на бумажном носителе или в электронном виде) определяется кредитной организацией исходя из условий обработки учетно-операционной информации и организации документооборота при совершении конкретных операций. При этом регистры бухгалтерского учета должны вестись по формам, установленным настоящим Положением или иными нормативными актами Приднестровской Молдавской Республики, либо, если форма регистра бухгалтерского учета не установлена, кредитная организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. При осуществлении контрольных (надзорных) мероприятий по требованию контролирующих (надзорных) органов, осуществляющих контроль (надзор) в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, в том числе Приднестровского республиканского банка, регистры бухгалтерского учета, ведение которых осуществляется в электронном виде, распечатываются на бумажном носителе по форме и содержанию, действовавших на момент их составления.
Регистры бухгалтерского учета, которые ведутся в электронном виде, должны быть распечатаны на бумажном носителе в сроки, определенные нормативными актами Приднестровской Молдавской Республики, определяющими требования по их ведению, для помещения их на хранение.
Кредитная организация вправе хранить регистры бухгалтерского учета в электронном виде, в случае утверждения такого порядка в учетной политике кредитной организации.
23. Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль.
В дальнейшем под подписью понимается как собственноручная подпись, так и ее аналоги, применяемые в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
24. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
25. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
26. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в отделениях кредитной организации отражены в Приложении № 1 к настоящему Положению.
Глава 3. Организация бухгалтерской работы и документооборота
27. Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых выполнение таких операций закреплено должностными инструкциями (входит в должностные обязанности). В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением операций по счетам бухгалтерского учета.
28. Все бухгалтерские работники кредитной организации в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.
29. Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одной бухгалтерской службы, образования специализированных структурных подразделений, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.
Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяют главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению начальники специализированных структурных подразделений. Главный бухгалтер согласовывает положения о специализированных структурных подразделениях кредитной организации.
Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения в эти документы оформляются в письменной форме.
30. Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня. Операционный день (рабочий день) включает в себя операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и другие сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление баланса.
Продолжительность операционного времени (время начала и окончания) для соответствующих операций определяется исходя из режима работы структурных подразделений кредитной организации, системы межбанковских электронных платежей Приднестровского республиканского банка (далее по тексту - СМЭП ПРБ) и конкретных условий проведения операций.
Если режим работы структурных подразделений кредитной организации, совершающих соответствующие операции, не совпадает с режимом работы бухгалтерской службы, продолжительность операционного времени для таких операций устанавливается в рамках периода, предусмотренного режимом работы соответствующих структурных подразделений в целях обеспечения завершения бухгалтерской службой операционного дня. Операции, совершенные такими структурными подразделениями в соответствии с их установленным режимом работы, после окончания операционного времени оформляются первичными документами на календарную дату фактического совершения операции и отражаются в регистрах бухгалтерского учета в следующем операционном дне.
Операции, совершенные в выходные дни, под которыми понимаются установленные законодательством Приднестровской Молдавской Республики выходные и нерабочие праздничные дни, оформляются первичными документами на календарную дату фактического совершения операции и могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из следующих способов, предусмотренных учетной политикой:
а) как отдельные операционные дни с составлением регистров бухгалтерского учета, в том числе баланса, и формированием документов дня за соответствующую календарную дату;
б) отражены в регистрах бухгалтерского учета в операционном дне, следующем за выходным днем.
31. Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается таким образом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением баланса.
32. При разработке правил документооборота должно обеспечиваться следующее:
а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день, за исключением случаев, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики. Бухгалтерскими записями также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка.
Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов;
б) если по принятым документам необходимо осуществить перевод денежных средств с корреспондентских счетов, открытых в Приднестровском республиканском банке или в других кредитных организациях, то операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Приднестровского республиканского банка и (или) договорами с этими кредитными организациями.
Оплата расчетных и кассовых документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или в пределах суммы «овердрафта», определенной договором;
в) не позднее утра следующего рабочего дня расчетные документы передаются работнику, на которого возложена обязанность по их оплате с корреспондентских счетов, и в этот же день данные документы передаются в Приднестровский республиканский банк или другую кредитную организацию для оплаты с корреспондентских счетов в порядке, предусмотренном законодательством Приднестровской Молдавской Республики и договорами;
г) выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из Приднестровского республиканского банка, из других кредитных организаций до начала следующего операционного дня кредитной организации. Полученные выписки обрабатываются и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету.
В случае если у кредитной организации нет возможности получить выписку по корреспондентскому счету до начала следующего операционного дня, операции по корреспондентскому счету должны быть отражены в балансе кредитной организации на счете по учету сумм выясненного характера для обработки с последующим отражением по корреспондентскому счету после получения выписки.
33. Зачисление (списание) денежных средств по (со) счетам (счетов) клиентов производится на основании расчетных документов, послуживших основанием для совершения этих операций (если иное не предусмотрено договором с клиентом) в течение операционного дня, за исключением случаев, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
34. В тех случаях, когда поступившие суммы не могут быть проведены по счетам клиентов в течение операционного дня, они отражаются на счетах по учету средств выясненного характера для обработки с последующим отнесением на счета клиентов, либо на счета по учету средств невыясненного характера до выяснения.
Средства, зачисленные на корреспондентские счета без оправдательных документов, кредитная организация отражает или по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, или по счету получателей средств. Порядок использования получателями средств, зачисленных без соответствующих оправдательных документов, определяет кредитная организация по согласованию с клиентом.
Кредитная организация принимает оперативные меры к зачислению средств по назначению.
Если в течение 5 рабочих дней не выяснены получатели средств, то суммы, зачисленные на счет по учету сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, откредитовываются в Приднестровский республиканский банк, в кредитные организации по месту ведения корреспондентских счетов. Исключением являются денежные средства в иностранной валюте, поступившие в качестве валютной выручки по экспортным операциям, в случае, если в платежных документах были неверно указаны реквизиты платежа. Срок нахождения таких сумм на счетах по учету сумм до выяснения может быть продлен до 30 календарных дней включительно.
35. Особенности документооборота с кредитными организациями-нерезидентами могут быть закреплены в договорах, заключаемых с ними.
36. Выполнение требований, изложенных в подпунктах б), в), г) пункта 32, осуществляется в соответствии с договорами банковского счета и (или) об установлении корреспондентских отношений.
37. Документы подписываются работником кредитной организации разборчиво с указанием фамилии и инициалов (либо кода, позволяющего идентифицировать этих лиц) и даты, которые могут оформляться комбинированными штампами, с проставлением собственноручной подписи.
38. В целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки в кредитной организации может разрабатываться по согласованию с клиентами график их обслуживания.
Физические лица обслуживаются в течение всего операционного дня.
39. Оплата расчетных документов со счетов клиентов при недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований производится с соблюдением установленной законодательством Приднестровской Молдавской Республики очередности.
40. Распоряжения клиентов на перечисление средств с их счетов могут представляться в кредитные организации в виде расчетных документов на бумажных носителях, а также в виде электронных платежных документов, передаваемых по каналам связи или иным образом (на магнитных, оптических носителях). Кредитная организация в договоре банковского счета определяет порядок приема электронных документов клиентов, их защиты, оформления и подтверждения. Порядок отражения в учете и помещения подтверждающих документов в документы дня определяется правилами документооборота, утвержденными кредитной организацией в учетной политике.
41. Поступившие по каналам электронной связи электронные платежные документы клиентов должны быть распечатаны на бумажном носителе для помещения их в документы дня кредитной организации и, в случае если это предусмотрено договором банковского счета, для выдачи их клиентам кредитной организации.
Кредитная организация вправе хранить поступившие по каналам электронной связи электронные платежные документы клиентов в электронном виде, в случае утверждения такого порядка в учетной политике кредитной организации.
42. Прием к исполнению документов клиентов, распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств с их счетов осуществляется на основании документов, оформленных в соответствии со следующими требованиями:
а) представляемые клиентами распоряжения на осуществление переводов должны быть заполнены в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, регулирующим безналичные расчеты.
Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок ведения кассовых операций, правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Приднестровского республиканского банка, а также банкнот и монеты иностранного государства (группы иностранных государств) в кредитных организациях.
Для осуществления валютных операций клиенты представляют документы, предусмотренные законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
б) клиент обязан указать в тексте расчетных документов, а также на обороте денежных чеков назначение сумм платежа или направление выдачи денежной наличности соответственно. Организации, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, представляют в кредитные организации платежные поручения и денежные чеки без расшифровки назначения сумм платежа или направление выдачи денежной наличности соответственно.
В объявлениях на взнос наличными должна быть указана дата фактического представления их в кредитную организацию.
Документы должны содержать четкое изложение сущности операции.
Каждый документ, предъявляемый в кредитную организацию на бумажном носителе, должен иметь подписи уполномоченных должностных лиц клиента и оттиск его печати, соответствующие заявленным образцам. Подписи на всех документах должны быть сделаны ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Объявления на взнос наличными подписываются вносителями;
в) при передаче распоряжений владельцев счетов в виде электронных платежных документов должно быть обеспечено использование в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей или иных средств, подтверждающих, что распоряжение составлено уполномоченным на это лицом;
г) внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается;
д) при приеме распоряжений владельцев счетов в виде электронных платежных документов, а также при осуществлении межбанковских расчетов внесение каких-либо исправлений в поступившие документы не допускается.
43. При приеме расчетных и кассовых документов на бумажных носителях ответственный исполнитель (бухгалтер, контролер) обязан проверить, соответствует ли документ установленной форме, заполнены ли все предусмотренные формой реквизиты, правильно ли указаны банковские реквизиты, соответствуют ли печать и подписи распорядителя счета заявленным кредитной организации образцам.
44. Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на кредитную организацию или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.
45. Жалобы на действия работников кредитной организации и другие письма по вопросам бухгалтерского учета принимают от клиентов уполномоченные лица кредитной организации или лично главный бухгалтер, если иное не предусмотрено внутренними документами кредитной организации. Об этом порядке клиенты должны быть извещены соответствующим объявлением. Бухгалтерским работникам принимать такую корреспонденцию запрещается.
46. Контроль расходных кассовых операций, выполняемых бухгалтерскими работниками, осуществляется контролирующим работником, за исключением случая, когда на кассового работника возложено исполнение обязанностей бухгалтерского работника, предусмотренного в нормативном акте Приднестровского республиканского банка, регламентирующем порядок ведения кассовых операций, правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Приднестровского республиканского банка, а также банкнот и монеты иностранного государства (группы иностранных государств) в кредитных организациях. При этом в случае осуществления операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента должно применяться компьютерное оборудование, в котором установлена система контроля, исключающая единоличный доступ кассового работника к осуществлению операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента без распоряжения клиента. Применяемое кредитной организацией компьютерное оборудование должно обладать системой контроля, исключающей возможность оплаты неправильно оформленных приходных, расходных кассовых документов.
Рабочее место контролирующего работника размещается в непосредственной близости от кассы.
Контроль расходных кассовых операций должен исключить возможность:
а) оплаты неправильно оформленных документов, оплаты денежных чеков с подписями и оттиском печати, не соответствующими заявленным образцам, и денежных чеков, выписанных из денежной чековой книжки, не принадлежащей данному клиенту;
б) внесения исправлений и дописок в расходные кассовые документы, а также заполнения данных документов с помарками и подчистками;
в) внесения необоснованных исправлений в кассовые журналы по расходу.
Поступление в кассу расходных кассовых документов, минуя соответствующих бухгалтерских и контролирующих работников кредитной организации, не допускается.
47. Направление расходных кассовых документов контролирующим работником в кассу для оплаты производится в соответствии с правилами документооборота, утвержденными кредитной организацией.
48. Кассовый журнал по расходу и кассовый журнал по приходу ведутся в порядке и по формам, установленным в Приложении № 5 к настоящему Положению.
49. Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача клиентам экземпляров приходных кассовых документов и зачисление сумм наличных денежных средств на банковские счета, счета по учету вкладов физических лиц производились только после фактического поступления наличных денег в кассу. При этом документы, подтверждающие внесение наличных денежных средств во вклад, выдаются вкладчику-физическому лицу только после фактического поступления наличных денег в кассу.
При приеме наличных денег на основании объявления на взнос наличными бухгалтерский работник подписывает его, записывает в кассовом журнале по приходу сумму и реквизиты, предусмотренные кассовым журналом по приходу, и передает в кассу в соответствии с правилами документооборота, утвержденными кредитной организацией. После приема наличных денег в кассу объявление помещается в дело (сшив) с кассовыми документами, квитанция выдается вносителю наличных денег, ордер прилагается к выписке из соответствующего лицевого счета клиента или к расчетному документу (при перечислении денежных средств клиента для зачисления на банковский счет, открытый в филиале или в другой кредитной организации). Получив обратно из кассы ордер, бухгалтерский работник обязан проверить на ордере наличие подписи кассового работника, подтверждающей прием наличных денег, и ее соответствие имеющемуся образцу подписи кассового работника.
При приеме наличных денег на основании препроводительной ведомости к сумке с денежной наличностью бухгалтерский работник, получив из кассы ведомость к сумке и накладную к сумке, проверяет подписи кассового и контролирующего работников кассового подразделения, подтверждающих сумму наличных денег после пересчета, и соответствие указанных подписей имеющимся образцам, записывает в кассовом журнале по приходу сумму и реквизиты, предусмотренные кассовым журналом по приходу, подписывает ведомость к сумке и накладную к сумке, и передает в кассу ведомость к сумке в соответствии с правилами документооборота, утвержденными кредитной организацией. После проведения проверки полноты поступления наличных денег ведомость к сумке помещается в дело (сшив) с кассовыми документами, накладная к сумке прилагается к выписке из соответствующего лицевого счета клиента или к расчетному документу (при перечислении денежных средств клиента для зачисления на банковский счет, открытый в филиале или в другой кредитной организации).
При приеме наличных денег от работников кредитной организации, физических лиц-клиентов кредитной организации бухгалтерский работник осуществляет проверку и оформление приходного кассового ордера. Количество экземпляров приходного кассового ордера определяется кредитной организацией с учетом требований, предусмотренных в нормативном акте Приднестровского республиканского банка, регламентирующем порядок ведения кассовых операций, правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Приднестровского республиканского банка, а также банкнот и монеты иностранного государства (группы иностранных государств) в кредитных организациях и настоящим Положением.
50. Принимать от клиентов неиспользованные денежные чеки по закрываемым банковским счетам имеет право только главный бухгалтер (его заместитель) или начальник структурного подразделения, данное право которому предоставлено в соответствии с должностной инструкцией, который одновременно должен погасить каждый принятый неиспользованный денежный чек путем вырезания из него части, предназначенной для подписи. После этого неиспользованные денежные чеки передаются соответствующему бухгалтерскому работнику, который помещает их в бухгалтерские документы дня на дату закрытия банковского счета.
51. На денежных чеках, расходных кассовых ордерах делаются отметки о предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность получателя. Допускается заполнение реквизитов предъявленных документов самими получателями, причем бухгалтерский работник кредитной организации после проверки предъявленного получателем паспорта или иного документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения реквизитов этого документа. Правильность отметки о паспорте или об ином документе, удостоверяющем личность получателя, заверяется подписью бухгалтерского работника на денежном чеке или расходном кассовом ордере.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 52:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
52. Кредитная организация утверждает правила документооборота по выдаче (продаже) денежных чековых книжек клиентам. Выдаваемые денежные чековые книжки, оформленные бухгалтерским работником кредитной организации, должны содержать штамп кредитной организации, выдающей денежные чековые книжки, с указанием на каждом денежном чеке номера банковского счета клиента, с которого будут выдаваться наличные денежные средства по денежному чеку. Выданные (проданные) за день денежные чековые книжки списываются с внебалансового счета по их учету на основании расходного внебалансового ордера, составленного бухгалтерским работником по форме, приведенной в Приложении № 10 к настоящему Положению. Поля, отведенные для проставления значения каждого из реквизитов в расходном внебалансовом ордере, обозначены номерами в Приложении № 11 к настоящему Положению. Значения реквизитов (полей) расходного внебалансового ордера указаны в Приложении № 12 к настоящему Положению.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 52-1:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
52-1. Бланки всех видов чеков хранятся в хранилище ценностей, другие бланки хранятся в хранилище ценностей или вне хранилища ценностей в сейфах, металлических шкафах в порядке, установленном кредитной организацией.
Выдача бланков из хранилища ценностей производится на основании расходного внебалансового ордера, выписанного на работника, использующего бланки. При выдаче бланков в расходном внебалансовом ордере указываются номера и серии выданных бланков. Если до конца рабочего дня часть бланков не использована, то она сдается по приходному внебалансовому ордеру в хранилище ценностей, с указанием номера и серии сдаваемых бланков.
Если бланки хранятся вне хранилища ценностей под ответственностью работника кредитной организации, выдача бланков в течение рабочего дня регистрируется в журнале произвольной формы, с указанием фамилии, имени и отчества работника, которому выдаются бланки, а также наименования, номера, серии бланков. Бланки выдаются под расписку получателя. Не использованные до конца рабочего дня бланки возвращаются работнику, ответственному за хранение бланков. В журнале указываются номера и серии сданных бланков. Факт сдачи бланков удостоверяется подписями лиц, сдавшего и принявшего бланки.
Испорченные бланки подлежат уничтожению с периодичностью и в порядке, установленными кредитной организацией.
На израсходованные и уничтоженные бланки составляется расходный внебалансовый ордер с указанием их наименований, номеров, серий.
На конец дня все бланки должны быть или в хранилище ценностей, или в сейфе, металлическом шкафу с обеспечением сохранности.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 52-2:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
52-2. Бланки, разные ценности и документы выдаются из кассы по расходным внебалансовым ордерам. На расходных внебалансовых ордерах проставляется подпись работника кредитной организации-получателя бланков, ценностей и документов. Порядок передачи расходных внебалансовых ордеров в кассу устанавливается кредитной организацией.
53. Бланки, разные ценности и документы принимаются в кассу на основании приходного внебалансового ордера, составленного по форме, приведенной в Приложении № 7 к настоящему Положению. Поля, отведенные для проставления значения каждого из реквизитов в приходном внебалансовом ордере, обозначены номерами в Приложении № 8 к настоящему Положению. Значения реквизитов (полей) приходного внебалансового ордера указаны в Приложении № 9 к настоящему Положению.
54. Операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению распоряжений и кассовых документов клиентов.
Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми кредитной организацией в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
55. Перечень операций кредитной организации, подлежащих дополнительному контролю, определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом требований нормативных актов Приднестровского республиканского банка и утверждается в учетной политике.
56. Проверка наличия на расчетных и кассовых документах соответствующих подписей работников кредитной организации, уполномоченных осуществлять те или иные операции, возлагается на работников, занятых передачей документов (информации) на обработку. Для выполнения указанной проверки составляются и утверждаются руководителем кредитной организации (лицом, им уполномоченным) образцы подписей должностных лиц кредитной организации, имеющих право подписи документов (далее - образцы подписей). Работники, осуществляющие указанный контроль должны быть обеспечены образцами подписей и перечнями операций, подлежащих дополнительному контролю.
57. Право подписания расчетных и кассовых документов, предоставляемое работникам, оформляется распорядительным документом руководителя кредитной организации.
Право контрольной (первой) подписи без ограничения суммы операций на расчетных и кассовых документах, подлежащих дополнительному контролю, имеют по должности руководители и главные бухгалтеры кредитных организаций или уполномоченные ими лица.
Предоставление права контрольной (первой) подписи тому или иному должностному лицу не исключает возможности выполнения этим лицом (за исключением главного бухгалтера) функций ответственного исполнителя по определенному кругу операций. В таком случае он контролирует документы по операциям, выполняемым другими работниками.
Главный бухгалтер кредитной организации обязан следить за тем, чтобы соответствующие образцы подписей были идентичны и своевременно переданы под расписку в кассу, бухгалтерским и контролирующим работникам. Главный бухгалтер обязан следить за своевременным внесением изменений в образцы подписей, которыми пользуются работники кредитной организации в своей работе.
Один комплект образцов подписей должностных лиц кредитной организации хранится у главного бухгалтера для учета лиц, которым предоставлено право той или иной подписи на расчетных и кассовых документах.
Работники кредитной организации должны иметь образцы подписей для проверки соответствия подписей правомочных должностных лиц на принимаемых к исполнению расчетных и кассовых документах утвержденным образцам подписей.
Контролирующие работники должны пользоваться своими экземплярами образцов подписей работников кредитной организации, а также образцов подписей и оттисков печатей на документах, представляемых клиентами. Этим работникам запрещается пользоваться тем же экземпляром карточек с образцами подписей и оттисков печатей клиентов и образцов подписей работников кредитной организации, которыми пользуются бухгалтерские работники.
58. В карточках с образцами подписей и оттиска печати клиентов у исполнителей и контролирующих работников подлежат регистрации номера выданных данным клиентам денежных чеков для проверки номеров чеков, предъявляемых к оплате.
59. В договоре о корреспондентских отношениях должны найти отражение следующие вопросы:
а) наименования документов, которыми оформляются расчеты между кредитными организациями-корреспондентами;
б) порядок направления документов и используемые технические средства;
в) способы удостоверения права распоряжения денежными средствами;
г) контроль и сверка расчетов.
60. Первичные документы регистрируют факт совершения операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
61. Все операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов, оформленных в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики. Если форма первичного документа не установлена, кредитная организация вправе ее разработать самостоятельно с соблюдением всех обязательных реквизитов. Формы первичных документов, включая разработанные кредитной организацией, с кратким указанием по их заполнению утверждаются в учетной политике.
62. Первичные документы кредитной организации должны иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, номер документа, дату и место его составления;
б) наименование организации, от имени которой составлен документ;
в) содержание и основание для совершения операции, ее измерение и оценку в натуральных и денежных показателях;
г) должности лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи (при оформлении документа в электронном виде- аналога собственноручной подписи).
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 63:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
63. Исключен.
64. Первичный документ может содержать в себе реквизиты для бухгалтерских записей, либо в случае их отсутствия бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером.
Мемориальный ордер кредитной организации (Приложение № 6) может, в том числе применятся для бухгалтерского оформления операций кредитной организации по ее взаиморасчетам с клиентами без участия третьих лиц, в соответствии с договором.
65. К первичным документам относятся акты, справки, накладные, сметы, заключенные договоры о расчетно-кассовом обслуживании, распоряжения кредитных и депозитных подразделений и другие документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность.
66. Если на основании первичного документа совершаются бухгалтерские записи, то он должен содержать, помимо перечисленных в пункте 62 настоящего Положения, следующие дополнительные реквизиты:
а) обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись;
б) дату проводки;
в) подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - подписи бухгалтерского и контролирующего работников; по операциям кредитной организации, связанным с перечислением средств клиентам, другим организациям, - подписи руководителя кредитной организации и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц;
г) в необходимых случаях и другие реквизиты.
Если основанием для совершения бухгалтерской записи послужило распоряжение, подписанное руководителем кредитной организации и главным бухгалтером, то в этом случае выписанный расчетный документ подписывается бухгалтерским и контролирующим работниками, если иное не предусмотрено законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
67. Первичные документы прикладываются к мемориальным ордерам, в которых делается о них запись. Если при необходимости первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, то в мемориальных ордерах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводок, а также краткое содержание хозяйственной операции.
68. При использовании компьютерного оборудования реквизиты первичных документов могут быть закодированы в виде кодов.
69. Расчетные документы по безналичным расчетам, как представляемые в кредитную организацию клиентами, так и составляемые кредитной организацией, должны иметь такое количество экземпляров, которое необходимо для совершения записей во всех затрагиваемых данной операцией лицевых счетах клиентов, и для приложения к данным лицевым счетам.
70. Для сокращения записей в лицевых счетах по ряду операций составляются сводные мемориальные ордера. Форма сводного мемориального ордера составляется кредитной организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике, при этом она должна содержать реквизиты мемориального ордера. Если к сводному мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых составлен ордер, в нем делается ссылка на количество приложенных документов.
71. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, с использованием компьютерного оборудования и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.
72. Запрещается использовать для записи простой карандаш.
73. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется распорядительным документом руководителя кредитной организации.
74. Должностное лицо кредитной организации, подписавшее первичный документ, несет ответственность за правильность совершаемой по нему операции кредитной организации.
75. Работники кредитной организации, которые подписали расчетный документ, не имея на то права, а также работники, имеющие право подписи, в случае превышения ими полномочий, отвечают за эти действия в порядке, установленном действующим законодательством.
76. В случаях, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики, бланки форм первичных документов могут относиться к бланкам строгой отчетности.
77. Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы нумератором, типографским способом или в порядке, установленном Приднестровским республиканским банком или кредитной организацией и подлежат учету в порядке, установленном нормативными актами Приднестровского республиканского банка.
78. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторной обработки - отметку штампа и подпись работника, ответственного за их обработку.
Глава 4. Аналитический и синтетический учет
79. Документами аналитического учета являются лицевые счета и оборотно-сальдовая ведомость по лицевым счетам (далее - оборотная ведомость).
80. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации приведены в Приложении № 2 к настоящему Положению.
Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.
В лицевых счетах показываются дата предыдущей операции по счету, дата совершения операции, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня, номер документа, вид (шифр) операции в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка о безналичных расчетах в Приднестровской Молдавской Республике, номер корреспондирующего счета и другие реквизиты. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием компьютерного оборудования.
Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и других операций в отдельных программах с отражением итоговых сумм в балансе на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 81:
Редакция 5 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 28.07.15 № 862-У (САЗ 15-34).
81. Для открытия счета в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации, главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику структурного подразделения представляется распоряжение руководителя (лица, им уполномоченного) кредитной организации об открытии счета. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора, на основании которого открывается счет.
Записи об открытии и о закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов. В Книге регистрации открытых счетов указываются следующие данные:
а) дата открытия счета;
б) дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;
в) фамилия, имя, отчество (при наличии последнего) или наименование клиента;
г) вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита));
д) номер счета;
е) порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета;
ж) исключен;
з) дата закрытия счета;
и) исключен;
к) примечание.
При ведении Книги регистрации открытых счетов на бумажном носителе для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы. Книга регистрации открытых счетов до внесения в нее записей об открытии и о закрытии лицевых счетов пронумеровывается, прошнуровывается, на оборотной стороне последнего листа скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, их замещающими, и хранится у должностного лица, которому предоставлено право ведения Книги, в условиях, исключающих несанкционированный доступ.
Счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности, также регистрируются в Книге регистрации открытых счетов.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 82:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
82. Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение Книги регистрации открытых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя в соответствии с требованиями законодательства Приднестровской Молдавской Республики. При ведении Книги регистрации открытых счетов в электронном виде должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. Ежедневно составляются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые, в соответствии с учетной политикой, могут храниться в электронном виде или распечатываться на бумажном носителе. Ведомости открытых и закрытых счетов в электронном виде подписываются аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя и хранятся в соответствии с требованиями, указанными в нормативном акте Приднестровского республиканского банка, регламентирующем порядок хранения в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета. Распечатанные на бумажном носителе ведомости открытых и закрытых счетов подшиваются в отдельное дело, хранятся у главного бухгалтера или его заместителя и по истечении отчетного года сдаются в архив. На протяжении отчетного года должен обеспечиваться программный контроль за соответствием счетов, зарегистрированных в Книге регистрации открытых счетов, и счетов, ведущихся в аппаратно-программных комплексах. На 1 января года, следующего за отчетным, Книга регистрации открытых счетов распечатывается на бумажном носителе в части действующих по состоянию на 1 января счетов, пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером или их заместителями и сдается в архив. Возможность распечатывания Книги регистрации открытых счетов (ее отдельных листов) должна обеспечиваться соответствующим компьютерным оборудованием. В течение года Книга регистрации открытых счетов (или ее отдельные листы) может распечатываться по распоряжению руководителя или главного бухгалтера с обязательным указанием даты распечатывания.
При осуществлении контрольных (надзорных) мероприятий по требованию контролирующих (надзорных) органов, осуществляющих контроль (надзор) в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, в том числе Приднестровского республиканского банка, ведомости открытых и закрытых счетов, ведение которых осуществляется в электронном виде, распечатываются на бумажном носителе по форме и содержанию, действовавших на момент их составления.
При необходимости кредитная организация может вести несколько Книг регистрации открытых счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем Книгам.
83. После открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) завизированные главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено это право, карточки с образцами подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок из лицевого счета на бумажном носителе или в электронном виде (распорядителям счета по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей и оттиска печати, почтой или в ином порядке ежедневно, один раз в два, три и более дней) передаются соответствующим работникам кредитной организации.
84. В случае закрытия банковского счета, а также при изменении номера банковского счета либо своего наименования клиент обязан возвратить кредитной организации неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками с приложением письменного заявления, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных денежных чеков. При закрытии банковского счета в этом заявлении также может содержаться подтверждение остатка денежных средств на банковском счете на день прекращения договора банковского счета.
85. Лицевые счета, сформированные в электронном виде, распечатываются для хранения на бумажном носителе в порядке и формах, предусмотренных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Кредитная организация вправе хранить лицевые счета в электронном виде (без их распечатывания на бумажном носителе) в случае утверждения такого порядка в учетной политике кредитной организации.
86. Второй экземпляр лицевого счета является выпиской из лицевого счета и выдается клиенту. Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации). В случае, если выписки из лицевых счетов и приложения к ним передаются клиенту в электронном виде, то указанные документы подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица кредитной организации. Выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний рабочий день года (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), а также в других случаях, если это предусмотрено законодательством Приднестровской Молдавской Республики, подлежат выдаче клиентам на бумажном носителе.
Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием компьютерного оборудования, выдаются клиентам без штампов и подписей бухгалтерских работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся без использования компьютерного оборудования, то выписки из этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и его штампом. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.
Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счета (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник структурного подразделения.
По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.
На документах, составленных на бумажном носителе, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп, календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету и подпись ответственного исполнителя. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится.
Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом кредитной организации на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.
87. Если клиенту, по условиям договора, выдается выписка из лицевого счета без приложений к ней первичных документов, то она должна содержать подпись и штамп ответственного исполнителя, а также следующие реквизиты:
а) полное или сокращенное наименование кредитной организации, где открыт счет клиенту;
б) наименование документа «Выписка к лицевому счету №...»
в) полное или сокращенное наименование клиента;
г) назначение счета;
д) дата совершения операции по лицевому счету;
е) наименование плательщика (взыскателя), его фискальный код (в случае его наличия);
ж) наименование кредитной организации плательщика (взыскателя);
з) номер корреспондирующего счета;
и) вид (шифр) операции;
к) сумма операции;
л) содержание операции;
м) подпись ответственного исполнителя;
н) дата выдачи выписки.
88. Выписка к лицевому счету может формироваться и выдаваться по договоренности с клиентом за несколько дней с разбивкой по датам и выведением итогов за каждый день.
89. Владелец счета обязан в течение 10 рабочих дней после выдачи ему выписок в письменной форме сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.
90. В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, физическим лицом - владельцем счета. На титульной части дубликата делается надпись:
«Дубликат выписки за «_____» _______________ г.».
Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых счетов. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых счетов могут составляться с использованием компьютерного оборудования или изготавливаться посредством ксерокопии.
Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером, или его заместителем, или начальником специализированного структурного подразделения, скрепляется оттиском печати кредитной организации и выдается представителю клиента под расписку на заявлении.
На титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись:
«_____» __________ г. выдан дубликат выписки.».
Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера или его заместителя.
91. Лицевые счета, распечатанные на бумажном носителе, брошюруются в пачки за отчетный месяц в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам, а внутри номера лицевого счета по датам и передаются на архивное хранение.
Лицевые счета, сформированные в электронном виде за каждый операционный день, передаются на хранение в электронном виде в порядке, установленном кредитной организацией.
92. По решению руководителя кредитной организации оборотная ведомость в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую оборотную ведомость включаются итоги по этим счетам. Оборотная ведомость ведется по форме, приведенной в Приложении № 3 к настоящему Положению.
93. Документами синтетического учета являются:
а) ежедневный оборотно-сальдовый баланс. Баланс составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении № 4 к настоящему Положению. Кроме этого, на 1-е число месяца составляется контрольный баланс за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала месяца, квартала, года;
б) ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме, приведенной в нормативном акте Приднестровского республиканского банка, регламентирующем порядок составления кредитными организациями годового отчета;
в) сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме, приведенной в нормативном акте Приднестровского республиканского банка, регламентирующем порядок составления кредитными организациями годового отчета.
94. Балансы, контрольные балансы, оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации либо его заместителем, уполномоченным подписывать данные документы, главным бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного бухгалтера в период его отсутствия.
95. Баланс, оборотная ведомость распечатываются на бумажном носителе ежедневно; контрольный баланс - за соответствующую дату.
В случае если, это предусмотрено учетной политикой кредитная организация может хранить указанные в настоящем пункте документы аналитического и синтетического учета в электронном виде.
96. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым компьютерным оборудованием, одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.
Перед подписанием оборотной ведомости, баланса и контрольного баланса главный бухгалтер или уполномоченное им лицо кредитной организации должен сверить соответствие остатков, отраженных в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости (то есть соответствие данных аналитического и синтетического учета), полноту и достоверность отражения данных первичных документов.
О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.
При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные записи, то они делаются в установленном порядке.
Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.
Глава 5. Внутрибанковский контроль
97. В бухгалтерской службе кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских операций.
Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.
По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их оборотной ведомости, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они осуществлялись.
98. Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.
Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Контроль должен быть направлен на:
а) обеспечение сохранности средств и ценностей;
б) соблюдение клиентами положений по оформлению документов;
в) своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;
г) перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению.
Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация, исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.
Допускается использование транзитных счетов для реализации процедур внутреннего контроля кредитной организации, если это предусмотрено учетной политикой.
Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.
По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролирующим работником).
При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского и контролирующего работников, а в необходимых случаях подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).
Контроль может обеспечиваться использованием компьютерного оборудования, а также применением кодов, паролей и иных средств. Применяемые аналоги собственноручной подписи должны обеспечивать однозначную идентификацию подписи бухгалтерского работника, контролирующего работника, а также других должностных лиц, оформивших документ, проверивших его и санкционировавших совершение операции и отражение ее в бухгалтерском учете.
В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником.
Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера кредитной организации.
Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетных и кассовых документов по назначению.
Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков для исключения возможности их утери или использования в целях злоупотреблений. Учет печатей и угловых штампов кредитной организации ведется в специальной книге, в которой указываются фамилии и должности лиц, у которых они находятся и выдаются им под подпись. Книга должна храниться в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или по его усмотрению у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются полное или сокращенное наименование кредитной организации, ее адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, КУБ, а при необходимости текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и другие текстовые изображения). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.
Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам кредитной организации, к компьютерному оборудованию.
При применении технических средств руководитель кредитной организации должен обеспечить:
а) ограничение доступа к совершению операций;
б) конфиденциальность применяемых кодов и паролей;
в) невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом;
г) применение компьютерного оборудования, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.
99. Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций, обязательной и неотъемлемой частью которого является постоянный последующий контроль.
Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники специализированных структурных подразделений и работники последующего контроля обязаны систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.
При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.
В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к их устранению.
Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.
Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников специализированных структурных подразделений, определяется главным бухгалтером исходя из объема выполняемых кредитной организацией операций.
Результаты последующих проверок оформляются справками (актами). Руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после дня получения справки (акта) о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку (акт) в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.
Главный бухгалтер обязан установить контроль за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.
100. Ошибочное (неправильное) отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете (далее по тексту настоящей главы - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
а) неправильным применением законодательства Приднестровской Молдавской Республики;
б) неправильным применением учетной политики кредитной организации;
в) неточностями в вычислениях;
г) неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
д) неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей;
е) недобросовестными действиями должностных лиц кредитной организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна кредитной организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности, составленной за этот отчетный период.
Критерии существенности ошибки кредитная организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) отчетности, составленной на основе данных бухгалтерского учета, и утверждает в учетной политике.
101. Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.
Ошибки в записях, выявленные до подписания ежедневного баланса, исправляются путем сторнирования ошибочной записи (обратным сторно) и осуществления новой правильной бухгалтерской записи. Сторнированная ошибочная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для бухгалтерской записи составляются текущим днем два мемориальных ордера: исправительный (сторнированный) и правильный. Мемориальные ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета.
Ошибочные записи текущего года, выявленные в течение этого года (до его окончания) после подписания баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Для бухгалтерской записи составляются текущим днем два мемориальных ордера: исправительный и правильный на две бухгалтерские записи.
В случае невозможности произвести исправление в бухгалтерском учете (по счетам клиентов, по внутрибанковским счетам, при отражении в учете расчетных операций и других операций) путем сторнирования неправильной записи (обратное сторно) составляется один мемориальный исправительный ордер с указанием в нем счета, по которому сделана исправительная запись и с которого средства должны быть списаны и зачислены на правильный счет.
Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то оно осуществляется в порядке, предусмотренном договором банковского счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей. При отсутствии или недостаточности средств на счете клиента подлежащие списанию суммы отражаются на счете по учету прочих дебиторов.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 102:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
102. Доходы и расходы, возникающие в результате выявления в текущем году несущественных ошибок предшествующих лет после утверждения годового отчета за соответствующий год, отражаются на основании мемориальных исправительных ордеров в день выявления ошибок на счете по учету прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, счете по учету убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году в корреспонденции со счетами, требующими исправления.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 103:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
103. Доходы и расходы, возникающие в результате выявления в текущем году существенных ошибок предшествующих лет после утверждения годового отчета за соответствующий год, отражаются на основании мемориальных исправительных ордеров в день выявления ошибок на счете по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, в корреспонденции со счетами, требующими исправления.
104. Исправление ошибочных записей оформляется мемориальным исправительным ордером в порядке и по форме, приведенным в Приложении № 6 к настоящему Положению.
105. В случае если требуется перенести учет каких-либо операций с одного счета на другой счет либо в другую кредитную организацию, бухгалтерскими записями перечисляется только остаток счета.
106. В целях формирования при составлении годового отчета полной и достоверной информации о результатах деятельности кредитной организации за отчетный год, операции, связанные с событиями после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок составления кредитными организациями годового отчета.
Глава 6. Хранение документов
107. Кредитные организации обязаны обеспечить сохранность кассовых документов, бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту настоящей главы - документы, за исключением прямого указания на вид документа) и хранить документы в течение нормативных сроков хранения, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики, в том числе нормативным актом, регламентирующим примерный перечень документов, образующихся в деятельности Приднестровского республиканского банка и кредитных организаций Приднестровской Молдавской Республики.
Хранение документов, сформированных в электронном виде, осуществляется в порядке и согласно требованиям, установленным законодательством Приднестровской Молдавской Республики, в том числе нормативными актами Приднестровского республиканского банка.
Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель кредитной организации. Руководитель по согласованию с главным бухгалтером должен закрепить за работниками бухгалтерской службы места для хранения документов в шкафах и других хранилищах, установить порядок эвакуации документов в случае необходимости при возникновении чрезвычайной ситуации.
108. При хранении документов, в том числе в электронном виде, должна обеспечиваться их защита от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. В случае если законодательством Приднестровской Молдавской Республики или договором предусмотрено предоставление документа (за исключением предоставляемой клиенту выписки из лицевого счета), хранение которого осуществляется в электронном виде, лицу, в том числе органу государственной власти, кредитная организация обязана по требованию указанного лица распечатать на бумажном носителе документ по форме и содержанию, действовавший на момент его составления в электронном виде. Копия документа на бумажном носителе удостоверяется подписью уполномоченного лица кредитной организации и заверяется ее печатью (штампом).
109. Сформированные в установленном порядке бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета за операционный день помещаются на хранение в следующем порядке.
Сформированные и сброшюрованные бухгалтерские документы на бумажном носителе за каждый операционный день передаются на архивное хранение не реже одного раза в месяц (не позднее 10-го рабочего дня следующего месяца). До истечения указанного срока они хранятся в бухгалтерском подразделении в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним. Несброшюрованные бухгалтерские документы за операционный день, до проверки полноты формирования документов дня, не позднее рабочего дня, следующего за операционным днем, должны храниться в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним.
110. Бухгалтерские документы на бумажном носителе хранятся подшитыми за каждый рабочий день, в порядке определенном кредитной организацией и утвержденном в учетной политике. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов дня.
Допускается формирование бухгалтерских документов на бумажном носителе по пачкам, формируемым для передачи информации на обработку. На пачке должно быть указано количество документов и итоговая сумма.
В отдельные сшивы (папки) при хранении документов на бумажном носителе помещаются кассовые документы, документы по вкладам физических лиц, по кредитам индивидуальным заемщикам, по операциям с драгоценными металлами, иностранной валютой, по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, по хозяйственным и другим операциям кредитной организации с различными сроками хранения.
В сшивы (папки) также помещаются справки о документах, хранение которых осуществляется в электронном виде.
Объединение документов с различными сроками хранения в общие сшивы (папки) не допускается.
111. Сброшюрованные документы подсчитываются, их сумма сверяется с итогом оборотов по оборотной ведомости. Если общие итоги и итоги по пачкам не совпадают, то производится сверка документов и оборотов по отдельным балансовым счетам.
Документы по внебалансовым счетам также подсчитываются, их суммы сверяются с оборотной ведомостью.
112. Работники, на которых возложено формирование документов, должны тщательно проверять наличие в мемориальных ордерах, имеющих приложения, ссылки на количество приложенных листов и наличие самих приложений.
113. На лицевой стороне обложки папки сброшюрованных документов помещается следующий текст:
«Срок хранения __________________________________
Архивный индекс__________________________________
_________________________________________________________________________
(полное или сокращенное наименование кредитной организации (наименование ее филиала))
Документы за «__» _________________ г.
по балансовым по внебалансовым
счетам счетам
Сумма _______ руб. _____ коп. ______ руб. _____ коп.
Из них:
хранятся на бумажном носителе и находятся в отдельных папках:
кассовые документы ____ руб.____ коп. ____ руб. ____ коп.
по операциям с иностранной валютой:
бухгалтерские документы ____ руб. ____ коп. ____ руб. ____ коп.
срок хранения __________
кассовые документы ____ руб. ____ коп. ____ руб. ____ коп.
срок хранения __________
по операциям с драгоценными металлами:
бухгалтерские документы ____ руб. ____ коп. ____ руб. _____ коп.
срок хранения __________
кассовые документы _______ руб. _____ коп. ______ руб. ____ коп.
срок хранения __________
и так далее по документам с разными сроками хранения;
хранятся в электронном виде:
кассовые документы ____ руб. ____ коп. ____ руб.____ коп.
бухгалтерские документы ____ руб. ____ коп. ____ руб.____ коп.
и так далее по документам с разными сроками хранения.».
В каждой папке должно быть указано количество документов и итоговая сумма по балансовым и внебалансовым счетам, и делается надпись:
«документы сброшюрованы и подшиты _________________________________________
____________________________________________________________________________
(подпись бухгалтерского работника, осуществившего сшив и проверку полноты
сброшюрованных документов)».
На лицевой стороне обложки основной папки делается надпись: «С данными бухгалтерского учета сверено» и ставится подпись главного бухгалтера (его заместителя) или уполномоченного лица.
114. Кредитная организация вправе формировать с использованием компьютерного оборудования справочно-информационные базы данных в целях оперативного получения и представления учетно-операционной информации (данных) с предоставлением доступа к этим данным в порядке, установленном руководителем кредитной организации. При этом должна обеспечиваться возможность распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по формам, установленным нормативными актами Приднестровского республиканского банка. Структура баз данных бухгалтерских документов должна позволять группировать документы в соответствии с требованиями, установленными пунктами 109 - 113 настоящей Главы.
115. Бухгалтерские документы могут изыматься в порядке и в случаях, предусмотренных законодательным актом Приднестровской Молдавской Республики о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При изъятии подлинного документа составляется в 2 экземплярах акт или протокол изъятия в порядке, установленном законодательством Приднестровской Молдавской Республики, за подписями руководителя кредитной организации или его заместителя, главного бухгалтера и представителя органа, проводящего изъятие документа. В акте или протоколе должно быть указано, по чьему требованию и разрешению производится изъятие и какой документ изымается. Главный бухгалтер или, по его поручению, другое уполномоченное лицо вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять копии с изымаемых документов с указанием на них основания и даты изъятия. На место изъятого подлинного документа помещаются заверенная главным бухгалтером копия документа, один экземпляр акта или протокола и требование на изъятие документа с распиской представителя органа, проводящего изъятие, о получении подлинного документа. Главный бухгалтер на обложке папки с документами делает за своей подписью надпись об изъятии документов. Другой экземпляр акта или протокола остается у представителя органа, проводившего изъятие.
Раздел 3. Учетная политика
Глава 7. Определения
116. Учетная политика - это конкретные принципы, основы, методы, правила и процедуры, применяемые кредитной организацией для организации ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления финансовой отчетности.
117. Изменение в расчетной оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчетных бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок.
118. Существенность - пропуски или искажения информации в статьях финансовой отчетности считаются существенными, если они могут каждое по отдельности или в совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании этой финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного пропуска или искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого.
119. Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности за один или более периодов, которые происходят в результате игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая:
а) была доступна на момент утверждения финансовой отчетности;
б) могла быть получена и использована при подготовке финансовой отчетности.
Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.
120. Ретроспективное применение - это такое применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.
121. Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.
122. Практическая невозможность - применение какого-либо требования представляется практически невозможным, в случае если кредитная организация не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это.
По отношению к индивидуальному предшествующему периоду практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или выполнить ретроспективный пересчет для исправления ошибки, если:
а) результаты такого ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не могут быть определены;
б) соответствующее ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требуют выработки допущений о том, каковы были бы намерения руководителя кредитной организации в рассматриваемом периоде;
в) соответствующее ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует проведения значительных расчетных оценок по суммам и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая:
1) предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату (даты), когда рассматриваемые суммы должны были быть признаны, оценены или раскрыты;
2) была бы доступна в момент, когда финансовая отчетность за этот период была утверждена.
123. Перспективное применение - это:
а) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты ее изменения;
б) признание воздействия изменения в расчетных оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением.
Глава 8. Выбор и применение учетной политики
124. При формировании учетной политики в ее составе подлежат обязательному утверждению:
а) рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
б) формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности (с указанием на формы, разработанные кредитной организацией самостоятельно);
в) порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;
г) порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Приднестровской Молдавской Республики, в том числе нормативным актам Приднестровского республиканского банка;
д) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
е) порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
ж) критерии для принятия к бухгалтерскому учету предметов в составе основных средств;
з) способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
и) порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
к) правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
л) порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
м) порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
н) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета в кредитной организации.
125. В отсутствии нормативных правовых актов, применимых к операции, прочему событию или условию, руководитель кредитной организации должен использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики, что должно приводить к появлению информации, которая значима для пользователей при принятии экономических решений, и надежна в том смысле, что соответствующая финансовая отчетность:
а) правдиво представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств кредитной организации;
б) отражает экономическую сущность операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
в) является нейтральной, то есть лишена предвзятости;
г) осмотрительна;
д) является полной во всех существенных отношениях.
126. Сформированная учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией кредитной организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом она применяется всеми подразделениями кредитной организации. Вновь созданная кредитная организация, кредитная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 (девяноста) дней со дня государственной регистрации кредитной организации. Принятая вновь созданной кредитной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации кредитной организации.
127. Кредитные организации обязаны представлять утвержденную учетную политику (дополнения и изменения в нее) в Приднестровский республиканский банк на бумажном носителе и в электронном виде не позднее 5 рабочих дней после ее (их) утверждения.
Глава 9. Изменение учетной политики
128. Изменение учетной политики допускается лишь в том случае, когда:
а) изменение требуется законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
б) изменение приведет к представлению в финансовой отчетности более уместной и надежной информации о влиянии операций, прочих событий и условий на финансовое положение, результаты деятельности или движение денежных средств.
Изменения в учетной политике должны отражаться в соответствии с переходными положениями конкретного законодательного или нормативного правового акта (если предусмотрен особый порядок) или ретроспективно (общее правило).
В тех случаях, когда вносятся изменения, сравнительная информация за предыдущий период должна соответствовать новым данным. Суть, объемы и причины внесения изменений подлежат обязательному раскрытию.
Прочая сравнительная информация должна быть представлена таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда, за исключением тех случаев, когда не представляется возможным установить период или кумулятивный эффект от вносимых изменений.
Изменения, вносимые с целью более достоверного представления, должны иметь место лишь тогда, когда совершенно ясна выгода от вносимых изменений. Таким образом, такие изменения не могут быть частыми.
129. Изменение учетной политики должно быть обоснованно и оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом кредитной организации.
130. При внесении изменений в учетную политику необходимо обязательно раскрывать следующую информацию:
а) суть и причины внесения изменений;
б) суммы корректировок за текущий период и за все представленные периоды;
в) суммы корректировок, относящихся к предыдущим периодам;
г) факты, подтверждающие, что ретроспективное применение невозможно с указанием обоснования.
131. В тех случаях, когда первоначальное применение законодательства Приднестровской Молдавской Республики оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, необходимо указывать следующую информацию:
а) названия соответствующих законодательных и нормативных правовых актов;
б) изменения в учетной политике проведены в соответствии с переходными правилами, а также (если это применимо) их описание;
в) суть изменения учетной политики;
г) влияние на прошлые и будущие отчетные периоды;
д) корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;
е) как и когда принимались изменения учетной политики - при невозможности ретроспективного применения;
ж) суммы корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным;
з) причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.
132. В тех случаях, когда первоначальное применение законодательства Приднестровской Молдавской Республики оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, но практически невозможно определить размер корректировок, кредитной организации следует раскрывать следующую информацию:
а) суть изменения учетной политики;
б) обоснование того, что изменения в учетной политике способствуют представлению более достоверной и уместной информации;
в) суммы корректировок по каждой строке отчетности, которой коснулись эти изменения за текущий период и за каждый предыдущий период, в той степени насколько это возможно;
г) обстоятельства, которые привели к возникновению невозможности ретроспективного применения в отношении отдельного периода или нескольких предшествовавших периодов с описанием, как и с каких пор стали применяться изменения в учетной политике.
133. При выпуске новых законодательных и нормативных правовых актов, которые уже опубликованы, но еще не вступили в силу, следует раскрывать информацию о возможном влиянии их применения в будущем.
134. Не являются изменениями в учетной политике кредитной организации:
а) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место;
б) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям или условиям, которые ранее либо не проводились, либо были несущественными;
в) изменения в рабочий план счетов.
135. Изменения учетной политики должны отражаться ретроспективно, начиная с самого раннего из возможных периодов.
136. Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку вступительных данных на начало самого раннего из представленных в финансовой отчетности периодов по соответствующим статьям капитала, которые затронуты изменением учетной политики, и иных сравнительных данных, раскрываемых за каждый из представленных в финансовой отчетности предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
137. Кредитная организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для сходных операций, прочих событий или условий, за исключением случаев, когда законодательные и нормативные правовые акты требуют или разрешают категоризацию статей, к которым могут применяться другие учетные политики. Если законодательные и нормативные правовые акты требуют или разрешают такую категоризацию статей, соответствующая учетная политика в обязательном порядке должна выбираться и применяться последовательно по отношению к каждой категории.
Глава 10. Изменения в расчетных оценках
138. В результате неопределенностей, свойственных деятельности кредитной организации, некоторые статьи финансовой отчетности не могут быть рассчитаны точно, а могут быть лишь оценены на основании расчета. Расчетная оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации. Расчетная оценка может потребоваться для определения величины резервов на покрытие убытков по кредитам, обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования.
139. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности.
140. Расчетная оценка может быть пересмотрена, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта.
141. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Информация, представленная за предыдущие периоды, не должна быть изменена в финансовой отчетности.
142. Если разграничить изменение учетной политики и изменение расчетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки и отражается, начиная с того периода, в котором оно произошло, и в дальнейшем. Такой порядок называется перспективным отражением.
143. Суть и объемы изменений в расчетных оценках, существенно влияющих на данные текущего и последующих периодов, подлежат обязательному раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается.
Глава 11. Ошибки
144. Ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не является достоверной, если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения кредитной организации, финансовых результатов или движения денежных средств.
145. К ошибкам относятся:
а) арифметические ошибки;
б) неправильное применение учетной политики;
в) недосмотр и неправильное толкование объекта;
г) намеренное искажение.
146. Пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.
147. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.
148. Ошибки текущего периода, обнаруженные в данном периоде, исправляются до того, как утверждается финансовая отчетность. Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, исправляются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за текущий период.
149. Существенные ошибки предыдущих периодов кредитная организация должна корректировать в первой подлежащей утверждению после их обнаружения финансовой отчетности путем ретроспективного пересчета:
а) сравнительных сумм за тот предшествующий представленный период (периоды), в котором (которых) была допущена соответствующая ошибка;
б) входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов (в случае, когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих периодов).
150. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:
а) не представляется возможным определить влияние ошибки;
б) необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководителя на тот момент;
в) пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.
Во всех вышеперечисленных случаях кредитная организация обязана пересчитать входящие остатки активов, обязательств, собственного капитала по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным (который может оказаться текущим периодом).
151. Кредитная организация обязана раскрывать следующую информацию:
а) характер и величину ошибки соответствующего предшествующего периода;
б) по каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности, до той степени, до которой это практически осуществимо - сумму соответствующего исправления по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;
в) величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;
г) описание того, как и когда была исправлена ошибка - в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим, а также обстоятельства, которые привели к существованию этого условия.
152. Характер и существенность информации влияет на степень её актуальности, а в некоторых случаях наличие лишь описания фактов может способствовать определению степени ее актуальности.
Определение степени существенности информации - это вопрос профессионального суждения. При этом тестируется то, насколько пропуски и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.
Раздел 4. Заключительные положения
153. Настоящее Положение вступает в силу с 1 января 2014 года, за исключением части четвертой пункта 22, части второй пункта 41, части второй пункта 85, части второй пункта 91, части второй пункта 95, пункта 10 Приложения № 5 к настоящему Положению.
154. Часть четвертая пункта 22, часть вторая пункта 41, часть вторая пункта 85, часть вторая пункта 91, часть вторая пункта 95, пункт 10 Приложения № 5 к настоящему Положению вступают в силу со дня вступления в силу нормативных актов Приднестровского республиканского банка, регламентирующих порядок и требования к хранению документов кредитных организаций в электронном виде.
155. Со вступлением в силу настоящего Положения утрачивает силу Положение Приднестровского республиканского банка от 31 декабря 2003 года № 32-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в банках и кредитных организациях, расположенных на территории Приднестровской Молдавской Республики» (Специальный выпуск газеты «Приднестровье» № 1, 2011 год) с изменениями и дополнением, внесенными указаниями Приднестровского республиканского банка от 24 июля 2012 года № 572-У (Регистрационный № 6086 от 3 августа 2012 года) (САЗ 12-32); от 24 сентября 2012 года № 591-У (Регистрационный № 6151 от 4 октября 2012 года) (САЗ 12-41); от 9 ноября 2012 года № 628-У (Регистрационный № 6235 от 14 декабря 2012 года) (САЗ 12-51).
Председатель Э. Косовский
г. Тирасполь
26 сентября 2013 г.
№ 116-П
Приложение № 1 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Организация
и ведение бухгалтерского учета в отделениях кредитных организаций
1. Кредитная организация в составе учетной политики утверждает порядок расчетов с отделениями, правила документооборота и технологию обработки учетной информации по операциям, совершаемым отделениями, а также порядок контроля за указанными операциями.
При разработке вышеуказанных документов кредитные организации должны обеспечить соблюдение следующих требований, указанных в настоящем Приложении.
2. Отделения кредитных организаций все расчеты производят через корреспондентские счета своей кредитной организации. Расчеты отделения с другими отделениями, филиалами кредитной организации проводятся через кредитную организацию (филиал). Все операции отделений отражаются в балансе кредитной организации (филиала). Отдельного баланса отделения не составляют.
3. Отделения открывают счета юридическим и физическим лицам, резидентам и нерезидентам, в рублях и иностранной валюте в балансе кредитной организации (филиала) при наличии у нее соответствующей лицензии Приднестровского республиканского банка, принимают документы от клиентов для отражения по счетам. При этом списание средств с банковских счетов клиентов производится в пределах остатка средств на их счетах с соблюдением очередности платежей. Открытие счетов и совершение банковских операций производятся в соответствии с действующим порядком учета, соблюдением установленных правил внутрибанковского контроля, в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Присвоение номеров счетов производится отделениями в общеустановленном порядке, по согласованию с кредитной организацией (филиалом). Порядковые номера лицевых счетов аналитического учета кредитными организациями (филиалами) присваиваются самостоятельно по каждому балансовому счету второго порядка.
Данные об открытии и закрытии счетов отделениями включаются в Книгу регистрации открытых счетов кредитной организации (филиала). Отделения также ведут у себя Книгу регистрации открытых счетов клиентов по установленной форме.
4. Расчетные документы, принятые в течение операционного дня отделениями, формируются в макеты (пачки), принятые для совершения расчетов через СМЭП ПРБ, через другие кредитные организации, с другими отделениями (филиалами), по расчетам с головной кредитной организацией, если иное не предусмотрено учетной политикой кредитной организации.
5. Для проведения документов по корреспондентским счетам кредитной организации отделения на каждый сформированный макет (пачку) документов от имени кредитной организации составляют платежные поручения (в необходимом количестве экземпляров) и информацию об итоговых суммах и количестве документов, находящихся в макете (пачке). Последний экземпляр платежных поручений визируется уполномоченным бухгалтерским работником и заверяется печатью. Платежные поручения, ленты подсчета и приложенные к ним документы по операциям за текущий день доставляются отделениями в соответствующее структурное подразделение кредитной организации к установленному сроку, если иное не предусмотрено учетной политикой кредитной организации.
Бухгалтерский работник структурного подразделения кредитной организации проверяет правильность составления отделениями платежных поручений, соответствие подписей уполномоченных бухгалтерских работников отделений, завизировавших последний экземпляр платежных поручений, и при отсутствии замечаний принимает их к оформлению подписями должностных лиц кредитной организации и совершению расчетов.
Для проверки правильности визирования последних экземпляров платежных поручений отделения представляют кредитной организации по общеустановленной форме в одном экземпляре карточки с образцами подписей и оттиска печати отделения.
Кредитная организация может сама изготавливать сводные платежные поручения для расчетов по корреспондентским счетам с включением расчетов отделений. Для этого по установленному графику отделения по каналам связи передают кредитной организации реквизиты расчетных документов, подлежащих включению в сводные платежные поручения с последующей доставкой этих документов к установленному сроку в кредитную организацию.
6. Кредитная организация по договору со СМЭП ПРБ, с другими кредитными организациями, ведущими корреспондентские счета, реквизиты документов для расчетов по корреспондентским счетам может передавать по каналам связи.
Отделения по установленному графику передают в кредитную организацию (филиал) по каналам связи реквизиты документов для отражения в учете по счетам с последующей доставкой документов. Мемориальные документы формируются в установленном порядке и доставляются с реестрами в сроки, установленные кредитной организацией (филиалом). Кредитная организация (филиал) сверяет данные, проведенные в учете, с документами. При выявлении ошибок в установленном порядке вносятся исправления.
Кредитная организация получает по каналам связи от Приднестровского республиканского банка, других кредитных организаций, ведущих ее корреспондентские счета, выписки по корреспондентским счетам.
К началу операционного дня кредитная организация (филиал) по каналам связи передает в отделения данные по операциям, проведенным по счетам клиентов за истекший день, отделения самостоятельно распечатывают выписки по счетам.
7. Бухгалтерские документы отделений помещаются в бухгалтерские документы дня кредитной организации (филиала) или в отдельные сшивы (папки).
8. Сверка кассы с данными бухгалтерского учета производится в установленном порядке, отдельно кредитной организацией (филиалом) и каждым отделением по своим оборотам и остаткам.
9. Кредитная организация (филиал) может поручить отделению выполнение отдельных внутрибанковских операций с соблюдением действующих правил.
10. Кредитная организация (филиал) в целях осуществления контроля за работой отделений может устанавливать для них внутрибанковскую отчетность.
Приложение № 2 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Схема
нумерации лицевых счетов
1. Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева.
2. Номер балансового счета указывается в соответствии с нормативным актом, регламентирующим план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики.
3. Код учреждения кредитной организации указывается в соответствии с единым справочником, предоставленным Приднестровским республиканским банком.
4. Код валюты указывается в соответствии с Классификатором валют, утвержденным Приказом Приднестровского республиканского банка и Государственного таможенного комитета Приднестровской Молдавской республики от 1 сентября 2010 года № 194/01-05/90 (Регистрационный № 5403 от 5 октября 2010 года) (САЗ 10-40). Код драгоценного металла указывается в соответствии с Классификатором драгоценных металлов, утвержденным Положением Приднестровского республиканского банка от 26 июня 2007 года № 78-П «Об осуществлении банками операций с драгоценными металлами» (Регистрационный № 4317 от 20 февраля 2008 года) (САЗ 08-7).
5. Схема нумерации лицевого счета, за исключением лицевых счетов, предназначенных для учета средств доходов и расходов местного и республиканского бюджетов:
|
1 разряд
|
2 разряд
|
3 разряд
|
4 разряд
|
|
Номер балансового
счета
|
Код учреждения банка
|
Код валюты или
драгоценного металла
|
Номер лицевого счета
|
|
4 знака
|
2 знака
|
3 знака
|
от 1 до 7 знаков
|
6. Схема нумерации лицевого счета, предназначенного для учета средств доходов, поступающих от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности государственных учреждений и доходов местного бюджета
|
1 разряд
|
2 разряд
|
3 разряд
|
4 разряд
|
|
Номер балансового
счета
|
Код учреждения
банка
|
Номер лицевого
счета клиента
|
Код региона*
|
Код параграфа***
|
Символ отчетности***
|
|
Формируется в соответствии с законодательством о бюджетной классификации
|
|
4 знака
|
2 знака
|
от 1 до 4 знаков
|
1 знак
|
2 знака
|
3 знака
|
7. Схема нумерации лицевого счета, предназначенного для учета средств расходов учреждений республиканского и местного бюджетов:
|
1 разряд
|
2 разряд
|
3 разряд
|
4 разряд
|
|
Номер балансового
счета
|
Код учреждения банка
|
Номер лицевого
счета клиента
|
Код подраздела**
|
Символ отчетности***
|
|
Формируются в соответствии с законодательством о бюджетной классификации
|
|
4 знака
|
2 знака
|
от 1 до 5 знаков
|
2 знака
|
3 знака
|
|
|
|
|
|
|
* код региона устанавливается в соответствии с пунктом 8 настоящего Приложения
** указываются первые два знака кода подраздела функциональной классификации расходов бюджетов Приднестровской Молдавской Республики
*** присваиваются Приднестровским республиканским банком
8. Справочник кодов регионов - городов и районов Приднестровской Молдавской Республики:
|
код региона
|
регион
|
|
1
|
г. Тирасполь
|
|
2
|
г. Бендеры
|
|
3
|
г. Рыбница и Рыбницкий район
|
|
4
|
г. Каменка и Каменский район
|
|
5
|
г. Дубоссары и Дубоссарский район
|
|
6
|
г. Григориополь и Григориопольский район
|
|
7
|
г. Слободзея и Слободзейский район
|
|
8
|
г. Днестровск
|
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 3:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 3 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Оборотно-сальдовая ведомость по лицевым счетам кредитной организации
за _______________
|
Номер
группы
(счета)
|
Номер
лицевого
счета
|
Код валют (драгоценных металлов)
|
Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Обороты за отчетный период (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
|
по дебету
|
по кредиту
|
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в
иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
Класс I «Активы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу I «Активы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс II «Пассивы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу II «Пассивы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс III «Капитал и резервы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу III «Капитал и резервы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс IV «Доходы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу IV «Доходы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс V «Расходы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу V «Расходы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс
|
I+V
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II+III+IV
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс VI «Условные счета»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по активу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по пассиву
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс VII «Счета доверительного управления»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по активу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по балансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по пассиву
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс IX «Внебалансовые счета»
|
Номер счета
|
Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Обороты за отчетный период (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
|
по приходу
|
по расходу
|
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по внебалансовому счету
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по Классу IX
«Внебалансовые счета»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель
Главный бухгалтер
Уполномоченный сотрудник
Уполномоченный сотрудник
Приложение № 4 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Оборотно-сальдовый баланс кредитной организации за __________
|
Номер группы (счета)
|
Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Обороты за отчетный период (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
|
по дебету
|
по кредиту
|
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в
иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
Класс I «Активы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу I
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс II «Пассивы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу II
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс III «Капитал и резервы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу III
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс IV «Доходы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу IV
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс V «Расходы»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по классу V
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого оборотов по I-V классу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс
|
I+V
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II+III+IV
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс VI «Условные счета»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого оборотов по VI классу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс
|
по активу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по пассиву
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс VII «Счета доверительного управления»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого оборотов по VII Классу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс
|
по активу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по пассиву
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класс IX «Внебалансовые счета»
|
Номер счета
|
Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Обороты за отчетный период (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте)
|
|
по приходу
|
по расходу
|
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
в рублях
|
в иностранной
валюте,
драгоценных
металлах
|
итого
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по группе
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по Классу IX
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С остатками оборотно-сальдовой ведомости по лицевым счетам сверено.
______________________ ___________________ _____________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
Руководитель
Главный бухгалтер
Уполномоченный сотрудник
Уполномоченный сотрудник
Приложение № 5 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения и оформления кредитными организациями кассового журнала по приходу и кассового журнала по расходу
1. Кассовый журнал по приходу и кассовый журнал по расходу ведутся на бумажном носителе или в электронном виде на основании приходных кассовых документов или расходных кассовых документов, оформленных на бумажном носителе или сформированных в электронном виде, при осуществлении кредитной организацией кассовых операций в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок ведения кассовых операций, правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Приднестровского республиканского банка, а также банкнот и монеты иностранного государства (группы иностранных государств) в кредитных организациях.
Внесение записей в кассовые журналы осуществляется только после проверки и подписания бухгалтерскими работниками кассовых документов.
В кассовых журналах указываются номера счетов, по которым совершаются кассовые операции, номера кассовых документов, их суммы, шифры документов, символы по статьям прихода или расхода отчетности.
2. Кассовый журнал по приходу ведется по форме Приложения № 1 к Порядку ведения и оформления кредитными организациями кассового журнала по приходу и кассового журнала по расходу (далее - Порядок).
3. Кассовый журнал по расходу ведется по форме Приложения № 4 к настоящему Порядку.
4. Кассовые журналы по приходу ведутся бухгалтерскими работниками, на которых возложены обязанности по приему кассовых документов при совершении кассовых приходных операций.
Кассовые журналы по расходу ведутся бухгалтерскими работниками, на которых возложены обязанности контролера при совершении кассовых расходных операций.
В зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, кассовые журналы могут также вестись одним бухгалтерским работником.
Распорядительным документом кредитной организации на кассового работника может быть возложено исполнение обязанностей по ведению и оформлению кассовых журналов в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок ведения кассовых операций, правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Приднестровского республиканского банка, а также банкнот и монеты иностранного государства (группы иностранных государств) в кредитных организациях.
Кассовые журналы ведутся с соблюдением порядка оформления, установленного настоящим Порядком, а также процедур сверки их данных и данных бухгалтерского учета.
Исправление ошибочных записей в кассовых журналах осуществляется путем зачеркивания неправильной записи и внесением правильной, с указанием даты и подписи лица, внесшего исправление. Запись, подлежащая исправлению как ошибочная, вычеркивается. При ведении кассового журнала в электронном виде ошибочная запись, подлежащая исправлению, может быть выделена любым способом, позволяющим однозначно идентифицировать ее как недействительную. Такие записи в кассовом журнале по приходу заверяются бухгалтерским работником (бухгалтерскими работниками), ведущим (ведущими) кассовый журнал, в кассовом журнале по расходу - бухгалтерским работником, на которого возложены обязанности контролера.
5. Поля, отведенные для проставления значения каждого из реквизитов в кассовом журнале по приходу и кассовом журнале по расходу, приведены соответственно в Приложениях № 2 и № 5 к настоящему Порядку. Описания реквизитов (полей) кассового журнала по приходу и кассового журнала по расходу приведены соответственно в Приложениях № 3 и № 6 к настоящему Порядку. Кредитная организация может вносить в формы кассовых журналов дополнительные реквизиты (поля) при соблюдении обязательных реквизитов (полей) и форм кассовых журналов, предусмотренных Приложениями № 1 и № 4 к настоящему Порядку, в том числе может быть предусмотрено подведение промежуточных итогов по усмотрению кредитной организации (по кассовому работнику, виду операций и других промежуточных итогов). Дополнительные реквизиты (поля) в формах кассовых журналов, предусмотренных Приложениями № 1 и № 4 к настоящему Порядку, утверждаются в учетной политике кредитной организации.
6. При осуществлении кассовых операций с наличной иностранной валютой кассовые журналы ведутся отдельно по каждому наименованию наличной иностранной валюты. При этом в поле «Сумма» указывается сумма наличной иностранной валюты.
7. Ежедневно, по окончании осуществления операций приема и выдачи наличных денег, по кассовым журналам подсчитываются суммы кассовых документов, которые затем сверяются с данными, указанными в отчетных справках и справке о кассовых оборотах (далее - справки).
8. Кассовые журналы, оформленные на бумажном носителе, после сверки заверяются собственноручными подписями бухгалтерских и кассовых работников, подтверждающих точное соответствие сумм, указанных в принятых приходных кассовых документах и расходных кассовых документах. Указанные действия производятся в порядке, предусмотренном в нормативном акте Приднестровского республиканского банка, регламентирующем порядок ведения кассовых операций, правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Приднестровского республиканского банка, а также банкнот и монеты иностранного государства (группы иностранных государств) в кредитных организациях.
Кассовые журналы, сформированные в электронном виде, после сверки со справками подписываются бухгалтерскими и кассовыми работниками с использованием аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих подписи указанных работников.
Выбор аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих подписи указанных работников, и определение порядка их применения для целей, изложенных в настоящем Порядке, осуществляется кредитной организацией самостоятельно.
В зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, кассовые журналы наряду с бухгалтерскими и кассовыми работниками могут подписываться и другими уполномоченными лицами. Перечень лиц, уполномоченных подписывать кассовые журналы, утверждается в учетной политике кредитной организации.
9. Кассовые журналы, оформленные на бумажном носителе, по завершении операционного дня помещаются в сшив бухгалтерских документов.
10. Кредитная организация вправе хранить кассовые журналы в электронном виде (без их распечатывания на бумажном носителе) в случае утверждения такого порядка в учетной политике кредитной организации.
Приложение № 1 к Порядку
ведения и оформления кредитными
организациями кассового журнала
по приходу и кассового журнала по расходу
Приложения № 5 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
_________________________________
Составитель
КАССОВЫЙ ЖУРНАЛ ПО ПРИХОДУ
_______________________
Дата
Счет по учету кассы № ________________
|
№ кассового документа
|
№ счета
|
Сумма
|
Символ по статье прихода
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по приходу:
|
|
|
|
____________________ ____________________ ____________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
____________________ ____________________ ___________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
Приложение № 2 к Порядку
ведения и оформления кредитными
организациями кассового журнала
по приходу и кассового журнала по расходу
Приложения № 5 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(3)_________________________________
Составитель
(1) КАССОВЫЙ ЖУРНАЛ ПО ПРИХОДУ
(2)_______________________
Дата
(4) Счет по учету кассы № ________________
(5)
|
(6)
№ кассового документа
|
(7)
№ счета
|
(8)
Сумма
|
(9)
Символ по статье прихода
|
(10)
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(11) Итого по приходу:
|
|
|
|
(13) ___________________ _________________ ___________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
_____________________ _________________ ___________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
(14)
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 3:
Редакция 2 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 25.12.13 № 752-У (САЗ 14-6).
Приложение № 3 к Порядку
ведения и оформления кредитными
организациями кассового журнала
по приходу и кассового журнала по расходу
Приложения № 5 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
ОПИСАНИЕ РЕКВИЗИТОВ (ПОЛЕЙ) КАССОВОГО ЖУРНАЛА ПО ПРИХОДУ
|
Номер
реквизита
(поля)
|
Наименование
реквизита (поля)
|
Содержание реквизита (поля)
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Кассовый журнал по приходу
|
Наименование документа
|
|
2
|
Дата
|
Дата оформления кассового журнала.
Указывается число, месяц, год: цифрами в формате ДД.ММ.ГГГГ или число месяца - цифрами, месяц - словом, год - цифрами (полностью)
|
|
3
|
Составитель
|
Указывается (полное или сокращенное) наименование кредитной организации, ее структурного подразделения, оформившего кассовый журнал (реквизит может заполняться путем проставления штампа кредитной организации)
|
|
4
|
Счет по учету
кассы №
|
Указывается номер лицевого счета по учету принятых наличных денежных средств, сформированный в соответствии с приложением № 2 «Схема нумерации лицевых счетов» к настоящему Положению
|
|
5
|
Свободное поле
|
Указывается код валюты и при необходимости другие реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
6
|
№ кассового документа
|
Указывается номер кассового документа
|
|
7
|
№ счета
|
Указывается номер счета, по которому совершается кассовая операция
|
|
8
|
Сумма
|
Указывается сумма цифрами по наименованию наличной валюты.
Целая часть (денежная единица) отделяется от дробной части знаком тире «-», дробная часть указывается двумя знаками. Если сумма цифрами выражена в целых единицах, то после суммы в целых единицах указывается знак тире и два нуля «-00» или знак «=»
|
|
9
|
Символ по статье прихода
|
Проставляется символ отчетности по форме «Отчет о наличном денежном обороте», предусмотренной нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок представления кредитными организациями отдельных форм отчетности в Приднестровский республиканский банк
|
|
10
|
Примечание
|
По усмотрению кредитной организации может указываться рублевый эквивалент наличной иностранной валюты и (или) иная информация при отражении кассовых операций
|
|
11
|
Итого по приходу
|
Указывается общая сумма по документам по приходу
|
|
12
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией, в том числе удостоверяющие сверку итоговых данных кассовых журналов с данными, указанными в справках, с использованием автоматизированных систем контроля кассовых операций
|
|
13
|
Подписи
|
Проставляются подписи бухгалтерского работника (бухгалтерских работников), оформившего (оформивших) документ и кассовых работников и, в зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, других уполномоченных лиц (с указанием должности, фамилии, имени, отчества (при наличии последнего))
|
|
14
|
Свободное поле
|
Указываются реквизиты, позволяющие однозначно идентифицировать документ в электронном виде
|
Приложение № 4 к Порядку
ведения и оформления кредитными
организациями кассового журнала
по приходу и кассового журнала по расходу
Приложения № 5 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
_________________________________
Составитель
КАССОВЫЙ ЖУРНАЛ ПО РАСХОДУ
_______________________
Дата
Счет по учету кассы № ________________
|
№ кассового документа
|
№ счета
|
Сумма
|
Символ по статье расхода
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по расходу:
|
|
|
|
______________________ __________________ ______________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
______________________ __________________ ______________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
Приложение № 5 к Порядку
ведения и оформления кредитными
организациями кассового журнала
по приходу и кассового журнала по расходу
Приложения № 5 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(3)_________________________________
Составитель
(1) КАССОВЫЙ ЖУРНАЛ ПО РАСХОДУ
(2)_______________________
Дата
(4) Счет по учету кассы № ________________
(5)
|
(6)
№ кассового документа
|
(7)
№ счета
|
(8)
Сумма
|
(9)
Символ по статье расхода
|
(10)
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(11) Итого по расходу:
|
|
|
|
(12)
(13)____________________ ________________ _____________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
______________________ ________________ _____________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
(14)
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 6:
Редакция 2 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 25.12.13 № 752-У (САЗ 14-6).
Приложение № 6 к Порядку
ведения и оформления кредитными
организациями кассового журнала
по приходу и кассового журнала по расходу
Приложения № 5 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
ОПИСАНИЕ РЕКВИЗИТОВ (ПОЛЕЙ) КАССОВОГО ЖУРНАЛА ПО РАСХОДУ
|
Номер
реквизита
(поля)
|
Наименование
реквизита (поля)
|
Содержание реквизита (поля)
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Кассовый журнал по расходу
|
Наименование документа
|
|
2
|
Дата
|
Дата составления кассового журнала.
Указывается число, месяц, год: цифрами в формате ДД.ММ.ГГГГ или число месяца - цифрами, месяц - словом, год - цифрами (полностью)
|
|
3
|
Составитель
|
Указывается (полное или сокращенное) наименование кредитной организации, ее структурного подразделения, оформившего кассовый журнал (реквизит может заполняться путем проставления штампа кредитной организации)
|
|
4
|
Счет по учету кассы №
|
Указывается номер лицевого счета по учету выданных наличных денег, наличной иностранной валюты, сформированный в соответствии с приложением № 2 «Схема нумерации лицевых счетов» к настоящему Положению
|
|
5
|
Свободное поле
|
Указывается код валюты и при необходимости другие реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
6
|
№ кассового документа
|
Указывается номер кассового документа
|
|
7
|
№ счета
|
Указывается номер счета, по которому совершается кассовая операция
|
|
8
|
Сумма
|
Указывается сумма цифрами по наименованию наличной валюты.
Целая часть (денежная единица) отделяется от дробной части знаком тире «-», дробная часть указывается двумя знаками. Если сумма цифрами выражена в целых единицах, то после суммы в целых единицах указывается знак тире и два нуля «-00» или знак «=»
|
|
9
|
Символ по статье расхода
|
Проставляется символ отчетности по форме «Отчет о наличном денежном обороте», предусмотренной нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок представления кредитными организациями отдельных форм отчетности в Приднестровский республиканский банк
|
|
10
|
Примечание
|
По усмотрению кредитной организации может указываться рублевый эквивалент наличной иностранной валюты и (или) иная информация при отражении кассовых операций
|
|
11
|
Итого по расходу
|
Указывается общая сумма по документам по расходу
|
|
12
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией, в том числе удостоверяющие сверку итоговых данных кассовых журналов с данными, указанными в справках, с использованием автоматизированных систем контроля кассовых операций
|
|
13
|
Подписи
|
Проставляются подписи бухгалтерского работника (бухгалтерских работников), оформившего (оформивших) документ и кассовых работников и, в зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, других уполномоченных лиц (с указанием должности, фамилии, имени, отчества (при наличии последнего)
|
|
14
|
Свободное поле
|
Указываются реквизиты, позволяющие однозначно идентифицировать документ в электронном виде
|
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 6:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 6 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
составления и оформления мемориального ордера
1. Мемориальный ордер - бухгалтерский документ, содержащий указание о необходимости записать операцию на соответствующие счета бухгалтерского учета.
2. Мемориальный ордер составляется по форме Приложения № 1 к Порядку составления и оформления мемориального ордера (далее - Порядок).
3. В мемориальном ордере указываются данные первичных документов.
4. Если первичные документы оформлены на бумажном носителе, они прилагаются к мемориальному ордеру с указанием в соответствующих полях мемориального ордера их наименований, номеров, дат, количества, а также общего количества листов в прилагаемых документах. Если первичный документ оформлен в электронном виде, то в дополнение к указанным реквизитам в свободном поле мемориального ордера указываются реквизиты, присваиваемые первичным документам в электронном виде, позволяющие однозначно их идентифицировать.
5. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных ордерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный документ, либо в случаях, предусмотренных учетной политикой кредитной организации, к ним прилагается ксерокопия первичного документа.
6. Без первичного документа могут составляться мемориальные ордера для исправления бухгалтерских записей (мемориальный исправительный ордер).
7. Мемориальные исправительные ордера составляются только на бумажном носителе по форме мемориального ордера, установленной в Приложении № 1 к настоящему Порядку (при этом в поле «наименование документа» указываются слова «Мемориальный исправительный ордер»), и формируются в ордерные книжки. Мемориальные исправительные ордера подписываются бухгалтерским работником, контролирующим работником, главным бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера.
Мемориальные исправительные ордера составляются в двух экземплярах, в случае если исправительная запись производится по счетам непосредственно кредитной организации, либо в трех экземплярах, если исправительная запись производится по счету клиента. Первый экземпляр помещается в бухгалтерские документы дня, второй экземпляр остается в ордерной книжке, третий экземпляр (в случае исправительной записи по счету клиента) выдается как приложение к выписке клиенту. Ордерная книжка должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Мемориальные исправительные ордера нумеруются порядковыми номерами и имеют отдельную от других документов нумерацию.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений пункта 8:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
8. В тексте мемориального исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если составление мемориального исправительного ордера вызвано заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте второго экземпляра мемориального исправительного ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего ошибочную запись. Заявления клиентов, послужившие основанием для составления мемориальных исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих мемориальных исправительных ордерах.
На лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, делается отметка «Сторнировано» с указанием даты исправительной записи и номера мемориального исправительного ордера. Эта отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего мемориальный исправительный ордер. Если лицевые счета, содержащие ошибочные записи, хранятся в электронном виде, внесение в них изменений не допускается. Информация о внесенных впоследствии исправлениях фиксируется службой, обеспечивающей хранение лицевых счетов в электронном виде.
Пользуясь экземплярами мемориальных исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер ведет учет ошибок в действиях работников, изучает причины ошибок и принимает меры для их предупреждения.
9. Если в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка о безналичных расчетах в Приднестровской Молдавской Республике, в расчетном документе, плательщиком или получателем по которому является кредитная организация, в поле «Счет №» плательщика или «Счет №» получателя номер счета не проставлен, то на основании такого расчетного документа составляется мемориальный ордер, в котором в соответствии с назначением платежа указывается лицевой счет (указываются лицевые счета), корреспондирующий по дебету (кредиту) со счетом, указанным в расчетном документе. В этом случае расчетный документ прилагается к мемориальному ордеру.
Мемориальный ордер составляется на бумажном носителе. Мемориальный ордер может формироваться с помощью компьютерного оборудования при обработке учетно-операционной информации.
Поля, отведенные для проставления значения каждого из реквизитов в мемориальном ордере, обозначены номерами в Приложении № 2 к настоящему Порядку. Значения реквизитов (полей) мемориального ордера указаны в Приложении № 3 к настоящему Порядку.
10. Порядок заполнения в мемориальном ордере дополнительных реквизитов путем использования свободных полей, предусмотренных формой мемориального ордера, утверждается в учетной политике кредитной организации.
Содержание операций в соответствующем поле мемориального ордера может указываться в виде условного обозначения (буквенного или цифрового кода), перечень и расшифровка которых утверждаются в учетной политике кредитной организации.
Мемориальный ордер на бумажном носителе, подписывается работником кредитной организации, его составившим, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - также и контролирующим работником кредитной организации.
11. Порядок формирования мемориального ордера с применением компьютерного оборудования, порядок нумерации и порядок осуществления контроля соответствия данных мемориального ордера данным первичных документов устанавливаются кредитной организацией.
Приложение № 1 к Порядку
составления и оформления мемориального
ордера Приложения № 6 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
_____________________________________________________________
Наименование кредитной организации
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № __________ ________________
Дата
|
Наименование счета
|
|
|
Дебет
счета
|
|
|
Сумма
цифрами
|
|
.......................................................................
|
|
|
..........................
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование счета
|
|
|
Кредит
счета
|
|
|
|
|
......................................................................
|
|
|
.........................
|
|
|
|
Сумма прописью
|
|
|
|
|
|
|
Вид
операции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Содержание операции, наименование, номер и дата документа,
на основании которого составлен мемориальный ордер
|
|
_______________________ ____________________ ___________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
|
* Приложение: __________________ документов на _______ листах.
______________________________
* необязательный реквизит
Приложение № 2 к Порядку
составления и оформления мемориального
ордера Приложения № 6 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(5) _____________________________________________________
Наименование кредитной организации
(1) МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР (2) №_______ (3)___________________
Дата
(4)
|
(6) Наименование счета
|
|
|
(7) Дебет
счета
|
|
|
(8) Сумма
цифрами
|
|
..........................................................................
|
|
|
................................
|
|
|
|
(9) Наименование счета
|
|
|
(10) Кредит
счета
|
|
|
(8а)
|
|
..........................................................................
|
|
|
.................................
|
|
|
|
(11) Сумма прописью
|
(12)Вид
операции
|
|
|
|
(13)
|
|
|
|
(14)
|
|
|
(15) Содержание операции, наименование, номер и дата
документа, на основании которого составлен мемориальный ордер
|
|
(16)
_______________________ ____________________ ___________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(17) * Приложение: __________ документов (18) на _____ листах.
(19)
___________________________
* необязательный реквизит
Приложение № 3 к Порядку
составления и оформления мемориального
ордера Приложения № 6 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Описание реквизитов (полей) мемориального ордера
|
Номер
реквизита
(поля)
|
Наименование
реквизита
(поля)
|
Содержание реквизита (поля)
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Мемориальный ордер
|
Наименование документа
|
|
2
|
№
|
Номер мемориального ордера. Указывается цифрами.
|
|
3
|
Дата
|
Дата составления мемориального ордера.
Указываются число, месяц, год: цифрами в формате ДД.ММ.ГГГГ или число месяца - цифрами, месяц - словом, год - цифрами (полностью)
|
|
4
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются общее количество страниц многостраничного мемориального ордера и реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
5
|
Наименование кредитной организации
|
Указывается (полное или сокращенное) наименование кредитной организации, ее структурного подразделения, составившего мемориальный ордер (реквизит может заполняться путем проставления штампа кредитной организации)
|
|
6
|
Наименование счета
|
Указывается наименование счета согласно Книге регистрации открытых счетов (для отражения операции по дебету).
|
|
7
|
Дебет счета
|
Проставляется номер лицевого счета, по дебету которого отражается операция.
|
|
8
|
Сумма цифрами
|
Указывается сумма цифрами, при этом целая часть отделяется от дробной знаком «-»
|
|
8а
|
Свободное поле
|
При необходимости указывается рублевый эквивалент иностранной валюты, количество драгоценного металла. Заполняется исходя из применяемого порядка ведения аналитического учета, утвержденного в учетной политике кредитной организации.
|
|
9
|
Наименование счета
|
Указывается наименование счета согласно Книге регистрации открытых счетов (для отражения операции по кредиту).
|
|
10
|
Кредит счета
|
Проставляется номер счета, по кредиту которого отражается операция.
|
|
11
|
Сумма прописью
|
Сумма прописью в рублях указывается с начала строки с заглавной буквы, при этом целая часть указывается прописью, дробная - цифрами.
|
|
12
|
Вид операции
|
Проставляется условное цифровое обозначение вида операции «___» согласно приведенному в нормативном акте Приднестровского республиканского банка о безналичных расчетах в Приднестровской Молдавской Республике
|
|
13
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
14
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
15
|
Содержание операции, наименование, номер и дата документа, на основании которого составлен мемориальный ордер
|
Содержание операции, затрагивающей счета, указанные в мемориальном ордере, приводится со ссылкой на документы (наименование, номер, дата), на основании которых составлен мемориальный ордер
|
|
16
|
Подписи
|
Проставляется подпись работника кредитной организации, составившего мемориальный ордер, и, в зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, других уполномоченных лиц (с указанием должности, фамилии, имени, отчества (при наличии последнего))
|
|
17
|
Приложение: ______
документов
|
Указывается количество документов (при их наличии), на основании которых составляется мемориальный ордер. Наличие или отсутствие данного реквизита (поля) должно быть закреплено локальными нормативными актами кредитной организации
|
|
18
|
на _____ листах
|
Указывается общее количество листов в документах, на основании которых составлен мемориальный ордер. Наличие или отсутствие данного реквизита (поля) должно быть закреплено локальными нормативными актами кредитной организации
|
|
19
|
Свободное поле
|
Указываются реквизиты, позволяющие однозначно идентифицировать документ в электронном виде
|
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 7:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 7 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
_________________________________________________________________________
наименование кредитной организации
|
ПРИХОДНЫЙ ВНЕБАЛАНСОВЫЙ ОРДЕР №
|
|
|
«___» _________ 20___года Счет № ____________
_________________________________________________________________________
(кому принадлежат ценности)
|
Наименование документов (ценностей)
|
Количество
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
Сумма прописью _____________________________ руб. ___________________ коп.
(цифрами)
Основание ______________________________________________________________
Приходный внебалансовый ордер составил:
______________________ ____________________ ____________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
Означенные документы (ценности) принял:
_______________________ ____________________ ____________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
_______________________ ____________________ ____________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 8:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 8 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(5)____________________________________________________________________
наименование кредитной организации
|
(1) ПРИХОДНЫЙ ВНЕБАЛАНСОВЫЙ ОРДЕР (2) №
|
|
|
(3) «____» __________ 20___года (4) Счет № _____________
(6) ___________________________________________________________________
(кому принадлежат ценности)
(7)
|
(8) Наименование
документов (ценностей)
|
(9) Количество
|
(10) Сумма
|
|
|
|
|
|
(11) Итого:
|
|
|
(12)
(13) Сумма прописью _____________________ руб.______________________ коп.
(цифрами)
(14) Основание ________________________________________________________
(15) Приходный внебалансовый ордер составил:
_______________________ _________________ __________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
(16) Означенные документы (ценности) принял:
_______________________ _________________ __________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
_______________________ _________________ __________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 9:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 9 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Описание реквизитов (полей) приходного внебалансового ордера
|
Номер
реквизита
(поля)
|
Наименование реквизита
(поля)
|
Содержание реквизита (поля)
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Приходный внебалансовый
ордер
|
Наименование документа
|
|
2
|
№
|
Номер приходного внебалансового ордера. Указывается цифрами
|
|
3
|
Дата
|
Дата составления приходного внебалансового ордера. При заполнении реквизита число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. При заполнении приходного внебалансового ордера с помощью компьютерного оборудования допускается обозначение месяца цифрами. Датой составления приходного внебалансового ордера является дата совершения операции и отражения ее по внебалансовым счетам бухгалтерского учета
|
|
4
|
Счет №
|
Указывается номер лицевого внебалансового счета, используемого для отражения операции
|
|
5
|
Наименование кредитной
организации
|
Указывается (полное или сокращенное) наименование кредитной организации, ее структурного подразделения, составившего приходный внебалансовый ордер (реквизит может заполняться путем проставления штампа кредитной организации)
|
|
6
|
Кому принадлежат
ценности
|
Указывается (полное или сокращенное) наименование организации или фамилия, имя, отчество (при наличии последнего) владельца ценностей
|
|
7
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
8
|
Наименование документов (ценностей)
|
Указывается полное наименование документов (ценностей), подлежащих учету на внебалансовых счетах
|
|
9
|
Количество
|
Указывается количество документов (ценностей), подлежащих учету на внебалансовых счетах
|
|
10
|
Сумма
|
Указывается сумма цифрами по документам (ценностям). При этом целая часть отделяется от дробной знаком «-»
|
|
11
|
Итого
|
Указывается общая сумма по документам (ценностям). При этом целая часть отделяется от дробной знаком «-»
|
|
12
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
13
|
Сумма прописью
|
Указывается итоговая сумма прописью. При этом целая часть указывается прописью, дробная часть - цифрами
|
|
14
|
Основание
|
Указываются документы, служащие основанием для проведения операций по внебалансовым счетам
|
|
15
|
Подпись
|
Проставляется подпись работника кредитной организации, составившего приходный внебалансовый ордер (с указанием должности, фамилии, имени, отчества (при наличии последнего))
|
|
16
|
Подписи
|
Проставляются подписи работника принявшего ценности (в случае, если ценности фактически принимаются, в противном случае проставляется прочерк) и, в зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, других уполномоченных лиц (с указанием должности, фамилии, имени, отчества (при наличии последнего))
|
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 10:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 10 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
_______________________________________________________________________
наименование кредитной организации
|
РАСХОДНЫЙ ВНЕБАЛАНСОВЫЙ ОРДЕР №
|
|
|
«____» ____________ 20___года Счет №______________
_______________________________________________________________________
(кому принадлежат ценности)
|
Наименование документов (ценностей)
|
Количество
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
|
|
Сумма прописью ___________________________ руб. _____________________ коп.
(цифрами)
Основание ______________________________________________________________
Расходный внебалансовый ордер составил:
_______________________ ____________________ ______________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
Означенные документы (ценности) получил:
_______________________ ____________________ ______________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
_______________________ ____________________ ______________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 11:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 11 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(5) _____________________________________________________________________
наименование кредитной организации
|
(1) РАСХОДНЫЙ ВНЕБАЛАНСОВЫЙ ОРДЕР (2) №
|
|
|
(3) «___» ___________ 20___года (4) Счет № ____________
(6) ____________________________________________________________________
(кому принадлежат ценности)
(7)
|
(8) Наименование
документов (ценностей)
|
(9) Количество
|
(10) Сумма
|
|
|
|
|
|
(11) Итого:
|
|
|
(12)
(13) Сумма прописью _______________________ руб. ____________________ коп.
(цифрами)
(14) Основание _________________________________________________________
(15) Расходный внебалансовый ордер составил:
__________________________ ____________________ _________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
(16) Означенные документы (ценности) получил:
__________________________ ____________________ _________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
__________________________ ____________________ _________________
(наименование должности) (личная подпись) (фамилия и инициалы)
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 12:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 12 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Описание реквизитов (полей) расходного внебалансового ордера
|
Номер
реквизита
(поля)
|
Наименование реквизита (поля)
|
Содержание реквизита (поля)
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Расходный внебалансовый ордер
|
Наименование документа
|
|
2
|
№
|
Номер расходного внебалансового ордера. Указывается цифрами. Нумерация расходного внебалансового ордера устанавливается кредитной организацией самостоятельно
|
|
3
|
Дата
|
Дата составления расходного внебалансового ордера. При заполнении реквизита число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. При заполнении расходного внебалансового ордера с помощью компьютерного оборудования допускается обозначение месяца цифрами. Датой составления расходного внебалансового ордера является дата совершения операции и отражения ее по внебалансовым счетам бухгалтерского учета
|
|
4
|
Счет №
|
Указывается номер лицевого внебалансового счета, используемого для отражения операции
|
|
5
|
Наименование кредитной организации
|
Указывается (полное или сокращенное) наименование кредитной организации, ее структурного подразделения, составившего расходный внебалансовый ордер (реквизит может заполняться путем проставления штампа кредитной организации)
|
|
6
|
Кому принадлежат ценности
|
Указывается (полное или сокращенное) наименование организации или фамилия, имя, отчество (при наличии последнего) владельца ценностей
|
|
7
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
8
|
Наименование документов (ценностей)
|
Указывается полное наименование документов (ценностей), подлежащих учету на внебалансовых счетах
|
|
9
|
Количество
|
Указывается количество документов (ценностей), подлежащих учету на внебалансовых счетах
|
|
10
|
Сумма
|
Указывается сумма по документам (ценностям). При этом целая часть отделяется от дробной знаком «-»
|
|
11
|
Итого
|
Указывается общая сумма по документам (ценностям). При этом целая часть отделяется от дробной знаком «-»
|
|
12
|
Свободное поле
|
При необходимости указываются реквизиты, дополнительно установленные кредитной организацией
|
|
13
|
Сумма прописью
|
Указывается итоговая сумма прописью. При этом целая часть указывается прописью, дробная часть - цифрами
|
|
14
|
Основание
|
Указываются документы, служащие основанием для проведения операций по внебалансовым счетам
|
|
15
|
Подпись
|
Проставляется подпись работника кредитной организации, составившего расходный внебалансовый ордер (с указанием должности, фамилии, имени, отчества (при наличии последнего))
|
|
16
|
Подписи
|
Проставляются подписи работника (клиента), получившего ценности (в случае, если ценности фактически выдаются, в противном случае проставляется прочерк) и, в зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, других уполномоченных лиц (с указанием должности, фамилии, имени, отчества (при наличии последнего))
|
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 13:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 13 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата
Глава 1. Общие положения
1. Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.
2. Сторнирование сумм по счетам по учету расходов (доходов) в случаях, не противоречащих настоящему Положению и нормативному акту Приднестровского республиканского банка, регламентирующему план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Приднестровской Молдавской Республики (далее - План счетов), осуществляется в пределах сумм ранее признанных в рамках отчетного финансового года расходов (доходов).
Глава 2. Классификация доходов и расходов
3. Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на:
а) процентные доходы и расходы;
б) операционные доходы и расходы;
в) прочие доходы и расходы.
В зависимости от вида операции комиссионные доходы и комиссионные расходы могут относиться к процентным или операционным.
4. Под процентными доходами и процентными расходами признаются доходы и расходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (далее - процентные доходы или процентные расходы, за исключением случаев прямого упоминания процента, купона, дисконта).
Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов осуществляется в соответствии с Главами 5, 7, 8 настоящего Порядка.
5. Операционные доходы и расходы включают:
а) доходы и расходы от операций с памятными (юбилейными) банкнотами и монетами Приднестровского республиканского банка, иностранной валютой, драгоценными металлами, ценными бумагами (кроме процентных доходов);
б) доходы от участия (вложения средств) в уставных(ые) капиталах(ы) организаций;
в) доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
г) доходы и расходы от выбытия (реализации) активов;
д) доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
е) доходы и расходы от переоценки активов;
ж) доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
з) другие доходы и расходы от банковских операций и сделок;
и) расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и в целях настоящего Порядка не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.
6. К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не перечисленные в пунктах 4 и 5 настоящего Порядка или возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности:
а) штрафы, пени, неустойки;
б) доходы от безвозмездно полученного имущества;
в) поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
г) доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
д) доходы и расходы от списания активов (требований) и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
е) доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач;
ж) другие доходы и расходы.
7. Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы процентными, операционными либо прочими исходя из их характера и видов операций, с учетом требований настоящего Порядка.
8. Под комиссионным доходом понимается полученное или причитающееся к получению кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде:
а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг;
б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.
В целях настоящего Порядка к процентным доходам относится комиссионный доход, определенный в соответствии с настоящим пунктом по операциям, которые приносят процентный доход.
Комиссионный доход по операциям с приобретенными ценными бумагами, которые приносят процентный доход, отражается на счетах групп счетов 4100 «Процентные доходы по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 4120 «Процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи», 4550 «Процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения».
Комиссионный доход по операциям с приобретенными ценными бумагами, которые приносят операционный доход, отражаются на счете 4752 «Комиссионные доходы от услуг кредитной организации по купле-продаже ценных бумаг».
9. Под комиссионным расходом понимается уплаченное или причитающееся к уплате кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде:
а) платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
б) платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.
В целях настоящего Порядка, к процентным расходам относится комиссионный расход, определенный в соответствии с настоящим пунктом, по операциям, по которым происходит процентный расход.
Комиссионный расход по операциям с выпущенными ценными бумагами, по которым происходит процентный расход, отражается на счетах группы счетов 5100 «Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам».
Комиссионный расход по операциям с выпущенными ценными бумагами, по которым происходит операционный расход, отражается на счетах группы счетов 5665 «Выплаченные комиссии и сборы».
Глава 3. Принципы признания и определения доходов
10. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг кредитная организация передала покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на поставляемый актив, больше не контролирует поставляемый актив и не участвует в управлении им, или работа принята заказчиком, услуга оказана.
11. Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, указанных в пункте 10 настоящего Порядка.
Доходы по операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между справедливой стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки.
Доходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде полученного или причитающегося к получению комиссионного дохода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.
Кредитные организации вправе аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к получению комиссионного дохода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), не позднее последнего рабочего дня месяца.
12. Для целей настоящего Порядка не признаются доходами кредитной организации поступления:
а) от учредителей, акционеров, участников, собственников кредитной организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного капитала и других аналогичных поступлений;
б) от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;
в) от контрагента, полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц.
13. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пунктах 10, 11 и 24 настоящего Порядка, то в бухгалтерском учете признается обязательство, в том числе в виде кредиторской задолженности, а не доход.
14. Суммы, начисленные на счетах по учету доходов в корреспонденции с соответствующими счетами, при их неполучении списанию со счетов доходов не подлежат (за исключением случаев, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики).
15. Аналитический учет на счетах класса IV «Доходы» Плана счетов ведется только в рублях.
Глава 4. Принципы признания и определения расходов
16. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства Приднестровской Молдавской Республики, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении осуществления (возникновения) расхода.
17. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.
18. Расход по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, указанных в пункте 16 настоящего Порядка.
Расход по операциям поставки (реализации) активов определяется как разница между балансовой стоимостью активов и справедливой стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и признается в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки.
Расходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде уплаченного или причитающегося к уплате комиссионного расхода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.
Кредитные организации вправе аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных расходов утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к уплате комиссионного расхода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказания услуг) не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями в том числе, когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.
19. Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16 настоящего Порядка, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход.
20. Затраты, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и отражаются в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности.
21. Аналитический учет на счетах класса V «Расходы» Плана счетов ведется только в рублях.
Глава 5. Особенности признания и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов
22. Процентные доходы и процентные расходы по размещенным и привлеченным денежным средствам начисляются в порядке и размере, предусмотренных соответствующим договором, на сумму задолженности по основному долгу, учитываемую на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня.
23. При начислении процентных доходов и процентных расходов в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней.
24. Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным ценным бумагам (в том числе векселям), по операциям займа ценных бумаг, а также дохода от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах а) - в) пункта 10 настоящего Порядка.
25. В целях настоящего Порядка отсутствие или наличие неопределенности в получении процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным ценным бумагам (в том числе векселям), по операциям займа ценных бумаг, а также дохода от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) других активов признается на основании оценки качества кредитов и приравненной к ним задолженности (далее - кредит), активов (требований), проведенной в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитной организацией фонда риска:
а) по кредитам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным. Учет начисленных процентов осуществляется на балансовых счетах;
б) по кредитам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к III категории качества, получение доходов признается определенным, когда основной долг или проценты по нему погашаются заемщиком (контрагентом) своевременно или просроченная задолженность по погашению основного долга или процентов по нему составляет не более 60 календарных дней от даты, определенной договором для погашения основного долга или процентов по нему. Учет начисленных процентов в данном случае осуществляется на балансовых счетах.
в) по кредитам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к III категории качества, получение доходов признается неопределенным, когда основной долг или проценты по нему не погашаются заемщиком (контрагентом) 60 и более календарных дней от даты, определенной договором для погашения основного долга или процентов по нему. Учет начисленных процентов по кредитам, активам (требованиям) (за исключением приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей)) осуществляется на внебалансовых счетах, по приобретенным ценным бумагам (в том числе векселям) - на счетах группы 2490 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам»;
г) по кредитам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным. Учет начисленных процентов по кредитам, активам (требованиям) (за исключением приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей)) осуществляется на внебалансовых счетах, по приобретенным ценным бумагам (в том числе векселям) - на счетах группы 2490 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам».
26. В случае понижения качества кредита, актива (требования), и их переклассификации в категорию качества, получение доходов по которой в соответствии с пунктом 25 признается неопределенным, суммы начисленных, но не полученных на дату переклассификации доходов, списанию со счетов доходов не подлежат.
Требования на получение указанных доходов, отраженные на балансовых счетах до понижения качества кредита, актива (требования), продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. При этом бухгалтерский учет признанного неопределенным к получению процентного дохода, возникающего после понижения качества кредита, актива (требования), до его фактического получения осуществляется в соответствии с подпунктами в), г) пункта 25 настоящего Порядка.
27. В случае повышения качества кредита, актива (требования), и их переклассификации в категорию качества, по которой в соответствии с пунктом 25 настоящего Порядка неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана отразить на счетах по учету доходов процентные доходы, причитающиеся к получению на дату переклассификации включительно.
28. Процентные доходы, получение которых в соответствии с пунктом 25 настоящего Порядка признается определенным, подлежат отражению в бухгалтерском учете в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежат все процентные доходы, начисленные за истекший месяц (либо доначисленные с указанной выше даты, предусмотренной условиями договора для их уплаты должником (заемщиком)), в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием и кредитная организация не составляет баланс за этот день.
29. Процентные доходы, получение которых в соответствии с пунктом 25 настоящего Порядка признается неопределенным, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.
Бухгалтерский учет процентных доходов, признанных неопределенными к получению, до их фактического получения осуществляется в соответствии с подпунктами в), г) пункта 25 настоящего Порядка.
30. Процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, по привлеченным во вклады драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отражению в бухгалтерском учете в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам (в том числе векселям), подлежат отражению в бухгалтерском учете в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежат все процентные расходы, начисленные за истекший месяц (либо доначисленные с указанной выше даты, предусмотренной условиями договора (выпуска) для их уплаты), в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием и кредитная организация не составляет баланс за этот день.
Доначисление процентов и дисконта по векселям осуществляется в последний рабочий день установленного срока погашения и (или) истечения срока обращения, а по предъявленным (в том числе к досрочной оплате) векселям - в день предъявления.
31. Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
32. Процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц во вклады начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы банковского вклада в кредитную организацию, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика осуществляется по иным основаниям, до дня списания включительно.
33. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств задолженность должна быть перенесена кредитной организацией - кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов по размещенным денежным средствам.
34. Если вносимая клиентом-заемщиком сумма недостаточна для погашения срочного платежа, просроченной задолженности и начисленных процентов, то в первую очередь погашаются проценты, затем просроченная задолженность, а остальная сумма обращается в погашение срочного платежа, если иное не оговорено договором.
35. Бухгалтерский учет процентных доходов (расходов) по операциям размещения (привлечения) денежных средств, за исключением процентных доходов (расходов) по ценным бумагам (в том числе векселям), осуществляется в соответствии с Главами 7, 8 настоящего Порядка.
Бухгалтерский учет процентных доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, операций участия и вложения средств в уставные капиталы организаций (Приложение № 18 к настоящему Положению), по операциям с векселями - в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций кредитования (Приложение № 17 к настоящему Положению).
Глава 6. Особенности признания и отражения в бухгалтерском учете операционных и прочих доходов и расходов
36. Активы (требования) и (или) обязательства могут подлежать исполнению (оплате) в оговоренной валюте, то есть в валюте требования и (или) обязательства, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте, то есть в валюте-эквиваленте или условных единицах по согласованному в договоре курсу. Доходы и расходы от операций с данными активами (требованиями) и (или) обязательствами возникают при погашении требования и (или) (обязательства), если согласованный в договоре курс отличен от официального курса. В этом случае доходы и расходы определяются как разница между суммой требования и (или) обязательства в валюте-эквиваленте или условных единицах, выраженной в рублях по официальному курсу, и суммой требования и (или) обязательства в валюте-эквиваленте или условных единицах, выраженной в рублях по согласованному в договоре курсу.
37. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются как разница между курсом операции (сделки) и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).
Доходы и расходы от конверсионных операций, то есть от купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной форме определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).
В целях настоящего Порядка под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:
а) дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;
б) дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента.
38. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату совершения операции (сделки), с учетом требований пунктов 11 и 18 настоящего Порядка для доходов и расходов соответственно.
39. При приобретении драгоценных металлов разница между ценой приобретения и учетной стоимостью, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.
40. К доходам и расходам от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов, а также доходов и расходов от переоценки приобретенных ценных бумаг), относятся:
а) доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей);
б) другие доходы и расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, не относимые на стоимость приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей).
41. При оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения выпущенных ценных бумаг превышение их балансовой стоимости на дату выкупа над ценой выкупа отражается в бухгалтерском учете в качестве дохода, превышение цены выкупа над их балансовой стоимостью на дату выкупа - в качестве расхода.
42. Доходы от участия (вложения средств) в уставных(ые) капиталах(ы) организаций в виде причитающихся дивидендов (распределения прибыли) по акциям (долям) отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в том числе в открытой печати.
43. Комиссионные доходы от открытия и ведения банковских счетов, в том числе корреспондентских счетов, физических и юридических лиц и от расчетно-кассового обслуживания клиентов, в том числе других кредитных организаций, инкассовых и аккредитивных операций, оформления и обслуживания платежных карт и иных технических устройств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за инкассацию денежных средств, векселей, расчетных документов и аналогичных операций, начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров.
44. Доходы (расходы), связанные с предоставлением (получением) за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование) признаются арендодателем (арендатором) ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.
45. Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы (расходы) в суммах, присужденных судом или признанных должником (кредитной организацией) на дату вступления решения суда в законную силу или дату признания.
46. Поступления и платежи в возмещение причиненных убытков отражаются в бухгалтерском учете аналогично штрафам, пеням, неустойкам.
47. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления по банковским операциям и другим сделкам кредитной организации в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в бухгалтерском учете за соответствующий год. К этому виду доходов относятся также доходы, возникающие в результате выявления ошибок предшествующих лет, и отражаемые в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления.
48. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой платежи по банковским операциям и другим сделкам кредитной организации в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в бухгалтерском учете за соответствующий год. К этому виду расходов относятся также расходы, возникающие в результате выявления ошибок предшествующих лет, и отражаемые в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления.
49. Расходы по выплате вознаграждений работникам отражаются в том отчетном периоде, в котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на получение соответствующих выплат в будущем.
50. Расходы по оплате страховых взносов, которые возникают или возникнут при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений работникам в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, отражаются в том отчетном периоде, в котором кредитной организацией отражены соответствующие расходы по выплате вознаграждений работникам.
51. Командировочные и представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета.
52. Амортизация основных средств, нематериальных активов, имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг), инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в том числе переданной в аренду, отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.
53. Нижеперечисленные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления (получения):
а) доходы и расходы от списания активов (требований) и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
б) доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач;
в) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
54. Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты, а за отчетный год - не позднее последнего рабочего дня отчетного года, либо в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок составления кредитными организациями годового отчета, в качестве событий после отчетной даты.
Глава 7. Порядок отражения в бухгалтерском учете процентных доходов по размещенным денежным средствам
55. В случае признания кредитной организацией определенности в получении процентных доходов по размещенным денежным средствам оформляются бухгалтерские записи:
а) учет начисленных кредитной организацией процентных доходов:
Дебет (далее - Д-т) 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»
Кредит (далее - К-т) соответствующий счет по учету доходов;
б) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 5745 «Расходы на резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
К-т 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»;
в) фактическое получение кредитной организацией процентов:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»;
г) в случае необходимости восстанавливается сумма созданного резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям:
Д-т 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
К-т 4745 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов».
56. При неисполнении клиентом обязательств по уплате процентов в установленный договором срок либо при наступлении указанных в договоре обстоятельств, в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору, неполученные проценты списываются со счетов 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам» на счета 1777 «Начисленные проценты к получению по просроченным предоставленным кредитам, просроченной задолженности по финансовой аренде (лизингу), а также просроченные проценты по предоставленным кредитам, финансовой аренде (лизингу)», 1787 «Начисленные проценты к получению по просроченным размещенным средствам, а также просроченные проценты по размещенным средствам и корреспондентским счетам» соответственно.
57. В случае признания кредитной организацией неопределенности в получении процентных доходов по размещенным денежным средствам оформляются бухгалтерские записи:
а) учет начисленных кредитной организацией процентов:
Приход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах»;
б) при фактическом получении процентов кредитная организация вправе выбрать и должна утвердить в своей учетной политике один из двух вариантов отражения в учете:
1) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам».
И одновременно:
Д-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»
К-т соответствующий счет по учету доходов
Расход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах»;
2) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т соответствующий счет по учету доходов
Расход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах».
58. В случае признания определенности в получении доходов от заемщика, по которому получение доходов ранее признавалось неопределенным и проценты начислялись на внебалансовом счете, на дату признания определенности в получении доходов оформляются бухгалтерские записи:
а) проценты, начисленные на дату признания определенности в получении доходов, списываются с внебалансового учета:
Расход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах»;
б) начисленные проценты отражаются на счетах по учету доходов:
Д-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»
К-т соответствующий счет по учету доходов;
в) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 55 настоящего Порядка.
59. Поступление денежных средств в сумме, превышающей начисленные проценты (при отсутствии обязательства по возврату кредитной организацией излишне перечисленных средств), оформляется бухгалтерскими записями:
а) на сумму фактически начисленных на дату поступления процентов:
1) в случае признания кредитной организацией определенности в получении доходов:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам».
В случае необходимости корректируется резерв на возможные потери в соответствии с подпунктом г) пункта 55 настоящего Порядка;
2) в случае признания кредитной организацией неопределенности в получении доходов оформляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом б) пункта 57 настоящего Порядка;
б) отнесение излишне перечисленных денежных средств на счет по учету полученных незаработанных процентов:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2701 «Полученные незаработанные проценты»;
в) при дальнейшем списании средств со счета по учету полученных незаработанных процентов кредитная организация вправе выбрать и должна утвердить в своей учетной политике один из двух вариантов отражения в учете:
1) Д-т 2701 «Полученные незаработанные проценты»
К-т соответствующий счет по учету доходов;
2) Д-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»
К-т соответствующий счет по учету доходов.
И одновременно:
Д-т 2701 «Полученные незаработанные проценты»
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»;
г) при досрочном возврате кредитной организации размещенных денежных средств, денежные средства, поступившие в оплату начисленных процентов и отнесенные на счет по учету полученных незаработанных процентов, подлежат возврату:
1) списание средств со счета по учету полученных незаработанных процентов:
Д-т 2701 «Полученные незаработанные проценты»
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
2) возврат излишне перечисленных денежных средств:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
60. Поступление денежных средств в сумме, превышающей начисленные проценты (при наличии обязательства по возврату кредитной организацией излишне перечисленных денежных средств), оформляется бухгалтерскими записями:
а) на сумму фактически начисленных на дату поступления процентов:
1) в случае признания определенности в получении кредитной организацией доходов:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)»,780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»;
2) в случае признания неопределенности в получении кредитной организацией доходов оформляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом б) пункта 57 настоящего Порядка;
б) отнесение излишне перечисленных денежных средств на счет по учету обязательств:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
в) возврат излишне перечисленных денежных средств:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
61. Если сумма фактически перечисленных денежных средств меньше суммы начисленных процентов, то оформляются бухгалтерские записи:
а) в случае признания определенности в получении кредитной организацией доходов:
1) на сумму фактически поступивших денежных средств:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам».
В случае необходимости корректируется резерв на возможные потери в соответствии с подпунктом г) пункта 55 настоящего Порядка;
2) отнесение суммы неуплаченных процентов на счет по учету просроченных процентов:
Д-т 1777 «Начисленные проценты к получению по просроченным предоставленным кредитам, просроченной задолженности по финансовой аренде (лизингу), а также просроченные проценты по предоставленным кредитам, финансовой аренде (лизингу)», 1787 «Начисленные проценты к получению по просроченным размещенным средствам, а также просроченные проценты по размещенным средствам и корреспондентским счетам»
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»;
б) в случае признания неопределенности в получении кредитной организацией доходов на сумму фактически поступивших процентов оформляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом б) пункта 57 настоящего Порядка.
62. При списании суммы основного долга с балансовых счетов и отражении ее на внебалансовом счете 9401 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» оформляются бухгалтерские записи по списанию безнадежной задолженности по неполученным процентам:
а) в случае, если учет начисленных процентов осуществлялся на балансовых счетах, то просроченные проценты списываются за счет резервов на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям:
Дт 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
Кт 1777 «Начисленные проценты к получению по просроченным предоставленным кредитам, просроченной задолженности по финансовой аренде (лизингу), а также просроченные проценты по предоставленным кредитам, финансовой аренде (лизингу)», 1787 «Начисленные проценты к получению по просроченным размещенным средствам, а также просроченные проценты по размещенным средствам и корреспондентским счетам».
И одновременно:
Приход 9404 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на внебалансовых счетах»;
б) в случае, если учет начисленных процентов осуществлялся на внебалансовом счете:
Расход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах».
И одновременно:
Приход 9404 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на внебалансовых счетах».
Глава 8. Порядок отражения в бухгалтерском учете процентных расходов по привлеченным денежным средствам
63. Учет процентных расходов по привлеченным денежным средствам оформляется бухгалтерскими записями:
а) учет начисленных кредитной организацией процентных расходов:
Д-т соответствующий счет по учету расходов
К-т 2770 «Начисленные проценты к выплате по полученным кредитам, займам и финансовой аренде (лизингу)», 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам»;
б) фактическая уплата кредитной организацией процентов в установленный договором срок либо при наступлении указанных в договоре обстоятельств:
Д-т 2770 «Начисленные проценты к выплате по полученным кредитам, займам и финансовой аренде (лизингу)», 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
64. Учет процентных расходов при возврате денежных средств до истечения установленного договором срока либо до наступления указанных в договоре обстоятельств оформляется бухгалтерскими записями:
а) на сумму подлежащих уплате процентов:
Д-т 2770 «Начисленные проценты к выплате по полученным кредитам, займам и финансовой аренде (лизингу)», 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета;
б) в части излишне начисленных процентов, ранее отраженных бухгалтерской записью, указанной в подпункте а) пункта 63 настоящего Порядка, относящихся к текущему году:
Д-т 2770 «Начисленные проценты к выплате по полученным кредитам, займам и финансовой аренде (лизингу)», 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам»
К-т соответствующий счет по учету расходов;
в) в случае образования кредитового сальдо по соответствующему счету расходов, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т соответствующий счет по учету расходов - на сумму кредитового сальдо
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года»;
г) в части излишне начисленных процентов, ранее отраженных бухгалтерской записью, указанной в подпункте а) пункта 63 настоящего Порядка, относящихся к прошлым годам:
Д-т 2770 «Начисленные проценты к выплате по полученным кредитам, займам и финансовой аренде (лизингу)», 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам»
К-т 4911 «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».
65. В случае если проценты не востребованы клиентом в установленный договором срок либо при наступлении указанных в договоре обстоятельств, начисленные проценты продолжают учитываться на соответствующих счетах групп 2770 «Начисленные проценты к выплате по полученным кредитам, займам и финансовой аренде (лизингу)», 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам» на отдельном лицевом счете «Проценты, невостребованные клиентом в срок».
66. В случае если условиями договора по вкладу (депозиту) предусмотрена капитализация процентов, то оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам»
К-т 2240 «Краткосрочные депозиты сроком до 1 месяца», 2250 «Краткосрочные депозиты сроком от 1 месяца до 1 года», 2260 «Среднесрочные депозиты сроком от 1 года до 3 лет», 2270 «Долгосрочные депозиты сроком свыше 3 лет».
67. Сумма процентов, не уплаченная кредитной организацией (при условии обращения клиента за причитающимися ему процентами) в установленный договором срок либо при наступлении указанных в договоре обстоятельств, в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору (при условии наличия на указанную дату обращения клиента) либо датой обращения клиента, переносится со счетов групп 2770 «Начисленные проценты к выплате по полученным кредитам, займам и финансовой аренде (лизингу)», 2780 «Начисленные проценты к выплате по счетам клиентов, корреспондентским счетам, депозитам и прочим привлеченным средствам» на счета 2777 «Начисленные проценты к выплате по просроченным полученным кредитам и займам, просроченным обязательствам по финансовой аренде (лизингу), а также просроченные проценты по полученным кредитам и займам, финансовой аренде (лизингу)», 2786 «Начисленные проценты к выплате по просроченным привлеченным средствам и просроченные проценты по привлеченным средствам» соответственно.
Глава 9. Порядок отражения в бухгалтерском учете операционных и прочих доходов и расходов
68. Отражение в бухгалтерском учете операционных и прочих доходов:
а) начисление операционных и прочих доходов, причитающихся к получению в отчетном периоде:
Д-т 1650 «Прочие требования и расчеты», 1660 «Прочие активы», 1670 «Начисленные требования по комиссионным вознаграждениям»
К-т 4570 «Дивиденды от участия в организациях, созданных в форме акционерного общества», 4580 «Доходы от средств, внесенных в уставные капиталы организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 4750 «Комиссионные доходы», 4910 «Прочие доходы»;
б) при получении денежных средств:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1650 «Прочие требования и расчеты», 1660 «Прочие активы», 1670 «Начисленные требования по комиссионным вознаграждениям».
69. В случае если моменты признания и оплаты комиссионного вознаграждения совпадают с моментом оказания услуги, то допускается отражение в бухгалтерском учете комиссионных доходов без начисления на счетах группы 1670 «Начисленные требования по комиссионным вознаграждениям».
70. Отражение в бухгалтерском учете предоплаты доходов (за исключением арендных платежей):
а) осуществление предоплаты доходов:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2702 «Прочие предоплаты доходов»;
б) отнесение сумм предоплаты на доходы соответствующего периода:
Д-т 2702 «Прочие предоплаты доходов»
К-т соответствующий счет по учету доходов.
71. Отражение в бухгалтерском учете операционных и прочих расходов:
а) начисление расходов (на оплату труда, на уплату налогов, прочих), относящихся к текущему отчетному периоду:
Д-т 5630 «Расходы на оплату труда», 5640 «Расходы на содержание основных средств и нематериальных активов», 5650 «Налоги и сборы» и другие счета по учету расходов
К-т 2650 «Прочие обязательства и расчеты», 2660 «Прочие пассивы»;
б) при уплате денежных средств:
Д-т 2650 «Прочие обязательства и расчеты», 2660 «Прочие пассивы»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
72. Отражение в бухгалтерском учете предоплаты расходов (за исключением арендных платежей):
а) осуществление предоплаты расходов:
Д-т 1702 «Авансовые платежи в бюджет», 1703 «Прочие предоплаты расходов»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета;
б) отнесение сумм предоплаты на расходы соответствующего периода:
Д-т соответствующий счет по учету расходов
К-т 1702 «Авансовые платежи в бюджет», 1703 «Прочие предоплаты расходов».
73. Отражение в бухгалтерском учете операций по формированию и восстановлению резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитной организацией фонда риска:
а) формирование резерва на возможные потери:
Д-т соответствующий счет по учету расходов
К-т соответствующий счет по учету резерва;
б) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери:
Д-т соответствующий счет по учету резерва
К-т соответствующий счет по учету доходов.
74. Отражение платежей в бюджет и государственные целевые внебюджетные фонды:
а) с периодичностью, установленной законодательством Приднестровской Молдавской Республики, кредитные организации начисляют и перечисляют суммы налогов (сборов, платежей), подлежащие уплате в бюджет и государственные целевые внебюджетные фонды:
1) начисление налогов (сборов, платежей):
Д-т 5650 «Налоги и сборы», 5991 «Налог на доходы»
К-т 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»;
2) перечисление начисленных налогов (сборов, платежей):
Д-т 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»
К-т корреспондентские счета, 2180 «Счета республиканского бюджета и государственных целевых внебюджетных фондов», 2190 «Счета местного бюджета»;
б) учет переплат по налогам (сборам, платежам), подлежащих возмещению (возврату) из бюджета и государственных целевых внебюджетных фондов, а также их зачета в счет уплаты других налогов (сборов, платежей):
1) учет переплаты в пределах сумм, начисленных за отчетный год:
Д-т 1652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»
К-т 5650 «Налоги и сборы», 5991 «Налог на доходы»;
2) при наступлении периода начисления и уплаты налогов (сборов, платежей):
Д-т 5650 «Налоги и сборы», 5991 «Налог на доходы»
К-т 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»;
3) учет сумм, зачтенных в счет уплаты других налогов (сборов, платежей):
Д-т 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»
К-т 1652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»;
4) уплата непокрытых переплатой сумм налогов (сборов, платежей) в бюджет и внебюджетные фонды:
Д-т 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»
К-т корреспондентские счета, 2180 «Счета республиканского бюджета и государственных целевых внебюджетных фондов», 2190 «Счета местного бюджета»;
5) учет переплаты по налогам (сборам, платежам), начисленным в прошлые годы:
Д-т 1652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды»
К-т 4911 «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году»;
в) в случае последующего выявления недоплаты по платежам в бюджет и государственные целевые внебюджетные фонды на сумму выявленной недоплаты производятся записи, указанные в подпункте а) настоящего пункта.
Глава 10. Порядок отражения в бухгалтерском учете финансового результата
75. Определение финансового результата осуществляется в конце отчетного периода, установленного учетной политикой кредитной организации в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, но не реже 1 раза в год. Остатки по счетам классов IV «Доходы», V «Расходы» Плана счетов перечисляются на счет 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года»:
Д-т счета класса IV «Доходы» Плана счетов
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года».
И одновременно:
Д-т 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года»
К-т счета класса V «Расходы» Плана счетов.
76. При определении финансового результата кредитной организации помимо доходов и расходов учитываются иные суммы, относимые в соответствии с настоящим Положением и Планом счетов на финансовый результат.
77. Остаток по счету 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года» показывает финансовый результат деятельности кредитной организации за отчетный период.
78. Полученная прибыль, числящаяся на счете 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года», может быть распределена кредитной организацией в порядке, определенном законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
79. Перенос остатков со счета 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года» на счет 3055 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет» осуществляется в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок составления кредитными организациями годового отчета.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 14:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 14 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций покупки (продажи) иностранной валюты
Глава 1. Общие положения
1. Дата валютирования - установленная дата расчетов по валютно-обменной сделке, в которую происходит фактическое зачисление средств на счета (исполнение обязательств) участников сделки.
2. Кросс-курс - соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к какой-либо третьей валюте.
3. Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующих активов, обязательств и капитала, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату расчета или дату завершения отчетного периода, и рублевой оценкой активов, обязательств и капитала, исчисленной по официальному курсу на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату предыдущего отчетного периода.
Курсовая разница может быть реализованная и нереализованная.
4. Нереализованная курсовая разница - возникает при переоценке в связи с изменением официального курса остатков средств в иностранной валюте на счетах класса I «Активы», класса II «Пассивы», класса III «Капитал и резервы» и класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов.
Нереализованная отрицательная курсовая разница образуется при увеличении официального курса (в случае наличия у кредитной организации короткой открытой валютной позиции) и (или) при понижении официального курса (в случае наличия у кредитной организации длинной открытой валютной позиции).
Нереализованная положительная курсовая разница образуется при увеличении официального курса (в случае наличия у кредитной организации длинной открытой валютной позиции) и (или) при понижении официального курса (в случае наличия у кредитной организации короткой открытой валютной позиции).
5. Реализованная курсовая разница - возникает при операциях покупки (продажи) иностранной валюты и определяется как разность между официальным курсом и курсом покупки (продажи).
Реализованная отрицательная курсовая разница образуется в случаях, когда курс продажи иностранной валюты ниже официального курса и (или) курс покупки иностранной валюты выше официального курса.
Реализованная положительная курсовая разница образуется в случаях, когда курс покупки иностранной валюты ниже официального курса и (или) курс продажи иностранной валюты выше официального курса.
6. Операции в иностранной валюте, котируемой Приднестровским республиканским банком, отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу иностранной валюты, действующему на день совершения операции.
7. Операции с иностранной валютой, не котируемой Приднестровским республиканским банком, отражаются по кросс - курсу к доллару США.
8. В случае если дата валютирования не совпадает с датой заключения сделки по покупке (продаже) иностранной валюты (далее - дата сделки), то данная сделка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных счетах (Приложение № 15 к настоящему Положению).
Глава 2. Учет курсовой разницы
9. Переоценка остатков средств в иностранной валюте осуществляется на начало операционного дня до отражения операций по счету (счетам).
10. В случае понижения официального курса иностранной валюты, эквивалент остатков на счетах в иностранной валюте, выраженный в рублях, уменьшается.
11. В случае повышения официального курса, эквивалент остатков на счетах в иностранной валюте, выраженный в рублях, увеличивается.
12. В соответствии с периодичностью, установленной учетной политикой, кредитные организации ежедневно (ежемесячно) производят реформацию счетов по учету нереализованных курсовых разниц, то есть образовавшиеся сальдо по этим счетам сворачиваются между собой, в результате чего должен получиться остаток на одном из счетов.
13. Переоценка счетов класса I «Активы», класса II «Пассивы» и класса III «Капитал и резервы» Плана счетов, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса оформляется бухгалтерскими записями:
а) при повышении официального курса:
1) Д-т счета класса I «Активы» Плана счетов
К-т 3071 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»;
2) Д-т 3072 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»
К-т счета класса II «Пассивы» и класса III «Капитал и резервы» Плана счетов;
б) при понижении официального курса:
1) Д-т 3072 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»
К-т счета класса I «Активы» Плана счетов;
2) Д-т счета класса II «Пассивы», класса III «Капитал и резервы» Плана счетов
К-т 3071 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»;
в) реформация счетов по учету нереализованных курсовых разниц:
Д-т 3071 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»
К-т 3072 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»;
г) перечисление остатков по окончании установленного учетной политикой в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики отчетного периода для определения финансового результата:
1) со счета по учету положительной нереализованной курсовой разницы:
Д-т 3071 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контрсчет: непокрытый убыток) текущего года»;
2) со счета по учету отрицательной нереализованной курсовой разницы:
Д-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контрсчет: непокрытый убыток) текущего года»
К-т 3072 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки иностранных валют».
14. Переоценка счетов класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса оформляется бухгалтерскими записями:
а) при повышении официального курса:
Приход счета класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов;
б) при понижении официального курса:
Расход счета класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов.
Глава 3. Учет операций в иностранной валюте
15. Операции в иностранной валюте оформляются мультивалютными бухгалтерскими записями. Если программное обеспечение кредитной организации не позволяет оформлять мультивалютные бухгалтерские записи, то операции в иностранной валюте оформляются с использованием счетов 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами», 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» (при этом сальдо на данных счетах в конце операционного дня не допускается).
16. Комиссионные доходы (комиссионные расходы), полученные (уплаченные) кредитной организацией при совершении операций с иностранной валютой, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
17. Подкрепление обменного пункта денежными средствами:
Д-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах»
К-т 1011 «Наличные денежные средства в кассе кредитной организации и ее филиалах», 1012 «Наличные денежные средства в пути», 1014 «Наличные денежные средства в структурных подразделениях кредитной организации».
18. Покупка иностранной валюты в обменном пункте у физических лиц оформляется бухгалтерскими записями:
а) если курс покупки ниже официального курса:
Д-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму иностранной валюты
К-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму рублей по курсу покупки
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
б) если курс покупки выше официального курса:
Д-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму иностранной валюты
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму рублей по курсу покупки.
19. Продажа иностранной валюты в обменном пункте физическому лицу оформляется бухгалтерскими записями:
а) если курс продажи выше официального курса:
Д-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму рублей по курсу продажи
К-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму иностранной валюты
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
б) если курс продажи ниже официального курса:
Д-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму рублей по курсу продажи
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т 1013 «Наличные денежные средства в обменных пунктах» - на сумму иностранной валюты.
20. Покупка иностранной валюты за рубли у юридического лица оформляется бухгалтерскими записями:
а) если курс покупки ниже официального курса:
Д-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты
К-т счета клиентов - на сумму рублей по курсу покупки
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
б) если курс покупки выше официального курса:
Д-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т счета клиентов - на сумму рублей по курсу покупки.
21. Продажа иностранной валюты за рубли юридическому лицу оформляется бухгалтерскими записями:
а) если курс продажи выше официального курса:
Д-т счета клиентов - на сумму рублей по курсу продажи
К-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
б) если курс продажи ниже официального курса:
Д-т счета клиентов - на сумму рублей по курсу продажи
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты.
22. Покупка иностранной валюты у кредитных организаций на валютном аукционе за счет средств кредитной организации оформляется бухгалтерскими записями:
а) перечисление кредитной организацией на валютный аукцион рублей на покупку иностранной валюты:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т корреспондентские счета;
б) зачисление купленной иностранной валюты на счет кредитной организации:
1) если курс покупки ниже официального курса:
Д-т корреспондентские счета - на сумму иностранной валюты
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму рублевого эквивалента купленной иностранной валюты по курсу покупки
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
2) если курс покупки выше официального курса:
Д-т корреспондентские счета - на сумму иностранной валюты
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму рублевого эквивалента купленной иностранной валюты по курсу покупки
в) возврат неиспользуемой суммы денежных средств, если сумма сделки меньше перечисленной суммы:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами».
23. Продажа иностранной валюты на валютном аукционе за счет средств кредитной организации оформляется бухгалтерскими записями:
а) перечисление кредитной организацией на валютный аукцион иностранной валюты:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т корреспондентские счета;
б) зачисление рублей за проданную иностранную валюту на счет кредитной организации:
1) если курс продажи выше официального курса:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой»;
2) если курс продажи ниже официального курса:
Д-т корреспондентские счета
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами».
24. Покупка иностранной валюты за счет средств клиента и по его поручению на валютном аукционе оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление рублей от клиента для покупки иностранной валюты:
Д-т счета клиентов
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям»;
б) перечисление рублей на валютный аукцион:
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т корреспондентские счета;
в) зачисление купленной иностранной валюты на счет кредитной организации:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»;
г) зачисление неиспользованных рублей на счет кредитной организации:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»;
д) перечисление на счет клиента купленной иностранной валюты:
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т счета клиентов;
е) перечисление на счет клиента неиспользованных рублей:
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т счета клиентов;
ж) в случае покупки иностранной валюты по курсу ниже официального осуществляется реформация счетов 1656 и 2656:
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям».
25. Продажа иностранной валюты за счет средств клиента и по его поручению на валютном аукционе оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление иностранной валюты от клиента для продажи на валютном аукционе:
Д-т счета клиентов (лицевой счет в иностранной валюте)
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в иностранной валюте);
б) перечисление иностранной валюты на валютный аукцион:
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в иностранной валюте)
К-т корреспондентские счета (лицевой счет в иностранной валюте);
в) зачисление рублей за проданную иностранную валюту на счет кредитной организации:
1) если курс продажи ниже официального курса:
Д-т корреспондентские счета (лицевой счет в рублях) - на сумму рублей, полученных за проданную иностранную валюту
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в рублях) - на сумму разницы между рублевым эквивалентом проданной иностранной валюты, рассчитанным по официальному курсу, и средствами в рублях, вырученными от продажи иностранной валюты
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в иностранной валюте) - на сумму проданной иностранной валюты;
2) если курс продажи выше официального курса:
Д-т корреспондентские счета (лицевой счет в рублях) - на сумму рублей, полученных за проданную иностранную валюту
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в иностранной валюте) - на сумму проданной иностранной валюты
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в рублях) - на сумму разницы между средствами в рублях, полученных от продажи иностранной валюты, и рублевым эквивалентом проданной иностранной валюты, рассчитанным по официальному курсу;
г) зачисление рублей клиенту за проданную иностранную валюту:
1) если курс продажи ниже официального курса:
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в иностранной валюте) - на сумму проданной иностранной валюты
К-т счета клиентов (лицевой счет в рублях) - на сумму рублей, полученных за проданную иностранную валюту
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в рублях) - на сумму разницы между рублевым эквивалентом проданной иностранной валюты, рассчитанным по официальному курсу, и средствами в рублях, полученными от продажи иностранной валюты;
2) если курс продажи выше официального курса:
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в иностранной валюте) - на сумму проданной иностранной валюты
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» (лицевой счет в рублях) - на сумму разницы между средствами в рублях, полученными от продажи иностранной валюты, и рублевым эквивалентом проданной иностранной валюты, рассчитанным по официальному курсу
К-т счета клиентов (лицевой счет в рублях) - на сумму рублей, полученных за проданную иностранную валюту.
26. Покупка (продажа) иностранной валюты за другую иностранную валюту у клиента кредитной организации (операция конвертации) оформляется бухгалтерскими записями:
а) в случае получения доходов от данной операции:
Д-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты, подлежащей покупке
К-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой»;
б) в случае осуществления расходов при проведении данной операции:
Д-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты, подлежащей покупке
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой»
К-т счета клиентов - на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 15:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 15 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных счетах
Глава 1. Общие положения
1. В настоящем Порядке используются следующие определения:
а) условные требования и обязательства - это возможные будущие обязанности и требования, возникшие в результате определенных событий и (или) договорных отношений, которые в настоящее время не признаются как активы и обязательства на счетах классов I «Активы» и II «Пассивы» Плана счетов, а учитываются на счетах класса VI «Условные счета» Плана счетов;
б) дата заключения сделки - дата достижения сторонами сделки соглашения по всем ее существенным условиям (наименование финансового актива, курс обмена, суммы обмениваемых средств, дата валютирования, платежные инструкции и все иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение);
в) дата валютирования - дата фактического перемещения финансовых активов по сделке на счета хотя бы одного из контрагентов;
г) наличная сделка - сделка, исполнение которой (дата валютирования) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после ее заключения;
К числу наличных сделок относятся:
1) «Today» - сделка со сроком расчетов не позднее, чем день заключения сделки;
2) «Tomorrow» - сделка со сроком расчетов не позднее следующего рабочего дня после дня ее заключения;
3) «Spot» - сделка со сроком расчетов не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения;
д) срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата валютирования) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после ее заключения.
К числу срочных сделок относятся:
1) «Forward» - сделка, заключаемая между двумя контрагентами, расчет по которой производится более чем через два рабочих дня после дня ее заключения по курсу, зафиксированному в момент ее заключения;
2) «Futures» - сделка, заключаемая на биржевом рынке, расчет по которой производится более чем через два рабочих дня после дня ее заключения по курсу, зафиксированному в момент ее заключения;
3) «Option» - сделка, дающая покупателю право, но не обязанность купить («опцион - колл») или продать («опцион - пут») установленную сумму иностранной валюты в течение определенного периода или до определенной даты («дата использования права») по согласованной цене;
4) «Swap» - сделка, представляющая собой комбинацию «Spot» и «Forward» сделок, которые выполняются на одну и ту же сумму, с одним и тем же контрагентом, на определенный период времени;
е) инкассирование расчетных документов и векселей (инкассо) - операция, в которой кредитная организация выполняет поручение клиента или векселедателя по получению платежа по расчетным документам и векселям в установленный срок;
ж) курс (цена) сделки - курс (цена), по которому (ой) стороны договорились совершить сделку.
Глава 2. Учет условных требований и обязательств
2. С даты заключения сделки до даты валютирования требования, обязательства и курсовая разница отражаются на счетах класса VI «Условные счета» Плана счетов.
3. При наступлении даты валютирования требования, обязательства и курсовая разница по сделке переносятся на балансовые счета классов I «Активы», II «Пассивы», IV «Доходы» и V «Расходы» Плана счетов.
4. Требования и (или) обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены, учитываются на счетах по этим ценам и подлежат переоценке:
а) в день заключения сделки - на величину разницы между суммой сделки и суммой, рассчитанной по официальному курсу, (по учетным ценам на драгоценные металлы, по рыночным ценам на ценные бумаги) на дату заключения сделки;
б) в день изменения официальных курсов, учетных и рыночных цен - на величину разницы между суммой, рассчитанной по последнему официальному курсу иностранной валюты (по учетным ценам на драгоценные металлы, по рыночным ценам на ценные бумаги) и суммой, рассчитанной по вновь установленному официальному курсу иностранной валюты (учетным ценам на драгоценные металлы, рыночным ценам на ценные бумаги).
Для отражения разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг (далее - курсовые разницы), по заключенным сделкам используются счета по учету нереализованных курсовых разниц.
Глава 3. Учет нереализованных курсовых разниц
5. При увеличении официального курса, учетных и рыночных цен на сумму курсовой разницы:
а) переоценка обязательств:
Д-т 6020 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы»
К-т 6300 «Обязательства по наличным сделкам», 6310 «Обязательства по срочным сделкам», 6330 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем», 6340 «Выданные гарантии и поручительства», 6350 «Прочие условные счета»;
б) переоценка требований:
Д-т 6000 «Требования по наличным сделкам», 6010 «Требования по срочным сделкам», 6030 «Требования на получение кредитов в будущем»
К-т 6320 «Нереализованные положительные курсовые разницы».
6. При уменьшении официального курса, учетных и рыночных цен на сумму курсовой разницы:
а) переоценка обязательств:
Д-т 6300 «Обязательства по наличным сделкам», 6310 «Обязательства по срочным сделкам», 6330 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем», 6340 «Выданные гарантии и поручительства», 6350 «Прочие условные счета»
К-т 6320 «Нереализованные положительные курсовые разницы»
б) переоценка требований:
Д-т 6020 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы»
К-т 6000 «Требования по наличным сделкам», 6010 «Требования по срочным сделкам», 6030 «Требования на получение кредитов в будущем».
7. Списание нереализованных курсовых разниц ежедневно либо при наступлении даты валютирования (кредитная организация обязана выбрать периодичность списания нереализованных курсовых разниц и утвердить ее в учетной политике):
Д-т 6320 «Нереализованные положительные курсовые разницы»
К-т 6020 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы».
Глава 4. Бухгалтерский учет сделок с иностранной валютой
8. Сделки «Today» отражаются в бухгалтерском учете аналогично сделкам, отраженным в Порядке бухгалтерского учета операций покупки (продажи) иностранной валюты (Приложение № 14 к настоящему Положению).
9. Порядок отражения наличной сделки по продаже иностранной валюты за рубли за исключением сделки «Today» по курсу сделки ниже официального курса:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по курсу сделки
Д-т 6021 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом обязательств и рублевым эквивалентом требований
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в иностранной валюте по официальному курсу;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в иностранной валюте по официальному курсу
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по курсу сделки
К-т 6021 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом обязательств и рублевым эквивалентом требований;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях по курсу сделки
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму курсовой разницы
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в иностранной валюте по официальному курсу;
д) исполнение обязательств по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
е) исполнение требований по сделке на сумму рублей:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами».
10. Порядок отражения наличной сделки по продаже иностранной валюты за рубли за исключением сделки «Today» по курсу сделки выше официального курса:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по курсу сделки
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в иностранной валюте по официальному курсу
К-т 6321 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом обязательств;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в иностранной валюте по официальному курсу
Д-т 6321 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом обязательств
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по курсу сделки;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях по курсу сделки
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в иностранной валюте по официальному курсу
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму курсовой разницы;
д) исполнение обязательств по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
е) исполнение требований по сделке на сумму рублей:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами».
11. Порядок отражения наличной сделки по покупке иностранной валюты за рубли за исключением сделки «Today» по курсу сделки ниже официального курса:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в иностранной валюте по официальному курсу
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки
К-т 6321 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом обязательств;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки
Д-т 6321 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом обязательств
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в иностранной валюте по официальному курсу;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в иностранной валюте по официальному курсу
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки
К-т 4704 «Доходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму курсовой разницы;
д) исполнение обязательств по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
е) исполнение требований по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами».
12. Порядок отражения наличной сделки по покупке иностранной валюты за рубли за исключением сделки «Today» по курсу сделки выше официального курса:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в иностранной валюте по официальному курсу
Д-т 6021 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом обязательств и рублевым эквивалентом требований
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки
К-т 6021 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - на разницу между рублевым эквивалентом обязательств и рублевым эквивалентом требований
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в иностранной валюте по официальному курсу;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в иностранной валюте по официальному курсу
Д-т 5704 «Расходы по операциям с иностранной валютой» - на сумму курсовой разницы
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки;
д) исполнение обязательств по сделке на сумму рублей:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
е) исполнение требований по сделке в иностранной валюте:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами».
13. Порядок отражения срочных сделок с иностранной валютой аналогичен порядку отражения наличных сделок с иностранной валютой, изложенному в пунктах 9-12 настоящего Порядка.
14. Бухгалтерский учет сделок с иностранной валютой (наличных и срочных) в случае, когда требования и обязательства выражены в иностранной валюте, осуществляется в порядке, аналогичном изложенному в настоящей Главе.
Глава 5. Бухгалтерский учет сделок с ценными бумагами
15. Сделки «Today» отражаются в бухгалтерском учете аналогично сделкам, отраженным в Порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, операций участия и вложения средств в уставные капиталы организаций (Приложении № 18 к настоящему Положению).
16. Порядок отражения наличной сделки по продаже имеющихся у кредитной организации ценных бумаг за исключением сделки «Today» по цене сделки ниже рыночной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму рублей по цене сделки
Д-т 6022 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму превышения рыночной цены ценных бумаг на дату заключения сделки над ценой сделки
К-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму рублей по цене сделки
К-т 6022 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму отрицательной курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных бумаг на дату расчетов по сделке;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях по цене сделки
Д-т 5721 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме процентов и переоценки)», 5722 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме процентов и переоценки)» - на отрицательную курсовую разницу по сделке
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене;
д) исполнение обязательств по сделке по поставке ценных бумаг:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене
К-т 1100 «Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1120 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
е) исполнение требований по поставке рублей:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях по курсу сделки.
17. Порядок отражения наличной сделки по продаже имеющихся у кредитной организации ценных бумаг за исключением сделки «Today» по цене сделки выше рыночной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму рублей по цене сделки
К-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене
К-т 6322 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения сделки;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене
Д-т 6322 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму положительной курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных бумаг на дату расчетов по сделке
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму рублей по курсу сделки;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях по курсу сделки
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене
К-т 4721 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме процентов, дивидендов и переоценки)», 4722 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме процентов, дивидендов и переоценки)» - на положительную курсовую разницу по сделке;
е) исполнение обязательств по сделке по поставке ценных бумаг:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств по ценным бумагам по рыночной цене
К-т 1100 «Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1120 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
ж) исполнение требований по поставке рублей:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях по цене сделки.
18. Порядок отражения наличной сделки по покупке кредитной организацией ценных бумаг за исключением сделки «Today» по цене сделки ниже рыночной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг» - на сумму стоимости ценных бумаг по рыночной цене
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки
К-т 6322 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму превышения рыночной цены ценных бумаг на дату заключения сделки над ценой сделки;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки
Д-т 6322 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных бумаг на дату расчетов по сделке
К-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг» - на сумму стоимости ценных бумаг по рыночной цене;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований ценных бумаг по рыночной цене
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки
К-т 4721 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме процентов, дивидендов и переоценки)», 4722 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме процентов, дивидендов и переоценки)» - на положительную курсовую разницу по сделке;
е) исполнение обязательств по сделке по поставке рублей:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
и) исполнение требований по поставке ценных бумаг:
Д-т 1100 «Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1120 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований ценных бумаг по рыночной цене.
19. Порядок отражения наличной сделки по покупке кредитной организацией ценных бумаг за исключением сделки «Today» по цене сделки выше рыночной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг» - на сумму стоимости ценных бумаг по рыночной цене
Д-т 6022 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения сделки
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки
К-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг» - на сумму стоимости ценных бумаг по рыночной цене
К-т 6022 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» - на сумму отрицательной курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных бумаг на дату расчетов по сделке;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований ценных бумаг по рыночной цене
Д-т 5721 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме процентов и переоценки)», 5722 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме процентов и переоценки)» - на отрицательную курсовую разницу по сделке
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях по курсу сделки;
е) исполнение обязательств по сделке по поставке рублей:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
ж) исполнение требований по поставке ценных бумаг:
Д-т 1100 «Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1120 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму требований ценных бумаг по рыночной цене.
20. Порядок отражения срочных сделок с ценными бумагами аналогичен порядку отражения наличных сделок с ценными бумагами, изложенному в пунктах 16-19 настоящего Порядка.
21. Бухгалтерский учет сделок с ценными бумагами (наличных и срочных) в случае, когда требования и обязательства выражены в иностранной валюте, осуществляется в порядке, аналогичном изложенному в настоящей Главе.
Глава 6. Бухгалтерский учет операций по обязательствам по выдаче кредитов и требований на получение кредитов
22. Учет операций по обязательствам по выдаче кредитов и требований на получение кредитов осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций кредитования (Приложение № 17 к настоящему Положению).
Глава 7. Бухгалтерский учет сделок с драгоценными металлами
23. Порядок отражения наличной сделки по продаже драгоценных металлов за исключением сделки «Today» по цене сделки ниже учетной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по цене сделки
Д-т 6023 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене, и суммой требований
К-т 6305 «Обязательства по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6305 «Обязательства по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по цене сделки
К-т 6023 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене, и суммой требований;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования в сумме сделки:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
д) исполнение требований по сделке на сумму сделки:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
и одновременно
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
е) исполнение обязательств по сделке:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов» - на сумму сделки
и одновременно:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене;
ж) отражение финансового результата от сделки:
Д-т 5707 «Расходы по операциям с драгоценными металлами»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
24. Порядок отражения наличной сделки по продаже драгоценных металлов за исключением сделки «Today» по цене сделки выше учетной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по цене сделки
К-т 6305 «Обязательства по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене
К-т 6323 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой требований и суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6305 «Обязательства по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене
Д-т 6323 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой требований и суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму требований в рублях по цене сделки;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования в сумме сделки:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
д) исполнение требований по сделке на сумму сделки:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
и одновременно
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
е) исполнение обязательств по сделке:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов» - на сумму сделки
и одновременно
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене;
ж) отражение финансового результата от сделки:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4707 «Доходы по операциям с драгоценными металлами».
25. Порядок отражения наличной сделки по покупке драгоценных металлов за исключением сделки «Today» по цене сделки ниже учетной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6005 «Требования по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки
К-т 6323 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене, и суммой обязательств по цене сделки;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки
Д-т 6323 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене, и суммой обязательств по цене сделки
К-т 6005 «Требования по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования в сумме сделки:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
д) исполнение требований по сделке:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене
и одновременно
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму сделки;
е) исполнение обязательств по сделке на сумму сделки:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
и одновременно:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
ж) отражение финансового результата от сделки:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4707 «Доходы по операциям с драгоценными металлами».
26. Порядок отражения наличной сделки по покупке драгоценных металлов за исключением сделки «Today» по цене сделки выше учетной цены:
а) отражение на условных счетах требований и обязательств в день заключения сделки:
Д-т 6005 «Требования по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене
Д-т 6023 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой обязательств по цене сделки и суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене
К-т 6305 «Обязательства по поставке драгоценных металлов» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки;
б) переоценка требований и обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при наступлении даты валютирования:
Д-т 6305 «Обязательства по поставке драгоценных металлов» - на сумму обязательств в рублях по цене сделки;
К-т 6023 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» - на разницу между суммой обязательств по цене сделки и суммой рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене
К-т 6005 «Требования по поставке драгоценных металлов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене;
г) отражение обязательств и требований на балансовых счетах при наступлении даты валютирования в сумме сделки:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
д) исполнение требований по сделке:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов» - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене
и одновременно
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму сделки;
е) исполнение обязательств по сделке на сумму сделки:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
и одновременно:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
ж) отражение финансового результата от сделки:
Д-т 5707 «Расходы по операциям с драгоценными металлами»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
27. Порядок отражения срочных сделок с драгоценными металлами аналогичен порядку отражения наличных сделок с драгоценными металлами, изложенному в пунктах 23-26 настоящего Порядка.
Глава 8. Бухгалтерский учет прочих операций, отражаемых на условных счетах
28. Учет расчетных документов и векселей на инкассо:
а) принятие кредитной организацией на инкассо расчетных документов либо векселей клиента на получение денежных средств:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо»;
б) переоценка обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при получении денежных средств по документам:
Д-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
г) отражение операций по получению денежных средств в балансе кредитной организации:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»;
д) расчеты с клиентом по полученным денежным средствам:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
29. Учет акцептованных переводных векселей от даты отметки на векселе о согласии оплатить вексель и до даты исполнения обязательств по векселю:
а) акцептование кредитной организацией переводного векселя по договоренности с клиентом:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6353 «Акцепт переводных векселей»;
б) переоценка обязательств, списание нереализованных курсовых разниц осуществляется в соответствии с Главой 3 настоящего Порядка;
в) закрытие условных счетов при уплате денежных средств:
Д-т 6353 «Акцепт переводных векселей»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
г) отражение операций по уплате денежных средств в балансе кредитной организации:
Д-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»)
К-т счета клиентов, корреспондентские счета
д) расчеты с клиентом-векселедателем по уплаченным денежным средствам:
Д-т счета клиента-векселедателя
К-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»).
30. Учет аккредитивов ведется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций по счетам и вкладам (депозитам) (Приложение № 19 к настоящему Положению).
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 16:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 16 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета капитала
Глава 1. Общие положения
1. Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации, созданной в форме акционерного общества (далее - акционерная кредитная организация), операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:
а) 1 этап - с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались;
б) 2 этап - после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал кредитной организации.
2. Все расходы, непосредственно связанные с выпуском и продажей акций (печатание акций, оплата регистрации, комиссионные посреднику, маркетинг и так далее), относятся на расходы будущих периодов либо непосредственно на расходы кредитной организации.
3. Операции, отражаемые на счете 2659 «Прочие обязательства», учитываются по лицевым счетам акционеров.
4. Учет переоценки основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20).
5. Учет финансового результата деятельности кредитной организации (прибыли, убытка) осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложением № 13).
Глава 2. Бухгалтерский учет уставного капитала
6. Операции по формированию уставного капитала акционерной кредитной организации оформляются бухгалтерскими записями:
а) Приход 9051 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - на сумму объявленного уставного капитала общества;
б) поступление денежных средств в рублях в оплату акций в безналичном порядке:
Д-т 1025 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
в) при оплате акций наличными денежными средствами:
1) Д-т счета по учету кассы
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
2) зачисление на накопительный счет кредитной организации поступивших денежных средств:
Д-т 1025 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т счета по учету кассы;
г) после регистрации отчета о выпуске ценных бумаг и на основании полученной выписки из Приднестровского республиканского банка (обслуживающей кредитной организации) о зачислении денежных средств на корреспондентский счет, открытый в Приднестровском республиканском банке (в обслуживающей кредитной организации):
1) Д-т 1021 «Корреспондентские счета в Приднестровском республиканском банке», 1027 «Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций»
К-т 1025 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»;
2) поступившие в оплату акций денежные средства перечисляются на счет по учету уставного капитала кредитной организации:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»
3) в случае, если акции были проданы по цене выше номинала, на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3051 «Эмиссионный доход»;
д) после поступления денежных средств в оплату за акции, поступившие суммы списываются с внебалансового счета:
Расход 9051 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
7. Учет средств, вносимых в оплату акций в неденежной форме, оформляется бухгалтерскими записями:
а) Приход 9051 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - на сумму объявленного уставного капитала;
б) в оплату за акции вносятся средства, денежная оценка которых осуществляется в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики:
Д-т соответствующий счет класса I «Активы» Плана счетов
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
в) после регистрации отчета о выпуске ценных бумаг средства, поступившие в оплату акций в неденежной форме, перечисляются на счет по учету уставного капитала:
1) Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»;
2) в случае, если акции были проданы по цене выше номинала, на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3051 «Эмиссионный доход»;
г) после поступления средств в оплату за акции в неденежной форме, поступившие суммы списываются с внебалансового счета:
Расход 9051 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
8. Увеличение уставного капитала действующей акционерной кредитной организации оформляется бухгалтерскими записями:
а) Приход 9051 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - на сумму дополнительной эмиссии акций;
б) покупка акций кредитной организации:
Д-т счета по учету кассы, корреспондентские счета, счета клиентов
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
в) зачисление на накопительный счет кредитной организации поступивших денежных средств:
Д-т 1025 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т корреспондентские счета;
г) после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг и на основании полученной выписки из Приднестровского республиканского банка (обслуживающей кредитной организации, кредитной организации - корреспондента) о зачислении денежных средств на корреспондентский счет:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1025 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»;
д) поступившие денежные средства в оплату акций перечисляются в уставный капитал кредитной организации по лицевым счетам акционеров:
1) Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»
2) в случае, если акции были проданы по цене выше номинала, на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3051 «Эмиссионный доход»;
е) после поступления денежных средств в оплату акций поступившие суммы списываются с внебалансового счета:
Расход 9051 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
9. Конвертация ранее выпущенных акционерной кредитной организацией облигаций в акции оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
10. Конвертация привилегированных акций в обыкновенные оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т 3003 «Размещенные привилегированные акции - у резидентов», 3004 «Размещенные привилегированные акции - у нерезидентов» - по лицевому счету акционера на номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации
К-т 2659 «Прочие обязательства» - по лицевому счету акционера - владельца акций, подлежащих конвертации;
б) Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3001 «Размещенные простые акции - у резидентов», 3002 «Размещенные простые акции - у нерезидентов» по лицевому счету акционера на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации;
в) в случае наличия разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3051 «Эмиссионный доход».
11. Увеличение уставного капитала действующей акционерной кредитной организации за счет капитализации собственных средств оформляется бухгалтерскими записями:
а) увеличение уставного капитала за счет средств, полученных кредитной организацией от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости:
Д-т 3051 «Эмиссионный доход»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»;
б) увеличение уставного капитала за счет неиспользованных средств различных фондов кредитной организации:
Д-т 3056 «Прочие резервы и фонды»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»;
в) увеличение уставного капитала кредитной организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:
Д-т 3055 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»;
г) увеличение уставного капитала за счет фонда переоценки основных средств и нематериальных активов:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»;
д) увеличение уставного капитала кредитной организации за счет сумм начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов:
1) на сумму невыплаченных дивидендов:
Д-т 2665 «Расчеты по выплате дивидендов (распределению прибыли) по акциям (долям) акционеров (участников)»
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
2) зачисление на накопительный счет денежных средств, подлежащих капитализации:
Д-т 1025 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т корреспондентские счета;
3) после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг и на основании полученной выписки из Приднестровского республиканского банка (обслуживающей кредитной организации кредитной организации - корреспондента) о зачислении денежных средств на корреспондентский счет:
Д-т корреспондентский счет
К-т 1025 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»;
4) перечисление в уставный капитал кредитной организации по лицевым счетам акционеров:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»;
5) в случае, если акции были проданы по цене выше номинала, на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью:
Д-т 2659 «Прочие обязательства» - по лицевому счету акционера, К-т 3051 «Эмиссионный доход».
12. Уменьшение уставного капитала путем уменьшения количества акций оформляется бухгалтерскими записями:
а) выкуп акций по цене ниже номинала:
Д-т 3021 «Контрсчет: Акции, выкупленные у акционеров» - на номинальную стоимость выкупленных акций
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета - на выкупную стоимость акций;
К-т 4710 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки)» - на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций;
б) выкуп акций по цене выше номинала:
Д-т 3021 «Контрсчет: Акции, выкупленные у акционеров» - на номинальную стоимость выкупленных акций
Д-т 5710 «Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки)» - на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета - на выкупную стоимость акций;
в) одновременно с выкупом акций производится списание акций с лицевого счета акционера и зачисление на лицевой счет кредитной организации-эмитента:
Д-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - по лицевому счету акционера
К-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - по лицевому счету кредитной организации-эмитента - на номинальную стоимость акций;
г) после регистрации изменений, связанных с уменьшением уставного капитала:
Д-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - по лицевому счету кредитной организации-эмитента
К-т 3021 «Контрсчет: Акции, выкупленные у акционеров» - на номинальную стоимость погашенных акций.
13. Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций после регистрации отчета об итогах выпуска акций с уменьшенной номинальной стоимостью оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 3000 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - на сумму уменьшения номинальной стоимости акций
К-т 3055 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет».
14. Формирование уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества (далее - неакционерная кредитная организация):
а) Приход 9053 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества» - на сумму объявленного уставного капитала;
б) внесение денежных средств в оплату долей участия в уставном капитале:
Д-т счета по учету кассы, корреспондентские счета, счета клиентов
К-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества»;
в) внесение участниками в уставный капитал средств в неденежной форме в обмен на долевое участие в капитале кредитной организации:
Д-т соответствующий счет класса I «Активы» Плана счетов
К-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества»;
г) суммы средств, поступивших в оплату долей в неденежной форме, списываются с внебалансового счета:
Расход 9053 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества».
15. Увеличение уставного капитала неакционерной кредитной организации за счет капитализации собственных средств оформляется бухгалтерскими записями:
а) увеличение уставного капитала за счет неиспользованных средств различных фондов кредитной организации:
Д-т 3056 «Прочие резервы и фонды»
К-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества»;
б) увеличение уставного капитала кредитной организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:
Д-т 3055 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет»
К-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества»;
в) увеличение уставного капитала за счет фонда переоценки основных средств и нематериальных активов:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества»;
г) увеличение уставного капитала кредитной организации за счет сумм прибыли распределенной, но не выплаченной участникам:
1) на сумму прибыли распределенной, но не выплаченной участникам:
Д-т 2665 «Расчеты по выплате дивидендов (распределению прибыли) по акциям (долям) акционеров (участников)»
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
2) перечисление в уставный капитал кредитной организации по лицевым счетам участников:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества».
16. Выкуп собственных долей неакционерной кредитной организацией у участников и их реализация:
а) выкуплены доли у участника:
Д-т 3091 «Контрсчет: Доли, выкупленные у участников»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета;
б) реализация выкупленных долей по фактической стоимости:
Д-т счета по учету кассы, корреспондентские счета
К-т 3091 «Контрсчет: Доли, выкупленные у участников».
17. Уменьшение уставного капитала неакционерной кредитной организации:
а) за счет долей, выкупленных у участников (не реализованных в установленном порядке):
Д-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества»
К-т 3091 «Контрсчет: Доли, выкупленные у участников»;
б) за счет уменьшения номинальной стоимости долей:
Д-т 3040 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества»
К-т 3055 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет».
Глава 3. Учет дивидендов, распределения части прибыли между участниками кредитной организации
18. Начисление и выплата дивидендов (в том числе авансовых выплат акционерам в рамках отчетного финансового года в счет причитающихся дивидендов) осуществляется только при наличии соответствующего источника их выплаты, предусмотренного законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
19. Начисление и выплата дивидендов акционерам (в том числе авансовых выплат в рамках отчетного финансового года в счет причитающихся дивидендов) либо распределение части прибыли между участниками кредитной организации оформляются бухгалтерскими записями:
а) начисление по решению собрания акционеров (участников) в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики:
Д-т 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) текущего года», 3055 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет»
К-т 2665 «Расчеты по выплате дивидендов (распределению прибыли) по акциям (долям) акционеров (участников)» - по лицевому счету акционера (участника);
б) осуществление выплаты:
Д-т 2665 «Расчеты по выплате дивидендов (распределению прибыли) по акциям (долям) акционеров (участников)»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 17:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 17 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций кредитования
Раздел 1. Общие положения
1. В настоящем Порядке используются следующие понятия:
а) кредитная линия - это заключение договора (соглашения) (далее - договор), на основе которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств в определенном договором размере.
Под открытием кредитной линии следует понимать заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий разового кредитного договора;
б) возобновляемая кредитная линия - это кредитная линия, у которой в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита (далее - «лимит задолженности»);
в) невозобновляемая кредитная линия - это кредитная линия, у которой общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре (далее - «лимит выдачи»);
г) пролонгация кредитного договора - это изменение срока выплаты кредита в сторону увеличения.
2. При открытии клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление денежных средств. В случае если фактический срок предоставления отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал, указанные отдельные части (транши) могут учитываться кредитной организацией-кредитором на одном и том же лицевом счете, соответствующем фактическому сроку предоставления транша.
3. В случае пролонгации кредитного договора, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору, остатки ссудной задолженности переносятся с одного балансового счета на другой балансовый счет, соответствующий общему сроку.
4. Если задолженность по основному долгу по договору не погашена в установленный договором срок либо при наступлении указанных в договоре обстоятельств, то в конце операционного дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, либо датой наступления предусмотренных в договоре обстоятельств, кредитная организация классифицирует эту задолженность как просроченную и переносит ее на соответствующий счет по учету просроченных кредитов (займов), размещений.
5. Если процентные доходы по выданному кредиту (займу), размещению признаются неопределенными к получению в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению), то учет задолженности в сумме основного долга осуществляется на счетах по учету 1260 «Размещения, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению». В случае признания определенности в получении процентных доходов по выданному кредиту (займу), размещению в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению), по которому получение процентных доходов ранее признавалось неопределенным, на дату признания процентных доходов вновь определенными к получению учет задолженности в сумме основного долга переносится со счетов 1260 «Размещения, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению» на счета по учету кредитов (займов), размещений в разрезе сроков.
При принятии, в случае установленном законодательством Приднестровской Молдавской Республики, решения о прекращении начисления процентов по кредитам (займам), размещениям, учет задолженности по сумме основного долга ведется на счетах 1270 «Размещения, переведенные на беспроцентный статус», 1420 «Предоставленные кредиты, переведенные на беспроцентный статус».
6. Бухгалтерский учет операций с займами отражается в порядке, аналогичном порядку отражения в бухгалтерском учете кредитов.
Раздел 2. Размещения
Глава 1. Бухгалтерский учет размещений
7. Размещение денежных средств в кредитной организации-корреспонденте (Приднестровском республиканском банке) в соответствии со сроком размещения и в зависимости от признания определенности (неопределенности) в получении процентных доходов оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т 1200 «Краткосрочные размещения на срок до 1 месяца», 1210 «Краткосрочные размещения на срок от 1 месяца до 1 года», 1220 «Среднесрочные размещения на срок от 1 года до 3 лет», 1230 «Долгосрочные размещения на срок свыше 3 лет», 1260 «Размещения, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»
К-т корреспондентские счета;
б) в случае необходимости формирования резервов на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резервы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 2 настоящего Порядка.
8. Начисление процентов по размещению осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
9. По окончании срока размещения денежные средства перечисляются в кредитную организацию, что оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т корреспондентские счета
К-т 1200 «Краткосрочные размещения на срок до 1 месяца», 1210 «Краткосрочные размещения на срок от 1 месяца до 1 года», 1220 «Среднесрочные размещения на срок от 1 года до 3 лет», 1230 «Долгосрочные размещения на срок свыше 3 лет», 1260 «Размещения, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»;
б) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 2 настоящего Порядка.
10. Бухгалтерский учет просроченных размещений осуществляется в порядке, аналогичном закрепленному в Главе 8 настоящего Порядка.
Глава 2. Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по размещениям
11. Формирование резервов на возможные потери по размещениям в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 5430 «Расходы на резервы на возможные потери по размещениям и корреспондентским счетам» (за исключением 5431 «Расходы на резервы на возможные потери по корреспондентским счетам»)
К-т 1250 «Контрсчета: Резервы на возможные потери по размещениям и корреспондентским счетам» (за исключением счета 1251 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по корреспондентским счетам»).
12. В случае необходимости восстановления резервов на возможные потери по размещениям в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1250 «Контрсчета: Резервы на возможные потери по размещениям и корреспондентским счетам» (за исключением счета 1251 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по корреспондентским счетам»)
К-т соответствующий счет по учету доходов от восстановления резервов на возможные потери.
13. Использование резервов на возможные потери по размещениям для погашения безнадежной задолженности и дальнейший учет безнадежной задолженности осуществляется в порядке, аналогичном указанному в Главе 14 настоящего Порядка.
Раздел 3. Выданные кредиты
Глава 3. Бухгалтерский учет выдачи кредита разовым способом
14. Выдача кредита разовым способом отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах, соответствующим сроку предоставления кредита, и в зависимости от признания определенности (неопределенности) в получении процентных доходов оформляется бухгалтерской записью:
а) Д-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета;
б) в случае наличия обеспечения по кредиту оно учитывается на внебалансовом счете:
Приход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
в) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резерв отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 13 настоящего Порядка.
15. Начисление процентов за пользование кредитом осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
16. При погашении кредита денежными средствами оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»;
б) после погашения кредита списывается обеспечение:
Расход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
в) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка.
17. Погашение кредита товарно-материальными ценностями, нематериальными активами или финансовыми активами путем заключения соглашения об отступном осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
Глава 4. Бухгалтерский учет выдачи кредита в рублях с отражением в договоре его эквивалента в иностранной валюте
18. Выдача кредита в рублях с отражением в договоре его эквивалента в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете записями, аналогичными указанным в Главе 3 настоящего Порядка.
19. В случае если при расчете эквивалента в иностранной валюте использовался официальный курс, то при изменении официального курса оформляются бухгалтерские записи по изменению основной суммы долга:
а) при увеличении официального курса:
Д-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»
К-т 3071 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»;
б) при уменьшении курса:
Д-т 3072 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки иностранных валют»
К-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению».
20. В случае если при расчете эквивалента в иностранной валюте использовался курс, отличный от официального, в момент погашения кредита оформляются бухгалтерские записи:
а) используемый курс выше официального:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»
К-т 4912 «Прочие доходы» - на сумму разницы между курсом, отличным от официального, и официальным курсом;
б) используемый курс ниже официального:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
Д-т 5911 «Прочие расходы» - на сумму разницы между официальным курсом и курсом, отличным от официального
К-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению».
Глава 5. Бухгалтерский учет выдачи кредита путем открытия невозобновляемой кредитной линии
21. При заключении договора на выдачу кредита в рамках невозобновляемой кредитной линии в пределах «лимита выдачи», оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем».
22. При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии на соответствующую сумму оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
б) одновременно осуществляется учет по балансовым счетам:
Д-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета;
в) в случае наличия обеспечения по кредиту, оно учитывается на внебалансовом счете:
Приход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
г) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резерв отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 13 настоящего Порядка.
23. Выдача последующих траншей в пределах «лимита выдачи» отражается в порядке, аналогичном приведенному в пункте 22 настоящего Порядка.
24. По истечении срока действия договора, независимо от использования суммы «лимита выдачи», учет обязательств по выдаче кредитов в рамках невозобновляемой кредитной линии прекращается путем закрытия счетов. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами».
25. При возврате денежных средств, предоставленных в рамках договора об открытии невозобновляемой кредитной линии, восстановление сумм «лимита выдачи» в размере погашаемых сумм не допускается.
При этом оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению» - на погашаемую сумму кредита;
б) после погашения кредита списывается обеспечение по предоставленному кредиту:
Расход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
в) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка.
Глава 6. Бухгалтерский учет выдачи кредита путем открытия возобновляемой кредитной линии
26. При выдаче кредита путем открытия возобновляемой кредитной линии в бухгалтерском учете отражение суммы «лимита задолженности», установленной договором, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем».
27. При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии на соответствующую сумму оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
б) одновременно осуществляется учет на балансовых счетах:
Д-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета;
в) в случае наличия обеспечения по кредиту, оно учитывается на внебалансовом счете:
Приход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
г) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резерв отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 13 настоящего Порядка.
28. При возврате денежных средств, предоставленных в рамках договора об открытии возобновляемой кредитной линии, в балансе кредитной организации-кредитора оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению» - на погашаемую сумму кредита.
При этом восстанавливается «лимит задолженности» в размере погашаемых сумм:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем»;
б) после погашения кредита списывается обеспечение предоставленного кредита:
Расход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
в) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка.
29. Выдача последующих траншей в пределах суммы «лимита задолженности» (с учетом сумм возвращенных траншей) отражается в порядке, аналогичном приведенному в пункте 27 настоящего Порядка.
30. При истечении срока договора об открытии возобновляемой кредитной линии, независимо от использования суммы «лимита задолженности», счет по учету открытой кредитной линии закрывается:
Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами».
Глава 7. Бухгалтерский учет выдачи кредитов овердрафт
31. При наличии в договоре банковского счета условия о предоставлении кредита овердрафт по текущему (корреспондентскому) счету установленный договором лимит кредитования отражается в учете на счете 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» в соответствии с пунктом 26 настоящего Порядка.
32. После списания денежных средств со счета клиента-заемщика сверх имеющихся на нем средств перенос образовавшегося на конец операционного дня дебетового сальдо на соответствующий счет группы счетов 1300 «Предоставленные кредиты овердрафт» оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т 1300 «Предоставленные кредиты овердрафт»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резерв отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 13 настоящего Порядка;
в) на величину дебетового сальдо по текущему счету уменьшается сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором:
Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами».
33. При погашении кредита овердрафт оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1300 «Предоставленные кредиты овердрафт»;
б) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка;
в) одновременно с погашением кредита восстанавливается сумма лимита кредитования:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем».
34. По истечении срока действия договора условные счета закрываются:
Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами».
35. Учет выдачи кредита овердрафт в рублях с отражением в договоре его эквивалента в иностранной валюте осуществляется в порядке, аналогичном приведенному в Главе 4 настоящего Порядка.
Глава 8. Бухгалтерский учет просроченных кредитов
36. Если задолженность по основному долгу по кредитному договору не погашена в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных в договоре обстоятельств, задолженность переносится на счета группы 1390 «Просроченные предоставленные кредиты» (за исключением случая, когда кредиты учтены на счетах по учету кредитов, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению):
Д-т 1390 «Просроченные предоставленные кредиты»
К-т 1300 «Предоставленные кредиты овердрафт», 1310 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок до 1 месяца», 1330 «Краткосрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 месяца до 1 года», 1350 «Среднесрочные кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет», 1370 «Долгосрочные кредиты, предоставленные на срок свыше 3 лет».
37. На счетах группы 1390 «Просроченные предоставленные кредиты» просроченная задолженность учитывается до:
а) момента ее погашения клиентом-заемщиком;
б) списания ее на счета групп 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению», 1420 «Предоставленные кредиты, переведенные на беспроцентный статус»;
в) списания ее с баланса на внебалансовые счета за счет созданного резерва.
38. При поступлении средств от клиента-заемщика в погашение просроченной задолженности в сумме основного долга оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1390 «Просроченные предоставленные кредиты»;
б) после погашения кредита списывается обеспечение предоставленного кредита:
Расход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
в) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка.
Глава 9. Бухгалтерский учет погашения кредита договором новации
39. Задолженность по кредиту может быть погашена в соответствии с договором новации.
40. Отражение погашения кредита договором новации осуществляется в зависимости от вида требований, полученных в результате новации.
В случае получения векселя, эмитированного заемщиком, по договору новации в сумме, равной первоначальному требованию, оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»)
К-т счета по учету кредитов - на сумму кредита
К-т счета по учету доходов - на сумму процентов;
б) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка.
Глава 10. Бухгалтерский учет погашения кредита путем зачета встречного однородного требования
41. Задолженность по кредиту может быть погашена полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определен моментом востребования.
Если сумма встречного однородного требования эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то финансового результата по этой операции не возникает, в противном случае возникает финансовый результат от этой операции.
42. При подписании договора о прекращении обязательств по кредитному договору путем зачета встречного однородного требования у кредитной организации-кредитора оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 1659 «Прочие требования» - на сумму долга
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
б) погашение требований и обязательств:
1) закрытие счета 2659 «Прочие обязательства»:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т счета по учету кредитов - на сумму кредита
К-т счета по учету доходов - на сумму процентов.
В случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка;
2) закрытие счета 1659 «Прочие требования» осуществляется в зависимости от предъявленного встречного обязательства в корреспонденции с соответствующим счетом.
В случае предъявления векселя кредитной организации-кредитора оформляются бухгалтерские записи:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» - на номинальную стоимость векселя
К-т 1659 «Прочие требования» - на сумму долга по кредитному договору
К-т 4912 «Прочие доходы» - на величину положительной разницы между номинальной стоимостью векселя и суммой долга по кредитному договору
или
Д-т 5911 «Прочие расходы» - на величину отрицательной разницы между номинальной стоимостью векселя и суммой долга по кредитному договору.
Глава 11. Бухгалтерский учет погашения кредита залогом
43. При непогашении кредита в срок кредитная организация-кредитор имеет право удовлетворить требование по погашению кредита путем реализации заложенного имущества с публичных торгов.
44. При погашении кредита за счет реализации с публичных торгов заложенного имущества у кредитной организации-кредитора оформляются бухгалтерские записи:
а) Расход 9101 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение», 9103 «Имущество, полученное в обеспечение»;
б) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1390 «Просроченные предоставленные кредиты», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению», 1420 «Предоставленные кредиты, переведенные на беспроцентный статус» - на сумму кредита
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)» - на сумму начисленных процентов;
в) одновременно осуществляется списание просроченных процентов:
Расход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах» и (или) 9404 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на внебалансовых счетах»;
г) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 13 настоящего Порядка.
Если цена реализации заложенного имущества выше, чем предъявленные требования, то разница возвращается залогодателю.
Если цена реализации заложенного имущества ниже предъявленного требования, то заемщик обязан погасить разницу другим имуществом, если иное не установлено договором или законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
45. При объявлении торгов несостоявшимися согласно дополнительному соглашению между кредитором и залогодателем заложенное имущество может быть реализовано кредитору на сумму требований кредитной организации-кредитора, или если повторные торги по реализации залога объявлены несостоявшимися, кредитная организация-кредитор имеет право оставить за собой и отразить в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
Глава 12. Бухгалтерский учет консорциальных кредитов
46. Консорциальный кредит, как правило, выдается группой кредитных организаций, временно объединенных для осуществления капиталоемкого проекта. В составе консорциума обычно выделяется ведущая кредитная организация-агент по кредиту и кредитные организации-участники консорциального кредита.
47. Бухгалтерский учет консорциального кредита у кредитной организации-агента осуществляется в порядке, аналогичном порядку выдачи кредитов по срокам, на соответствующих балансовых счетах при заключении кредитного договора с клиентом-заемщиком.
48. Бухгалтерский учет у кредитных организаций-участников консорциального кредита осуществляется на балансовом счете 1436 «Предоставленные консорциальные кредиты».
49. На основании заключенного договора консорциального кредита кредитной организации-участника с кредитной организацией-агентом в балансе кредитной организации-участника оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 1436 «Предоставленные консорциальные кредиты»
К-т корреспондентские счета - на сумму предоставленного кредита;
б) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резерв отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 13 настоящего Порядка.
50. Начисление процентов за пользование кредитом осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
51. Учет погашения консорциального кредита, просроченной задолженности по нему, а также безнадежной задолженности осуществляется в порядке, аналогичном приведенному в Главах 3, 8 и 14 настоящего Порядка.
Глава 13. Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по кредитам
52. Формирование резервов на возможные потери по кредитам осуществляется в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т 5441 «Расходы на резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам»
К-т 1471 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам».
53. В случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по кредитам в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1471 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам»
К-т 4736 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам».
Глава 14. Бухгалтерский учет безнадежных к взысканию кредитов
54. Если кредит признан безнадежным к взысканию, то осуществляется его списание с баланса для учета на внебалансовых счетах.
55. Списание безнадежного к взысканию кредита оформляется бухгалтерскими записями:
а) сумма кредита списывается за счет созданного резерва:
Д-т 1471 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам»
К-т 1390 «Просроченные предоставленные кредиты», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению», 1420 «Предоставленные кредиты, переведенные на беспроцентный статус»;
б) Приход 9401 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».
56. В дальнейшем учет безнадежного к взысканию кредита на внебалансовом счете осуществляется в течение пяти лет с момента списания с баланса.
57. Если поступают денежные средства в погашение кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском учете поступившие средства оформляются бухгалтерскими записями:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 4912 «Прочие доходы».
И одновременно:
Расход 9401 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».
Раздел 4. Привлеченные кредиты
Глава 15. Бухгалтерский учет привлеченных кредитов
58. Привлечение кредита разовым способом отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах, соответствующих сроку привлечения кредита, и оформляется бухгалтерской записью:
а) Д-т корреспондентские счета
К-т 2310 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок до 1 месяца», 2330 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 месяца до 1 года», 2350 «Среднесрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 года до 3 лет», 2370 «Долгосрочные кредиты и займы, полученные на срок свыше 3 лет»;
б) в случае передачи обеспечения по кредиту, оно учитывается на внебалансовом счете:
Приход 9110 «Активы, переданные в обеспечение по полученным кредитам и прочим привлеченным средствам».
59. Начисление процентов за привлеченный кредит осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
60. При погашении кредита денежными средствами оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 2310 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок до 1 месяца», 2330 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 месяца до 1 года», 2350 «Среднесрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 года до 3 лет», 2370 «Долгосрочные кредиты и займы, полученные на срок свыше 3 лет»
К-т корреспондентские счета;
б) после погашения кредита списывается обеспечение:
Расход 9110 «Активы, переданные в обеспечение по полученным кредитам и прочим привлеченным средствам».
Глава 16. Бухгалтерский учет получения кредита путем открытия невозобновляемой кредитной линии
61. При заключении договора на получение кредита в рамках невозобновляемой кредитной линии на сумму открытой кредитной линии, то есть «лимита получения», оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»
К-т 6491 «Счет для корреспонденции с активными счетами».
62. При получении первого транша в рамках открытой кредитной линии на соответствующую сумму оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 6491 «Счет для корреспонденции с активными счетами»
К-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»;
б) одновременно осуществляется учет по балансовым счетам:
Д-т корреспондентские счета
К-т 2310 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок до 1 месяца», 2330 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 месяца до 1 года», 2350 «Среднесрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 года до 3 лет», 2370 «Долгосрочные кредиты и займы, полученные на срок свыше 3 лет»;
в) в случае наличия обеспечения по кредиту, оно учитывается на внебалансовом счете:
Приход 9110 «Активы, переданные в обеспечение по полученным кредитам и прочим привлеченным средствам».
63. Получение последующих траншей в пределах максимальной суммы, установленной договором («лимита получения»), отражается в порядке, аналогичном приведенному в пункте 62 настоящего Порядка.
64. При истечении срока действия договора, независимо от суммы использования «лимита получения», учет требований по получению кредитов в рамках невозобновляемой кредитной линии прекращается путем закрытия счетов. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 6491 «Счет для корреспонденции с активными счетами»
К-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем».
65. При возврате денежных средств, полученных в рамках договора об открытии невозобновляемой кредитной линии, восстановление сумм «лимита получения» в размере погашаемых сумм не допускается.
При этом оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 2310 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок до 1 месяца», 2330 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 месяца до 1 года», 2350 «Среднесрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 года до 3 лет», 2370 «Долгосрочные кредиты и займы, полученные на срок свыше 3 лет»
К-т корреспондентские счета;
б) после погашения кредита списывается обеспечение по полученному кредиту:
Расход 9110 «Активы, переданные в обеспечение по полученным кредитам и прочим привлеченным средствам».
Глава 17. Бухгалтерский учет получения кредита путем открытия возобновляемой кредитной линии
66. При получении кредита путем открытия возобновляемой кредитной линии в бухгалтерском учете отражение суммы «лимита задолженности», установленной договором, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»
К-т 6491 «Счет для корреспонденции с активными счетами».
67. При получении первого транша в рамках открытой кредитной линии на соответствующую сумму оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 6491 «Счет для корреспонденции с активными счетами»
К-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»;
б) одновременно осуществляется учет на балансовых счетах:
Д-т корреспондентские счета
К-т 2310 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок до 1 месяца», 2330 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 месяца до 1 года», 2350 «Среднесрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 года до 3 лет», 2370 «Долгосрочные кредиты и займы, полученные на срок свыше 3 лет»;
в) в случае наличия обеспечения по кредиту, оно учитывается на внебалансовом счете:
Приход 9110 «Активы, переданные в обеспечение по полученным кредитам и прочим привлеченным средствам».
68. При возврате денежных средств, полученных в рамках договора об открытии возобновляемой кредитной линии, на балансе кредитной организации-заемщика оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 2310 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок до 1 месяца», 2330 «Краткосрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 месяца до 1 года», 2350 «Среднесрочные кредиты и займы, полученные на срок от 1 года до 3 лет», 2370 «Долгосрочные кредиты и займы, полученные на срок свыше 3 лет»
К-т корреспондентские счета.
При этом восстанавливается «лимит задолженности» на лицевом счете по учету возобновляемой открытой кредитной линии в размере погашаемых сумм:
Д-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»
К-т 6491 «Счет для корреспонденции с активными счетами»;
б) после погашения кредита списывается обеспечение полученного кредита:
Расход 9110 «Активы, переданные в обеспечение по полученным кредитам и прочим привлеченным средствам».
69. Получение последующих траншей в пределах суммы «лимита задолженности» (с учетом сумм возвращенных траншей) отражается в порядке, аналогичном приведенному в пункте 67 настоящего Порядка.
70. При истечении срока договора об открытии возобновляемой кредитной линии, независимо от использования суммы «лимита задолженности», счет по учету открытой кредитной линии закрывается:
Д-т 6491 «Счет для корреспонденции с активными счетами»
К-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем».
Раздел 5. Учет (приобретение) векселей
Глава 18. Общие положения
71. Векселя со сроком погашения «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по учету векселей по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.
Векселя со сроком погашения «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счете 1441 «Учтенные (приобретенные) векселя со сроком погашения до востребования», а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока на счетах по учету срочных векселей (в зависимости от срока, оставшегося до наступления указанной в векселе даты), а после наступления определенного срока переносятся на счет 1441 «Учтенные (приобретенные) векселя со сроком погашения до востребования» в конце операционного дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.
При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.
72. Бухгалтерский учет операций инкассирования и акцепта векселей осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных счетах (Приложение № 15 к настоящему Положению).
Глава 19. Бухгалтерский учет операции приобретения векселя
73. Приобретение кредитной организацией дисконтного векселя оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет по учету приобретенного (учтенного) векселя) (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»)
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
И одновременно:
Приход 9191 «Учтенные (приобретенные) векселя»;
б) начисление дисконта:
1) в случае признания определенности в получении доходов:
Д-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет «Начисленный дисконт») (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»)
К-т 4440 «Процентные доходы по учтенным (приобретенным) векселям».
2) в случае признания неопределенности в получении доходов:
Д-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет «Начисленный дисконт») (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»)
К-т 2492 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по учтенным (приобретенным) векселям»;
в) в случае необходимости формирования по векселю и начисленному дисконту резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резервы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 21 настоящего Порядка.
74. При оплате векселя оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
и
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет по учету приобретенного (учтенного) векселя) (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»)
К-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет «Начисленный дисконт») (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»).
И одновременно:
Расход 9191 «Учтенные (приобретенные) векселя»;
б) отражение финансового результата от операции:
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 4724 «Доходы от операций с учтенными (приобретенными) векселями (кроме процентов, дивидендов и переоценки)»
или
Д-т 5724 «Расходы по операциям с учтенными (приобретенными) векселями (кроме процентов и переоценки)»
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
в) если получение дохода ранее было признано неопределенным:
Д-т 2492 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по учтенным (приобретенным) векселям»
К-т 4440 «Процентные доходы по учтенным (приобретенным) векселям»;
г) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 21 настоящего Порядка.
Глава 20. Бухгалтерский учет операции перепродажи векселя
75. Перепродажа кредитной организацией дисконтного векселя до наступления срока платежа по нему:
а) доначисление дисконта на дату реализации векселя за соответствующее количество дней осуществляется в порядке, аналогичном порядку, закрепленному в подпункте б) пункта 73 настоящего Порядка;
б) оплата векселя на согласованную сумму:
1) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
2) Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет по учету приобретенного (учтенного) векселя)
К-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет «Начисленный дисконт»).
И одновременно:
Расход 9191 «Учтенные (приобретенные) векселя»;
в) отражение финансового результата от операции:
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 4724 «Доходы от операций с учтенными (приобретенными) векселями (кроме процентов, дивидендов и переоценки)»
или
Д-т 5724 «Расходы по операциям с учтенными (приобретенными) векселями (кроме процентов и переоценки)»
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
г) если получение дохода ранее было признано неопределенным:
Д-т 2492 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по учтенным (приобретенным) векселям»
К-т 4440 «Процентные доходы по учтенным (приобретенным) векселям»;
д) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 21 настоящего Порядка.
76. Если кредитная организация при перепродаже векселя совершает индоссамент в пользу нового владельца, то на вексельную сумму на условных счетах оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства».
Указанная бухгалтерская запись не осуществляется в случае включения в индоссамент оговорки «без оборота на меня» или какой-либо иной равнозначной оговорки, имеющей в виду освобождение индоссанта от ответственности за платеж по векселю.
Глава 21. Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по векселю и начисленному дисконту по векселю
77. Формирование резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерскими записями:
а) по векселю:
Д-т 5442 «Расходы на резервы на возможные потери по учтенным (приобретенным) векселям»
К-т 1472 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по учтенным (приобретенным) векселям»;
б) по начисленному дисконту:
Д-т 5745 «Расходы на резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
К-т 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов».
78. В случае необходимости восстановления резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляются бухгалтерские записи:
а) по векселю:
Д-т 1472 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по учтенным (приобретенным) векселям»
К-т 4737 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по учтенным (приобретенным) векселям»;
б) по начисленному дисконту:
Д-т 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
К-т 4745 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов».
Глава 22. Бухгалтерский учет не погашенной в срок задолженности по векселю
79. В случае не погашения в срок векселя осуществляется перенос не оплаченных по векселю сумм (включая дисконт) на счет по учету не оплаченных в срок векселей. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Д-т 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» (лицевой счет по учету приобретенного (учтенного) векселя)
К-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет по учету приобретенного (учтенного) векселя) (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»)
и
Д-т 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» (лицевой счет «Начисленный дисконт»)
К-т 1440 «Учтенные (приобретенные) векселя» (лицевой счет «Начисленный дисконт») (за исключением счета 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок»).
80. На счете 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» не оплаченные по векселю суммы учитываются до:
а) момента их оплаты векселедателем;
б) списания их с баланса на внебалансовые счета за счет созданного резерва.
81. При оплате векселедателем сумм по векселю оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» (лицевой счет по учету приобретенного (учтенного) векселя)
К-т 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» (лицевой счет «Начисленный дисконт»);
б) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 21 настоящего Порядка.
Глава 23. Бухгалтерский учет безнадежной к взысканию задолженности по векселю
82. В случае признания задолженности по векселю безнадежной к взысканию оформляются бухгалтерские записи:
а) осуществляется списание задолженности по векселю:
Д-т 1472 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по учтенным (приобретенным) векселям»
К-т 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» (лицевой счет по учету приобретенного (учтенного) векселя).
И одновременно осуществляется учет списанной задолженности по векселю:
Приход 9401 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»;
б) осуществляется списание сумм начисленного ранее дисконта:
1) если получение дохода ранее было признано неопределенным:
Д-т 2492 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по учтенным (приобретенным) векселям»
К-т 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» (лицевой счет «Начисленный дисконт»);
2) если получение дохода ранее было признано определенным:
Д-т 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
К-т 1446 «Учтенные (приобретенные) векселя, не оплаченные в срок» (лицевой счет «Начисленный дисконт»).
И одновременно осуществляется учет списанной задолженности по неполученному дисконту:
Приход 9404 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на внебалансовых счетах».
83. В дальнейшем учет безнадежной к взысканию задолженности по векселю и неполученному дисконту на внебалансовых счетах осуществляется в течение пяти лет с момента списания.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 18:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 18 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, операций участия и вложения средств в уставные капиталы организаций
Раздел 1. Операции с приобретенными ценными бумагами
Глава 1. Общие положения
1. Настоящий порядок распространяется на все виды ценных бумаг, за исключением чеков, сберегательных книжек на предъявителя, складских свидетельств и векселей.
2. Под вложениями в приобретенные ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, отражаемая в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка.
С момента первоначального признания и до момента прекращения признания вложения в приобретенные ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.
В целях настоящего Порядка справедливой стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Методы определения справедливой стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.
3. Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на соответствующих балансовых счетах в связи с приобретением на нее права собственности.
4. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с соответствующих балансовых счетов в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.
5. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумагой.
Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации.
6. Под стоимостью ценных бумаг понимаются цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные затраты, прямо связанные с их приобретением, в случаях, установленных настоящим Порядком.
После первоначального признания стоимость ценных бумаг изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания ценных бумаг в соответствии с пунктами 19-22 настоящего Порядка и Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных затрат, прямо связанных с выбытием (реализацией).
7. Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов ценных бумаг при их выбытии (реализации), определяемый одним из следующих способов:
а) по средней стоимости ценных бумаг;
б) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (далее - способ ФИФО).
Применяемый способ устанавливается кредитной организацией в учетной политике.
8. Под способом оценки по средней стоимости понимается осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет. При применении данного способа вложения в ценные бумаги одного выпуска (партии) относятся на все ценные бумаги данного выпуска (партии), числящиеся на соответствующем балансовом счете, и при их выбытии (реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.
9. Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет по учету ценных бумаг этого выпуска (партии). В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость первых по времени зачисления ценных бумаг. Стоимость числящихся в остатке ценных бумаг складывается из стоимости последних по времени зачисления ценных бумаг.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска (партии), приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
Глава 2. Принципы отражения вложений в приобретенные ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета
10. Ценные бумаги, справедливая стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 1101 «Государственные ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1102 «Ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1103 «Ценные бумаги юридических лиц, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 1107 «Ценные бумаги Приднестровского республиканского банка, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета не подлежат, за исключением случая переноса на счет 1131 «Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не погашенные в срок» в случае, если эмитент не выполнил свои обязательства в установленный срок.
11. Ценные бумаги, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовых счетах 1551 «Государственные ценные бумаги, удерживаемые до погашения», 1552 «Ценные бумаги кредитных организаций, удерживаемые до погашения», 1553 «Ценные бумаги юридических лиц, удерживаемые до погашения» и 1557 «Ценные бумаги Приднестровского республиканского банка, удерживаемые до погашения».
Не погашенные в установленный срок ценные бумаги, удерживаемые до погашения, переносятся на счет 1556 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, не погашенные в срок».
12. Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» и учитываются на балансовых счетах 1121 «Государственные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», 1122 «Ценные бумаги кредитных организаций, имеющиеся в наличии для продажи», 1123 «Ценные бумаги юридических лиц, имеющиеся в наличии для продажи» и 1127 «Ценные бумаги Приднестровского республиканского банка, имеющиеся в наличии для продажи».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета, за исключением случая переноса их на счет 1132 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, не погашенные в срок», если эмитент не погасил ценные бумаги в установленный срок, и случаев переклассификации ценных бумаг в категорию «удерживаемые до погашения».
13. Кредитная организация вправе переклассифицировать ценные бумаги из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки, учтенных на счетах класса III «Капитал и резервы» Плана счетов, на доходы или расходы от операций с приобретенными ценными бумагами.
На счетах по учету ценных бумаг категории «удерживаемые до погашения» отражение операций по выбытию (реализации) не допускается, за исключением случая погашения в установленный срок.
При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать ценные бумаги из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по не зависящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости ценных бумаг категории «удерживаемых до погашения». Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и перенести их на соответствующие балансовые счета, а также не формировать категорию «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.
14. Ценные бумаги категории «удерживаемые до погашения» и ценные бумаги, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Под ценные бумаги категории «имеющиеся в наличии для продажи» резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их справедливой стоимости и наличия признаков их обесценения.
Под ценные бумаги категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» резервы на возможные потери не формируются.
Глава 3. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
15. Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики либо условиями договора (сделки), если это не противоречит законодательству Приднестровской Молдавской Республики.
16. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
17. При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты валютирования с датой сделки по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах класса VI «Условные счета» Плана счетов и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных счетах (Приложение № 15 к настоящему Положению).
Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» и 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» (учет на счетах класса VI «Условные счета» Плана счетов при этом не ведется).
18. Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость в валюте номинала определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу.
19. В соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка стоимость ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.
20. При выбытии (реализации) ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению процентный (купонный) доход (далее - ПКД), начисленный за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода по дату выбытия (реализации) включительно.
21. Если ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
При выбытии (реализации) ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода по дату выбытия (реализации) включительно.
22. При выплате эмитентом доходов по обращающимся ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.
23. Операции, связанные с выбытием (реализацией), погашением ценных бумаг и определением финансового результата от данной операции, отражаются на счетах 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг» и 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
В случае если по условиям договора (сделки) переход прав на ценную бумагу осуществляется после ее оплаты, то учет расчетов по выбытию (реализации) осуществляется на счете 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», в противном случае - на счете 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
24. Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам категории «имеющиеся в наличии для продажи» с учетом переоценки), а также затратами по выбытию (реализации) ценных бумаг и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
25. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с пунктом 15 настоящего Порядка.
26. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
а) расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
б) вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
в) вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
27. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.
Глава 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
28. При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, 1541 «Предварительные затраты по операциям с приобретенными ценными бумагами» (в части затрат, связанных с их приобретением), 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» (в части расчетов с посредниками по приобретению ценных бумаг).
И одновременно:
Приход 9217 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», 9218 «Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 9219 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
29. Начисление ПКД по ценным бумагам оформляется бухгалтерской записью:
а) в случае признания неопределенности в получении доходов:
Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «ПКД начисленный»)
К-т 2491 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам (кроме векселей)»;
б) в случае признания определенности в получении доходов:
Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «ПКД начисленный»)
К-т счета по учету доходов.
30. Начисление дисконта по ценным бумагам оформляется бухгалтерской записью:
а) в случае признания неопределенности в получении доходов:
Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «Дисконт начисленный»)
К-т 2491 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам (кроме векселей)»;
б) в случае признания определенности в получении доходов:
Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «Дисконт начисленный»)
К-т счета по учету доходов.
31. Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
32. В случае необходимости формирования по ценным бумагам, начисленным ПКД и дисконту резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, резервы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Главой 5 настоящего Порядка.
33. Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся ценным бумагам оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «ПКД начисленный»)
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии)).
По ценной бумаге, для которой получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы и оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 2491 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам (кроме векселей)»
К-т счета по учету доходов.
В случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 5 настоящего Порядка.
34. Частичное погашение номинала по обращающимся ценным бумагам оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «Дисконт начисленный»)
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии)).
По ценной бумаге, для которой получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы и оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 2491 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам (кроме векселей)»
К-т счета по учету доходов.
В случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 5 настоящего Порядка.
35. При выбытии ценной бумаги осуществляется доначисление ПКД и дисконта по ценной бумаге в соответствии с пунктами 29 и 30 настоящего Порядка.
По ценной бумаге, для которой получение дохода признается неопределенным, ранее начисленные ПКД и дисконт относятся на доходы и оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 2491 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам (кроме векселей)»
К-т счета по учету доходов.
36. Выбытие (реализация) ценных бумаг оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление денежных средств:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
б) выбытие (реализация) ценных бумаг:
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии))
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «ПКД начисленный»)
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «Дисконт начисленный»).
И одновременно:
Расход 9217 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», 9218 «Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 9219 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
в) отражение (списание) затрат по выбытию (реализации) ценных бумаг, относящихся к данному договору (сделке):
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
г) списание сумм положительной (отрицательной) переоценки ценных бумаг категории «имеющихся в наличии для продажи», приходящихся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги:
1) положительная переоценка:
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 1128 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;
2) отрицательная переоценка:
Д-т 1129 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
И одновременно:
1) отнесение на доходы сумм положительной переоценки:
Д-т 3061 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 4722 «Доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи»;
2) отнесение на расходы сумм отрицательной переоценки:
Д-т 5722 «Расходы по операциям с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи»
К-т 3067 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;
д) списание сумм положительной (отрицательной) переоценки ценных бумаг категории «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», приходящихся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги:
1) положительная переоценка:
Д-т 5761 «Расходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
2) отрицательная переоценка:
Д-т 1109 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4761 «Доходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
е) отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на счета по учету доходов или расходов:
1) положительный финансовый результат:
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 4720 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки)»;
2) отрицательный финансовый результат:
Д-т 5720 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов и переоценки)»
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
ж) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 5 настоящего Порядка.
37. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения. Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг не допускается.
38. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг в установленный срок ценные бумаги переносятся на счета по учету ценных бумаг, не погашенных в срок, в соответствии с пунктами 10-12 настоящего Порядка. При этом оформляются бухгалтерские записи:
а) на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:
Д-т 2491 «Начисленные до реализации или погашения процентные доходы по приобретенным ценным бумагам (кроме векселей)»
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг (лицевой счет «Дисконт начисленный», лицевой счет «ПКД начисленный»);
б) на сумму не погашенных в установленный срок ценных бумаг:
Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг, не погашенных в срок
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг.
Глава 5. Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ценным бумагам
39. Формирование резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерскими записями:
а) по ценным бумагам:
Д-т 5581 «Расходы на резервы на возможные потери по ценным бумагам»
К-т 1581 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по ценным бумагам»;
б) по начисленным ПКД и дисконту:
Д-т 5745 «Расходы на резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
К-т 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов».
40. В случае необходимости восстановления резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляются бухгалтерские записи:
а) по ценным бумагам:
Д-т 1581 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по ценным бумагам»
К-т 4741 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по ценным бумагам»;
б) по начисленным ПКД и дисконту:
Д-т 1693 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов»
К-т 4745 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов».
Глава 6. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг категории «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи»
41. Положительная переоценка ценных бумаг определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка ценных бумаг определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг над их справедливой стоимостью.
При проведении переоценки ценных бумаг при их приобретении под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка. По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.
При проведении последующих переоценок под балансовой стоимостью понимается стоимость ценной бумаги, определяемая в соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка, скорректированная на величину отраженной ранее положительной (отрицательной) переоценки.
42. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги категории «имеющиеся в наличии для продажи», справедливая стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.
При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (партии, эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (партии, эмитента).
В случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (партии, эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (партии, эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.
43. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 41-42 настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.
44. По ценным бумагам категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» проведение переоценки оформляется бухгалтерскими записями:
а) при приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (партии, эмитента) (в случае возникновения в конце операционного дня разницы между балансовой и справедливой стоимостью):
1) положительная переоценка:
Д-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4761 «Доходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
2) отрицательная переоценка:
Д-т 5761 «Расходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 1109 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
б) изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках:
1) отрицательная переоценка в пределах положительной:
Д-т 5761 «Расходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
2) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом а) настоящего пункта;
3) положительная переоценка в пределах отрицательной:
Д-т 1109 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4761 «Доходы от переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
4) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом а) настоящего пункта.
45. По ценным бумагам категории «имеющиеся в наличии для продажи» проведение переоценки оформляется бухгалтерскими записями:
а) при приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) (в случае возникновения в конце операционного дня разницы между балансовой и справедливой стоимостью):
1) положительная переоценка:
Д-т 1128 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 3061 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;
2) отрицательная переоценка:
Д-т 3067 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 1129 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;
б) изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках:
1) отрицательная переоценка в пределах положительной:
Д-т 3061 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 1128 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;
2) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом а) настоящего пункта;
3) положительная переоценка в пределах отрицательной:
Д-т 1129 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 3067 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;
4) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом а) настоящего пункта.
46. При выбытии (реализации) ценных бумаг категории «имеющихся в наличии для продажи» суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с подпунктом г) пункта 36 настоящего Порядка.
47. Суммы переоценки ценных бумаг категории «имеющиеся в наличии для продажи» относятся на счет по учету расходов бухгалтерскими записями, указанными в подпункте г) пункта 36 настоящего Порядка, если по ценным бумагам этой категории, оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, дальнейшее надежное определение данной стоимости не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения.
В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска.
48. При выбытии (реализации) ценных бумаг категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с подпунктом д) пункта 36 настоящего Порядка.
Глава 7. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций мены ценных бумаг
49. Операции мены ценных бумаг в целях настоящего Порядка отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счетов 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
В случае если по условиям договора (сделки) переход прав на обмениваемую ценную бумагу осуществляется после поступления получаемой взамен ценной бумаги, то учет расчетов по выбытию (реализации) осуществляется на счете 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», в противном случае - на счете 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
50. Операция мены ценных бумаг оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т счета по учету получаемой взамен ценной бумаги
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг» - по цене, установленной договором;
б) Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т счета по учету обмениваемой ценной бумаги.
При этом выбытие обмениваемой ценной бумаги осуществляется в соответствии с пунктом 36 настоящего Порядка.
51. Если цена обмена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора, то получаемая взамен ценная бумага отражается по справедливой стоимости.
52. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (выплате) оформляется бухгалтерскими записями:
а) сумма, подлежащая доплате:
Д-т 1659 «Прочие требования»
К-т 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
б) сумма, подлежащая выплате:
Д-т 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 2659 «Прочие обязательства».
Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг
53. В соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка кредитная организация-кредитор определяет по каждому договору прекращение либо продолжение признания ценных бумаг, передаваемых в заем.
54. Передача ценных бумаг в заем без прекращения признания оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг.
Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.
Переоценка ценных бумаг, числящихся на счетах по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется в соответствии с Главой 6 настоящего Порядка.
Процентные доходы по переданным без прекращения признания ценным бумагам отражаются в соответствии с настоящим Порядком, иные доходы - в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
55. В случае прекращения признания переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости (за исключением счетов по учету ценных бумаг, удерживаемых до погашения). При этом оформляются бухгалтерские записи:
а) при наличии отрицательной переоценки:
Д-т 1450 «Прочие размещенные средства»
Д-т 1109 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1129 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг;
б) при наличии положительной переоценки:
Д-т 1450 «Прочие размещенные средства»
К-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 1128 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т счета по учету приобретенных ценных бумаг;
в) суммы положительной (отрицательной) переоценки ценных бумаг категории «имеющиеся в наличии для продажи», учтенные на счетах класса III «Капитал и резервы», переносятся на соответствующие счета по учету доходов (расходов):
1) Д-т 3061 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 4722 «Доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи»;
2) Д-т 5722 «Расходы по операциям с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи»
К-т 3067 «Контрсчет: Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;
г) по ценным бумагам, для которых получение дохода признается неопределенным, ранее начисленные процентные доходы относятся на счета по учету доходов;
д) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляются бухгалтерские записи:
Д-т 5441 «Расходы на резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам»
К-т 1471 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам».
56. Возврат ценных бумаг оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг, с которых была отражена передача в заем
К-т 1450 «Прочие размещенные средства»;
б) в случае необходимости восстанавливается резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска:
Д-т 1471 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по кредитам, займам и прочим размещенным средствам»
К-т 4736 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам».
Любые выплаты, полученные от заемщика сверх процентов по договору займа, относятся на доходы от операций с приобретенными ценными бумагами.
57. При неисполнении заемщиком в установленный срок условий договора сумма неисполненных заемщиком требований в конце операционного дня подлежит переносу на счет 1455 «Просроченные прочие размещенные средства».
58. В соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка кредитная организация-заемщик определяет по каждому договору признание либо непризнание заимствованных ценных бумаг.
59. Ценные бумаги, полученные без первоначального признания, отражаются по приходу внебалансового счета 9106 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».
На внебалансовом счете 9106 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке. Результаты переоценки отражаются на счете 9106 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.
Ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации. В дальнейшем такие ценные бумаги не переоцениваются.
60. При совершении кредитной организацией-заемщиком операций с заимствованными ценными бумагами (если условиями договора это допускается) указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета 9106 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».
61. Реализация заимствованных ценных бумаг осуществляется в соответствии с пунктом 23 настоящего Порядка.
62. Реализация заимствованных ценных бумаг оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление денежных средств:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета;
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
б) отражение обязательств по возврату кредитору заимствованных ценных бумаг:
Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 2450 «Прочие привлеченные средства».
63. Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих привлеченных средств, переоцениваются по справедливой стоимости.
Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.
Увеличение (уменьшение) обязательств по возврату ценных бумаг в результате переоценки оформляется бухгалтерскими записями:
а) уменьшение обязательств:
Д-т 2450 «Прочие привлеченные средства»
К-т 4720 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки)»;
б) увеличение обязательств:
Д-т 5720 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов и переоценки)»
К-т 2450 «Прочие привлеченные средства».
64. Обязательства по возврату ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
65. Сумма обязательств кредитной организации-заемщика, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счет 2455 «Просроченные прочие привлеченные средства».
66. Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг, учтенных на счетах по учету прочих привлеченных средств:
Д-т 2450 «Прочие привлеченные средства»
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
67. Выплаты кредитору (полностью или частично) доходов (сверх процентов по договору займа), причитающихся ему по заимствованным ценным бумагам (вне зависимости от того, числятся обязательства по возврату ценных бумаг на счетах по учету прочих привлеченных средств или на счете 9106 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»), начисляются исходя из условий договора и подлежат обязательному отражению в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты, бухгалтерской записью:
Д-т 1659 «Прочие требования» (по отдельным лицевым счетам «Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)
К-т 2659 «Прочие обязательства» (по отдельным лицевым счетам «Обязательства по выплатам доходов кредитору по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).
68. Исполнение обязательств по указанным в пункте 67 настоящего Порядка выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с кредитором порядка расчетов:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов (при переводе денежных средств), соответствующего счета по учету привлеченных средств (если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности).
Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на внебалансовом счете 9106 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», в период действия договора эмитентом осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов
К-т 1659 «Прочие требования».
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму учтенного остатка на счете 1659 «Прочие требования», то сумма превышения относится на счета группы 4720 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки)».
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента меньше суммы учтенного остатка на счете 1659 «Прочие требования», то разница относится на счета группы 5720 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов и переоценки)».
69. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены на счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с отражением исполнения обязательств в соответствии с пунктом 68 настоящего Порядка начисленные требования относятся на расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.
70. В случае первоначального признания заимствованные ценные бумаги отражаются по справедливой стоимости, при этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т счета по учету приобретенных ценных бумаг категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» либо «имеющиеся в наличии для продажи»
К-т счета по учету прочих привлеченных средств.
Ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких ценных бумаг не может быть установлена, исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации.
В дальнейшем учет ценных бумаг и операций с ними осуществляется в соответствии с настоящим Порядком.
Сумма обязательств кредитной организации-заемщика, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счет 2455 «Просроченные прочие привлеченные средства».
Любые выплаты кредитору сверх процентов по договору займа относятся на расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты. Начисленные выплаты оформляются бухгалтерской записью:
Д-т 5720 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов и переоценки)»
К-т 2659 «Прочие обязательства».
Исполнение обязательств по выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с кредитором порядка расчетов:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов (при переводе денежных средств), соответствующего счета по учету привлеченных средств (если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности).
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 2450 «Прочие привлеченные средства»
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
71. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств в балансе кредитной организации-кредитора оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
б) Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, 1450 «Прочие размещенные средства».
72. Если кредитная организация-заемщик не осуществляла признания ценных бумаг, и они при этом учтены на внебалансовом счете 9106 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», то прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг (с одновременным их списанием с внебалансового учета).
В случае если обязательства по возврату ценных бумаг отражаются на счетах по учету прочих привлеченных средств, то исполнение обязательств в балансе кредитной организации-заемщика оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) Д-т 2450 «Прочие привлеченные средства»
К-т 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг».
73. Если кредитная организация-заемщик осуществила признание ценных бумаг, то прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств оформляется бухгалтерской записью:
Д-т соответствующего счета по учету привлеченных средств
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов.
Возникающие разницы относятся на счета групп 4720 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки)» и 5720 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов и переоценки)».
74. Проценты по договору займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
75. Учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах класса VI «Условные счета» Плана счетов не ведется.
Раздел 2. Операции участия и вложения средств в уставные капиталы организаций
Глава 9. Общие положения
76. При проведении операций участия и вложении средств в уставные капиталы организаций кредитная организация классифицирует проводимые операции в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республикой на:
а) операции участия в дочерних и зависимых организациях, созданных в форме акционерного общества;
б) операции вложения средств в уставные капиталы организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества.
77. В зависимости от проведенной классификации кредитная организация отражает указанные операции на соответствующих счетах в порядке, закрепленном Главами 10 и 11 настоящего Порядка.
78. Операции, связанные с выбытием (реализацией), погашением ценных бумаг (долей организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества) и определением финансового результата от данной операции, отражаются на счетах 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов» и 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
В случае если по условиям договора (сделки) переход прав на ценные бумаги (доли организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества) осуществляется после их оплаты, то учет расчетов по выбытию (реализации) осуществляется на счетах 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов», в противном случае - на счетах 1732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг», 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
Глава 10. Бухгалтерский учет операций участия в дочерних и зависимых организациях, созданных в форме акционерного общества
79. Приобретение акций дочерних или зависимых организаций, созданных в форме акционерного общества, оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т 1571 «Участие в дочерних кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1572 «Участие в дочерних организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества», 1573 «Участие в зависимых кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1574 «Участие в зависимых организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов.
И одновременно:
Приход 9230 «Акции»;
б) в случае необходимости формируются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 12 настоящего Порядка.
80. В случае продажи акций дочерних или зависимых организаций по номинальной стоимости оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
б) Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 1571 «Участие в дочерних кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1572 «Участие в дочерних организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества», 1573 «Участие в зависимых кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1574 «Участие в зависимых организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества»;
в) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 12 настоящего Порядка.
81. В случае продажи акций дочерних или зависимых организаций по цене выше номинала оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
б) Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
К-т 1571 «Участие в дочерних кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1572 «Участие в дочерних организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества», 1573 «Участие в зависимых кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1574 «Участие в зависимых организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества»
К-т 4720 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки)»;
в) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 12 настоящего Порядка.
82. В случае продажи акций дочерних или зависимых организаций по цене ниже номинала оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов
К-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»;
б) Д-т 2732 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) ценных бумаг»
Д-т 5720 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами (кроме процентов и переоценки)»
К-т 1571 «Участие в дочерних кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1572 «Участие в дочерних организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества», 1573 «Участие в зависимых кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества», 1574 «Участие в зависимых организациях, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме акционерного общества»;
в) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 12 настоящего Порядка.
Глава 11. Бухгалтерский учет операций вложения средств в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества
83. Вложение средств в доли дочерних или зависимых организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества, оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т 1575 «Средства, внесенные в уставные капиталы прочих организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1576 «Средства, внесенные в уставные капиталы дочерних кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1577 «Средства, внесенные в уставные капиталы дочерних организаций, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1578 «Средства, внесенные в уставные капиталы зависимых кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1579 «Средства, внесенные в уставные капиталы зависимых организаций, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме, отличной от акционерного общества»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов;
б) в случае необходимости формируются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 12 настоящего Порядка.
84. Реализация долей дочерних или зависимых организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества, в сумме фактически вложенных средств оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»;
б) Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1575 «Средства, внесенные в уставные капиталы прочих организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1576 «Средства, внесенные в уставные капиталы дочерних кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1577 «Средства, внесенные в уставные капиталы дочерних организаций, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1578 «Средства, внесенные в уставные капиталы зависимых кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1579 «Средства, внесенные в уставные капиталы зависимых организаций, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме, отличной от акционерного общества»;
в) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 12 настоящего Порядка.
85. Реализация долей дочерних или зависимых организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества, в сумме выше, чем сумма фактически вложенных средств, оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»;
б) Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1575 «Средства, внесенные в уставные капиталы прочих организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1576 «Средства, внесенные в уставные капиталы дочерних кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1577 «Средства, внесенные в уставные капиталы дочерних организаций, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1578 «Средства, внесенные в уставные капиталы зависимых кредитных организаций, созданных в форме, отличной от акционерного общества», 1579 «Средства, внесенные в уставные капиталы зависимых организаций, не связанных с банковской деятельностью, созданных в форме, отличной от акционерного общества»
К-т 4906 «Доходы от выбытия (реализации) прочих активов»;
в) в случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и Главой 12 настоящего Порядка.
Глава 12. Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по операциям участия и вложения средств в уставные капиталы организаций
86. Формирование резервов на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 5583 «Расходы на резервы на возможные потери по операциям участия в дочерних и зависимых организациях и средствам, внесенным в уставные капиталы организаций»
К-т 1583 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по операциям участия в дочерних и зависимых организациях и средствам, внесенным в уставные капиталы организаций».
87. В случае необходимости восстанавливаются резервы на возможные потери в соответствии с нормативными актами Приднестровского республиканского банка, регламентирующими порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, и оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1583 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по операциям участия в дочерних и зависимых организациях и средствам, внесенным в уставные капиталы организаций»
К-т 4742 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по операциям участия в дочерних и зависимых организациях и средствам, внесенным в уставные капиталы организаций».
Раздел 3. Операции с выпущенными ценными бумагами
Глава 13. Общие положения
88. Выпущенные кредитной организацией векселя учитываются по срокам погашения.
Векселя со сроком погашения «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по учету выпущенных ценных бумаг по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их реализации.
Векселя со сроком погашения «по предъявлении» учитываются на счете 2107 «Выпущенные в обращение ценные бумаги до востребования», векселя со сроком погашения «во столько-то времени от предъявления» учитываются на этом же счете, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока на счетах по учету срочных векселей (в зависимости от срока, оставшегося до наступления указанной в векселе даты), а после наступления указанного срока переносятся на счет 2107 «Выпущенные в обращение ценные бумаги до востребования» в конце операционного дня, предшествующего дате, определенной кредитной организацией-векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.
При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.
Глава 14. Бухгалтерский учет выпущенных ценных бумаг
89. Выпуск кредитной организацией ценных бумаг с дисконтом оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
Д-т 2111 «Контрсчет: Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги».
И одновременно:
Расход 9201 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
90. В последний рабочий день месяца бухгалтерскими записями оформляется начисление:
а) дисконтного расхода:
Д-т 5100 «Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам»
К-т 2111 «Контрсчет: Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
б) причитающихся к выплате процентов за месяц:
Д-т 5100 «Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам»
К-т 2112 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
91. Предъявление ценных бумаг к погашению оформляется бухгалтерскими записями:
а) оприходование на внебалансовый учет:
Приход 9215 «Собственные ценные бумаги, выкупленные до срока погашения, и собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»;
б) доначисление процентов и дисконта в соответствии с пунктом 90 настоящего Порядка;
в) оплата ценных бумаг и процентов:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги»
Д-т 2112 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов;
г) списание погашенных ценных бумаг с внебалансового учета:
Расход 9215 «Собственные ценные бумаги, выкупленные до срока погашения, и собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».
92. Досрочное предъявление ценных бумаг к оплате (сумма выплат по ценным бумагам меньше стоимости ценных бумаг с учетом начисленных процентов и дисконта):
а) оприходование на внебалансовый учет:
Приход 9215 «Собственные ценные бумаги, выкупленные до срока погашения, и собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»;
б) списание излишне начисленных дисконтных расходов:
1) если они относятся к текущему году:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги»
К-т 5100 «Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам»;
2) если относятся к прошлому году:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги»
К-т 4710 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами (кроме процентов и переоценки)»;
в) оплата ценных бумаг и причитающихся к выплате процентов:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги»
Д-т 2112 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов;
г) списание погашенных ценных бумаг с внебалансового учета:
Расход 9215 «Собственные ценные бумаги, выкупленные до срока погашения, и собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»;
д) списание невыплаченного дисконта:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги»
К-т 2111 «Контрсчет: Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 19:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 19 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций по счетам и вкладам (депозитам)
Глава 1. Бухгалтерский учет операций, совершаемых по счетам клиентов
1. Зачисление денежных средств на счета клиентов оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов - плательщиков, корреспондентские счета
К-т счета клиентов-получателей.
2. Зачисление проинкассированной денежной выручки клиента на его счет оформляется бухгалтерскими записями:
а) оприходование суммы денежной наличности, указанной в накладной к сумке, сданной клиентом через инкассаторов, до пересчета:
Д-т 1012 «Наличные денежные средства в пути»
К-т 2093 «Инкассированная денежная выручка»;
б) если при пересчете инкассированной денежной выручки:
1) расхождений сумм не выявлено:
Д-т счета по учету кассы
К-т 1012 «Наличные денежные средства в пути».
И одновременно:
Д-т 2093 «Инкассированная денежная выручка»
К-т счета клиентов - на сумму проинкассированной денежной выручки;
2) выявлен излишек:
а) корректировка суммы, зачисленной на счета до пересчета:
Д-т 1012 «Наличные денежные средства в пути»
К-т 2093 «Инкассированная денежная выручка» - на сумму излишка;
б) зачисление фактической суммы проинкассированной денежной выручки в кассу кредитной организации и на счет клиента оформляется бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 1) подпункта б) настоящего пункта;
3) выявлена недостача:
а) корректировка суммы, зачисленной на счета до пересчета:
Д-т 2093 «Инкассированная денежная выручка»
К-т 1012 «Наличные денежные средства в пути» - на сумму недостачи;
б) зачисление фактической суммы проинкассированной денежной выручки в кассу кредитной организации и на счет клиента оформляется бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 1) подпункта б) настоящего пункта.
3. Начисление процентов на остатки денежных средств, учитываемые на счетах клиентов, осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
4. Списание денежных средств со счета клиента оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета клиентов-плательщиков
К-т счета по учету кассы, счета клиентов - получателей, корреспондентские счета.
Глава 2. Бухгалтерский учет операций по срочным депозитам юридических и физических лиц
5. Зачисление денежных средств оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2240 «Краткосрочные депозиты сроком до 1 месяца», 2250 «Краткосрочные депозиты сроком от 1 месяца до 1 года», 2260 «Среднесрочные депозиты сроком от 1 года до 3 лет», 2270 «Долгосрочные депозиты сроком свыше 3 лет».
6. Начисление процентов на остатки денежных средств, учитываемые на счетах по учету срочных депозитов юридических и физических лиц, осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
7. Списание денежных средств оформляется бухгалтерской записью: Д-т 2240 «Краткосрочные депозиты сроком до 1 месяца», 2250
«Краткосрочные депозиты сроком от 1 месяца до 1 года», 2260 «Среднесрочные депозиты сроком от 1 года до 3 лет», 2270 «Долгосрочные депозиты сроком свыше 3 лет»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
Глава 3. Бухгалтерский учет операций с аккредитивами в кредитной организации-эмитенте
8. При открытии покрытого (депонированного) аккредитива на основании заявления плательщика оформляются бухгалтерские записи:
а) на сумму покрытия по аккредитиву:
Д-т счета клиентов-плательщиков
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам».
И одновременно:
Приход 9241 «Разные ценности и документы» - на сумму аккредитива;
б) перечисление в исполняющую кредитную организацию суммы покрытия по аккредитиву:
Д-т 1661 «Дебиторы по документарным расчетам»
К-т корреспондентские счета;
в) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по дебиторской задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 5741 «Расходы на резервы на возможные потери по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью»
К-т 1691 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью».
9. В дату получения реестра счетов (описи документов), требуемых условиями аккредитива документов от исполняющей кредитной организации и извещения от исполняющей кредитной организации о произведенном ей платеже по аккредитиву оформляются бухгалтерские записи:
а) Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т 1661 «Дебиторы по документарным расчетам».
И одновременно:
Расход 9241 «Разные ценности и документы» - на сумму аккредитива;
б) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по дебиторской задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1691 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью»
К-т 4743 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью».
10. При полном или частичном отзыве, возврате неисполненного покрытого (депонированного) аккредитива на сумму возврата по аккредитиву осуществляются бухгалтерские записи:
а) Д-т корреспондентские счета
К-т 1661 «Дебиторы по документарным расчетам»;
б) Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т счета клиентов-плательщиков.
И одновременно:
Расход 9241 «Разные ценности и документы»;
в) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по дебиторской задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 9 настоящего Порядка.
11. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива на основании заявления плательщика кредитная организация-эмитент осуществляет бухгалтерские записи:
а) на сумму аккредитива:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»;
б) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 5752 «Расходы на резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера»
К-т 2793 «Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера».
12. В дату получения реестра счетов (описи документов), требуемых условиями аккредитива документов от исполняющей кредитной организации и извещения от исполняющей кредитной организации о произведенном ей платеже по аккредитиву оформляются бухгалтерские записи:
а) списание суммы аккредитива:
Д-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
б) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 2793 «Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера»
К-т 4748 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера»;
в) выплата по непокрытому аккредитиву за счет клиента:
1) на сумму аккредитива:
Д-т счета клиентов-плательщиков
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»;
2) перечисление суммы аккредитива в исполняющую кредитную организацию:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т корреспондентские счета;
г) выплата по непокрытому аккредитиву за счет кредитной организации-эмитента:
1) на сумму аккредитива:
Д-т 1438 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»;
2) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по кредитам и приравненной к ним задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 5441 «Расходы на резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам»
К-т 1471 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам»;
3) перечисление суммы аккредитива в исполняющую кредитную организацию:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т корреспондентские счета;
4) возмещение плательщиком суммы аккредитива кредитной организации-эмитенту в сроки, установленные договором:
Д-т счета клиентов-плательщиков
К-т 1438 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»;
5) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по кредитам и приравненной к ним задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1471 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам»
К-т 4736 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по предоставленным кредитам, займам и прочим размещенным средствам».
Глава 4. Бухгалтерский учет операций с аккредитивами в исполняющей кредитной организации
13. Отражение в учете покрытого (депонированного) аккредитива в исполняющей кредитной организации осуществляется в дату поступления покрытия по аккредитиву:
Д-т корреспондентские счета
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам» - на сумму аккредитива.
14. Исполнение аккредитива путем зачисления суммы на счет клиента - получателя:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т счета клиентов-получателей.
15. При полном или частичном отзыве, возврате неисполненного покрытого (депонированного) аккредитива на сумму возврата по аккредитиву осуществляется бухгалтерская запись:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т корреспондентские счета.
16. Открытие непокрытого (гарантированного) аккредитива в исполняющей кредитной организации в дату получения сообщения от кредитной организации-эмитента об открытии аккредитива оформляется бухгалтерской записью:
Приход 9104 «Полученные гарантии и поручительства» - на сумму аккредитива.
17. Если аккредитив подтвержден исполняющей кредитной организацией по просьбе банка-эмитента:
а) на сумму аккредитива:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»;
б) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 11 настоящего Порядка.
18. Если аккредитив не подтвержден, исполнение аккредитива путем зачисления суммы аккредитива на счет клиента-получателя оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т корреспондентские счета
К-т счета клиентов-получателей.
И одновременно:
Расход 9104 «Полученные гарантии и поручительства».
19. Если аккредитив подтвержден исполняющей кредитной организацией, то исполнение аккредитива путем зачисления суммы аккредитива на счет клиента-получателя оформляется бухгалтерскими записями:
а) выплата подтвержденного аккредитива за счет кредитной организации-эмитента:
1) Д-т корреспондентские счета
К-т счета клиентов-получателей.
И одновременно:
Расход 9104 «Полученные гарантии и поручительства»;
2) списание суммы аккредитива:
Д-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
3) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 12 настоящего Порядка;
б) выплата подтвержденного аккредитива за счет исполняющей кредитной организации:
1) Д-т 1438 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
К-т счета клиентов-получателей.
И одновременно:
Расход 9104 «Полученные гарантии и поручительства»;
2) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по кредитам и приравненной к ним задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом 2) подпункта г) пункта 12 настоящего Порядка;
3) списание суммы аккредитива:
Д-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
3) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 12 настоящего Порядка;
4) после получения от исполняющей кредитной организации уведомления об исполнении аккредитива с приложением представленных документов, кредитная организация-эмитент после соответствующей проверки перечисляет денежные средства по аккредитиву в исполняющую кредитную организацию:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1438 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»;
5) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по кредитам и приравненной к ним задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом 5) подпункта г) пункта 12 настоящего Порядка.
20. При полном или частичном отзыве, возврате неисполненного непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму возврата по аккредитиву оформляется бухгалтерская запись:
а) Расход 9104 «Полученные гарантии и поручительства»;
б) списание подтверждающей исполняющей кредитной организацией суммы аккредитива:
Д-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
в) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 12 настоящего Порядка.
Глава 5. Бухгалтерский учет операций с аккредитивами, если кредитная организация является кредитной организацией-эмитентом и исполняющей кредитной организацией
21. При открытии покрытого (депонированного) аккредитива зачисление суммы покрытия отражается бухгалтерской записью:
Д-т счета клиентов-плательщиков
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам».
22. Исполнение аккредитива путем зачисления суммы на счет клиента-получателя:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т счета клиентов-получателей.
23. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляются бухгалтерские записи:
а) учет суммы аккредитива:
Д-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»
К-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»;
б) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 11 настоящего Порядка.
24. Исполнение аккредитива:
а) зачисление суммы аккредитива на счет клиента - получателя:
Д-т 1438 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
К-т счета клиентов-получателей;
б) в случае необходимости формирования резерва на возможные потери по кредитам и приравненной к ним задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом 2) подпункта г) пункта 12 настоящего Порядка;
в) списание суммы аккредитива:
Д-т 6341 «Выданные гарантии и поручительства»
К-т 6091 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами»;
г) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска по прочим операциям, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом б) пункта 12 настоящего Порядка;
д) получено возмещение от клиента-плательщика:
Д-т счета клиентов-плательщиков
К-т 1438 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»;
е) в случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по кредитам и приравненной к ним задолженности в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом 5) подпункта г) пункта 12 настоящего Порядка.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 20:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 20 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета имущества
Раздел 1. Общие положения
1. Настоящий Порядок устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах, активах, предназначенных для продажи, инвестиционной недвижимости, активах, принятых во владение (далее - имущество, за исключением прямого указания в тексте на вид имущества) кредитной организации.
2. Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование достоверной информации об имуществе кредитной организации и изменениях в его составе.
3. Кредитной организацией в учетной политике должны быть определены особенности бухгалтерского учета объектов имущества, а также модели учета объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости.
4. Кредитной организацией должен быть разработан документооборот операций с объектами имущества, назначены лица, ответственные за документальное оформление операций с данными объектами и их сохранность.
5. В целях настоящего Порядка под справедливой стоимостью объектов имущества понимается сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
6. Оценка объектов имущества, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу, установленному на дату признания объекта.
7. Объекты имущества подлежат инвентаризации в случаях, порядке и сроки, определенные законодательством Приднестровской Молдавской Республики и учетной политикой кредитной организации.
Раздел 2. Учет основных средств
Глава 1. Принципы отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств
8. В целях настоящего Порядка под основными средствами признаются объекты, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которых кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;
б) первоначальная стоимость объекта может быть достоверна оценена.
9. Размер стоимости активов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств устанавливается кредитной организацией и утверждается в учетной политике.
10. Оружие относится к основным средствам независимо от стоимости.
11. Предметы стоимостью ниже установленного размера стоимости активов для принятия к учету в составе основных средств независимо от срока полезного использования учитываются в составе материальных запасов.
12. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
13. После первоначального признания кредитная организация обязана выбрать и утвердить в учетной политике одну из двух моделей учета основных средств: по себестоимости либо по переоцененной (справедливой) стоимости и применять ее ко всему классу основных средств.
14. При применении модели учета по себестоимости после первоначального признания объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
15. При применении модели по переоцененной (справедливой) стоимости после первоначального признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине. Данная величина равна его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и накопленных впоследствии убытков от обесценения.
Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой (остаточной) стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на конец отчетного периода.
16. Кредитная организация вправе выбрать и обязана утвердить в учетной политике один из двух способов отражения переоценки основного средства:
а) пропорциональный пересчет стоимости объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости объекта на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, за вычетом накопленной по объекту на ту же дату амортизации (далее - коэффициент пересчета). При таком способе разница между стоимостью объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета амортизацией равна его справедливой стоимости;
б) уменьшение стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого объекта, отраженная на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация - нулю.
17. Объекты основных средств, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку их стоимости. Убытки от обесценения объектов основных средств подлежат признанию на момент их выявления.
18. На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился. После восстановления ранее признанного убытка от обесценения амортизационные отчисления по объектам основных средств, готовым для использования, должны производиться с учетом увеличения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину восстановленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использования.
19. Кредитная организация вправе выбрать и обязана утвердить в учетной политике один из двух способов последующего отражения прироста стоимости основных средств при переоценке, признанного в составе капитала, относящегося к объекту основных средств:
а) переносить всю сумму прироста стоимости при переоценке непосредственно на нераспределенную прибыль кредитной организации при прекращении признания основного средства;
б) переносить часть прироста стоимости при переоценке на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации. При выборе этого способа сумма переносимого прироста стоимости определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной (справедливой) стоимости объекта, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости, за период, к которому относится амортизация.
Перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на счет 3055 «Нераспределенная прибыль/ (контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет».
20. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
21. Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер.
Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается под одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
22. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Глава 2. Учет сооружения (строительства), создания (изготовления), приобретения и других поступлений основных средств
23. Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств, а также на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.
24. Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.
Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе), то принятие к бухгалтерскому учету в составе основных средств производится только той части здания, которая переходит в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей.
Затраты по доставке и доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта и увеличивают стоимость полученных основных средств.
Глава 3. Амортизация основных средств
25. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
26. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.
27. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с даты, когда они становятся доступны для использования, то есть когда их местоположение и состояние позволяют осуществлять их использование.
28. Кредитная организация по классам основных средств определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики и закрепляет их в учетной политике.
Применение одного из методов по классу основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
При определении срока полезного использования объекта основных средств должны учитываться следующие факторы:
а) предполагаемое использование объекта основных средств, которое оценивается по расчетной мощности или физической производительности объекта основных средств;
б) предполагаемый физический износ;
в) моральное устаревание в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке на продукцию или услуги, производимые или предоставляемые с использованием объекта основных средств;
г) юридические или аналогичные ограничения на использование объекта основных средств, такие, например, как сроки аренды.
29. В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту и (или) норма амортизации.
Норма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессе модернизации, реконструкции или технического перевооружения и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения в случае пересмотра.
30. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.
31. Если кредитная организация в течение какого-либо календарного месяца была создана, реорганизована, ликвидирована, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
а) амортизация начисляется ликвидируемой кредитной организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой кредитной организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
б) амортизация начисляется создаваемой, образующейся в результате реорганизации кредитной организацией с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация;
Положения настоящего пункта не распространяются на кредитные организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
32. Начисление амортизации актива прекращается на более раннюю дату:
а) дату классификации актива как предназначенного для продажи (или включения его в группу выбытия, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
б) дату прекращения признания данного актива.
Глава 4. Бухгалтерский учет операций основных средств
33. Приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) основных средств за плату исходя из фактически произведенных затрат (включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке):
а) оплата счета поставщика за основные средства:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) фактическое поступление основных средств:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
в) ввод в эксплуатацию объектов основных средств, по которым закончены капитальные вложения:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
34. Отражение затрат по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации:
а) оплата выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных запасов:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям», 1651 «Расчеты с работниками», 1632 «Материальные запасы»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета;
б) отнесение стоимости работ, услуг, израсходованных материальных запасов на счет капитальных вложений:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям», 1651 «Расчеты с работниками», 1632 «Материальные запасы».
35. Безвозмездное поступление объектов основных средств:
а) признание объекта основных средств, полученного безвозмездно:
Д-т 1658 «Капитальные вложения» (в случае необходимости доведения объекта до состояния пригодности к эксплуатации), 1600 «Основные средства» (в случае пригодности к эксплуатации)
К-т 4916 «Доходы от безвозмездно полученного имущества»;
б) увеличение первоначальной стоимости объекта на затраты капитального характера по доставке и доведению объекта до состояния пригодности к эксплуатации:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими лицами и физическими лицами по хозяйственным операциям», 1651 «Расчеты с работниками», 1632 «Материальные запасы»;
в) ввод в эксплуатацию объектов основных средств, по которым закончены капитальные вложения:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1658 «Капитальные вложения»;
г) передача технической и (или) правоустанавливающей документации:
Приход 9241 «Разные ценности и документы», 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет».
36. Начисление амортизации по основным средствам в соответствии с принятым методом и нормами амортизации:
Д-т 5600 «Амортизационные расходы по основным средствам»
К-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств».
37. Текущий ремонт основных средств, выполняемый хозяйственным способом:
а) списание стоимости отпущенных для ремонта материальных запасов:
Д-т 5642 «Расходы на ремонт и содержание основных средств»
К-т 1632 «Материальные запасы»;
б) начисление оплаты за выполненные работы, оказанные услуги:
Д-т 5630 «Расходы на оплату труда», 5642 «Расходы на ремонт и содержание основных средств»
К-т 2651 «Расчеты с работниками» (при осуществлении ремонта работниками кредитной организации), 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям» (при осуществлении ремонта по договорам гражданско-правового характера)
К-т 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды» - на сумму единого социального налога;
в) уплата налогов осуществляется в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
г) оплата выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 2651 «Расчеты с работниками», 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета по учету кассы, корреспондентские счета.
38. Текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом:
а) начисление оплаты за ремонт:
Д-т 5642 «Расходы на ремонт и содержание основных средств», 5643 «Расходы на безопасность и охрану»
К-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
б) перечисление денежных средств подрядной организации:
Д-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
39. Капитальный ремонт основных средств, выполняемый хозяйственным способом:
а) списание материальных запасов на капитальные вложения:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1632 «Материальные запасы»;
б) начисление оплаты труда:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 2651 «Расчеты с работниками»
К-т 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды» - на сумму единого социального налога;
в) уплата налогов осуществляется в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
г) оплата выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 2651 «Расчеты с работниками»
К-т счета по учету кассы, корреспондентские счета;
д) увеличение стоимости основных средств:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
40. Капитальный ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом:
а) перечисление денежных средств проектной организации за разработку проектно-сметной документации:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) фактическое получение проектно-сметной документации:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
Одновременно:
Приход 9241 «Разные ценности и документы», 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные подотчет»;
в) перечисление аванса подрядной организации:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
г) прием от подрядной организации выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
д) принятие к учету объекта основных средств:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
41. Списание с баланса основных средств, пришедших в негодность, вследствие морального или физического износа:
а) на сумму начисленной амортизации при начислении амортизации:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) списание расходов в размере остаточной стоимости:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства»;
г) оприходование деталей, узлов, других активов при списании основных средств:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 4902 «Доходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов».
42. Безвозмездная передача объекта основных средств:
а) на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости переданных основных средств:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) на сумму начисленной амортизации по объекту основных средств:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
в) передача материальных запасов, в случае если вместе с объектом основных средств передаются материальные запасы:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1632 «Материальные запасы»;
г) принятие к учету расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов основных средств:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов», 5903 «Расходы от выбытия (реализации) материальных запасов»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
д) передача технической и (или) правоустанавливающей документации:
Расход 9241 «Разные ценности и документы», 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет».
43. Списание объекта основных средств в результате выявленной недостачи при инвентаризации:
а) списание первоначальной стоимости недостающих основных средств за счет начисленной амортизации по данному объекту:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) отнесение суммы недостачи на виновное лицо:
Д-т 1651 «Расчеты с работниками»
К-т 1600 «Основные средства»;
в) отнесение суммы недостачи на расходы кредитной организации в случае, если виновное лицо не установлено или невозможно взыскать сумму с виновного лица:
Д-т 5919 «Расходы от списания недостач наличных денежных средств, материальных ценностей и прочего имущества»
К-т 1600 «Основные средства».
44. Оприходование неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, в сумме справедливой стоимости идентичного имущества:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 4919 «Доходы от оприходования излишков наличных денежных средств, материальных ценностей и прочего имущества», счетов по учету расчетов (если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете).
45. Отражение в бухгалтерском учете операций по договору мены объекта основных средств:
а) на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости переданных основных средств:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) на сумму начисленной амортизации по объекту основных средств:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
в) отнесение стоимости материальных запасов, принадлежащих (используемых в процессе эксплуатации) передаваемому (го) основному (го) средству (а) (автошины, бензин, находящийся в баке, и других), на счета расчетов:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1632 «Материальные запасы»;
г) отражение суммы, подлежащей доплате контрагенту, в случае если в результате обмена по договору мены кредитная организация должна осуществить доплату:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
д) принятие к учету основных средств, полученных по договору мены:
1)Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
2) Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1658 «Капитальные вложения»;
д) принятие к учету материальных запасов, принадлежащих (используемых в процессе эксплуатации) принимаемому (го) основному (го) средству (а) (автошины, бензин, находящийся в баке, и другое):
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
е) принятие к учету суммы, подлежащей доплате контрагентом, в случае если по договору мены контрагент должен осуществить доплату:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
ж) отражение финансового результата от операции по договору мены основных средств:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 4902 «Доходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
или
Д-т 5902 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества».
46. Отражение переоценки (увеличение стоимости) числящихся на балансе кредитной организации объектов основных средств при пропорциональном пересчете стоимости объекта на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета:
а) увеличение стоимости основных средств:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»;
б) доначисление амортизации:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»;
47. Отражение уценки (уменьшение стоимости) числящихся на балансе кредитной организации объектов основных средств при пропорциональном пересчете стоимости объекта на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета:
а) уменьшение суммы начисленной амортизации:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активо»;
б) уменьшение стоимости основных средств:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства»;
в) отнесение суммы превышения уценки объекта над остатком на счете 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок этого объекта):
Д-т 5765 «Расходы от переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства».
В случае если в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, то сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счет 4765 «Доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов».
48. При уменьшении стоимости основного средства на сумму накопленной амортизации и последующем пересчете ее до справедливой стоимости перед отражением результатов переоценки (дооценки, уценки) основного средства осуществляется бухгалтерская запись:
а) на сумму накопленной амортизации:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) увеличение стоимости основного средства до его справедливой стоимости:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»;
в) уменьшение стоимости основного средства до его справедливой стоимости:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства»;
г) отнесение суммы превышения уценки объекта над остатком на счете 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок этого объекта):
Д-т 5765 «Расходы от переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства».
В случае если в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, то сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счет 4765 «Доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов».
49. Отражение убытков от обесценения объектов основных средств:
а) по объектам основных средств, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:
Д-т 5914 «Убытки от обесценения основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) по объектам основных средств, учитываемым по переоцененной (справедливой) стоимости, в сумме, не превышающей остаток прироста стоимости данных объектов основных средств:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства».
Если сумма убытка от обесценения объекта основных средств превышает остаток прироста стоимости этого объекта, то сумма превышения отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 5914 «Убытки от обесценения основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства»;
в) после признания обесценения амортизационные отчисления по объектам основных средств, готовым для использования, осуществляются с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.
50. Отражение восстановления (полного или частичного) убытков от обесценения объектов основных средств:
а) при наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта основных средств (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 4891 «Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств и нематериальных активов»;
б) при наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, учитываемого по переоцененной (справедливой) стоимости, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта основных средств (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения:
1) Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 4891 «Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств и нематериальных активов» (в пределах суммы убытка, ранее признанного в составе расходов)
2) Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» (в пределах списанной при отражении убытка от обесценения суммы прироста стоимости объекта основных средств при переоценке).
Раздел 3. Особенности учета нематериальных активов
Глава 5. Принципы отражения на счетах бухгалтерского учета нематериальных активов
51. В целях настоящего Порядка нематериальными активами признаются активы, используемые в деятельности кредитной организации, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование юридическим и физическим лицам при единовременном соблюдении следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры нематериального актива;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) нематериального актива от других активов;
в) использование при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд кредитной организации;
г) использование в течение длительного времени, то есть срок полезного использования объекта должен составлять свыше 12 месяцев;
д) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
е) стоимость актива может быть надежно оценена;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у кредитной организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому подобное).
При выполнении условий, установленных настоящим пунктом, к нематериальным активам относятся, например, компьютерное программное обеспечение, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), знаки обслуживания, лицензии, авторские права и другие.
Если эти условия не могут быть удовлетворены, возникшие затраты по приобретению (созданию) предполагаемого нематериального актива признаются расходами текущего периода или расходами будущих периодов.
52. Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду.
Нормы настоящего Раздела не применяются в отношении не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; не законченных и не оформленных в установленном законодательством Приднестровской Молдавской Республики порядке; материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации; финансовых вложений.
53. При создании кредитной организацией нематериальных активов затраты, произведенные кредитной организацией на стадии исследований при создании нематериального актива, не подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива, а признаются в качестве расходов в момент их возникновения.
Под исследованиями в целях настоящего Порядка понимаются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые кредитной организацией с целью получения новых научных или технических знаний. Например, поиск, оценка и отбор областей применения результатов исследований; поиск альтернативных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; оценка и отбор возможных альтернатив новым или улучшенным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
Затраты кредитной организации на стадии разработки нематериального актива подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива при следующих условиях:
а) кредитная организация намерена завершить создание нематериального актива и использовать его в своей деятельности;
б) нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;
в) кредитная организация располагает ресурсами (техническими, финансовыми, прочими) для завершения разработки и использования нематериального актива;
г) кредитная организация способна надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.
Под разработкой в целях настоящего Порядка понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их использования. Например, проектирование, конструирование, тестирование прототипов и моделей перед началом их использования; проектирование инструментов, шаблонов и форм, предполагающих новую технологию; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
Если кредитная организация, исходя из критериев, определенных нормами настоящего пункта, не может отделить стадию исследований от стадии разработки при осуществлении работ, направленных на создание нематериального актива, то произведенные затраты учитываются ею в качестве затрат на стадии исследований.
Затраты, первоначально признанные кредитной организацией в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.
Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены до того, как нематериальный актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями кредитной организации, то затраты, осуществленные на стадии разработки, относятся на счет по учету расходов.
54. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату его признания.
Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для использования нематериального актива в соответствии с намерениями руководства кредитной организации.
55. До момента готовности нематериального актива к использованию в соответствии с намерениями руководства кредитной организации накопленные затраты по нему признаются незавершенными капитальными вложениями в нематериальные активы и выделяются в отдельную группу в составе нематериальных активов кредитной организации, подлежащую учету на балансовом счете 1658 «Капитальные вложения».
56. Конкретный состав расходов на приобретение и создание нематериального актива, а также затрат, не подлежащих включению в состав таких расходов, определяется кредитной организацией в учетной политике в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
57. Для последующей оценки нематериальных активов кредитная организация применительно к группе однородных нематериальных активов (нематериальных активов, схожих по характеру и использованию в кредитной организации, например, компьютерное программное обеспечение, авторские права, патенты и другие) выбирает одну из двух моделей учета:
а) модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
б) модель учета по переоцененной (справедливой) стоимости.
Выбранная модель учета для каждой группы однородных нематериальных активов утверждается в учетной политике кредитной организации и применяется ко всем нематериальным активам, входящим в данную группу.
58. В соответствии с моделью учета по переоцененной (справедливой) стоимости нематериальный актив, справедливая стоимость которого может быть надежно определена, после признания должен учитываться по переоцененной (справедливой) стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого нематериального актива на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.
59. При выборе модели учета по переоцененной (справедливой) стоимости для группы однородных нематериальных активов кредитная организация самостоятельно определяет периодичность проведения переоценки. При этом переоцененная (справедливая) стоимость должна определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов и отражать справедливую стоимость на конец отчетного года.
Если активный рынок нематериального актива, относящегося к группе однородных нематериальных активов, учитываемых по переоцененной (справедливой) стоимости, отсутствует, такой нематериальный актив подлежит учету по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Модель учета по переоцененной (справедливой) стоимости такого нематериального актива применяется с даты проведения переоценки соответствующей группы нематериальных активов, когда его справедливая стоимость может быть определена по данным активного рынка.
60. Кредитная организация вправе выбрать и обязана утвердить в учетной политике один из двух способов отражения переоценки нематериального актива:
а) пропорциональный пересчет стоимости нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости нематериального актива на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, за вычетом накопленной по нематериальному активу на ту же дату амортизации (далее - коэффициент пересчета стоимости нематериального актива). При таком способе разница между стоимостью нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета стоимости нематериального актива амортизацией равна его справедливой стоимости;
б) уменьшение стоимости переоцениваемого нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого нематериального актива, отраженная на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация - нулю.
61. Нематериальные активы, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года. Убытки от обесценения нематериальных активов подлежат признанию на момент их выявления.
62. Кредитная организация вправе выбрать и обязана утвердить в учетной политике один из двух способов последующего отражения прироста стоимости нематериальных активов при переоценке, признанного в составе капитала, относящегося к объекту нематериальных активов:
а) переносить всю сумму прироста стоимости при переоценке непосредственно на нераспределенную прибыль кредитной организации при прекращении признания нематериального актива;
б) переносить часть прироста стоимости при переоценке на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации. При выборе такого способа сумма переносимого прироста стоимости определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной (справедливой) стоимости нематериального актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости нематериального актива, за период, к которому относится амортизация.
Перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на счет 3055 «Нераспределенная прибыль/ (контрсчет) непокрытый убыток) прошлых лет».
63. В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация (гудвилл), возникшая в связи с приобретением имущественного комплекса организации (в целом или его части).
Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации (гудвилла) определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса организации (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Положительную деловую репутацию (гудвилл) следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, в составе нематериальных активов кредитной организации-покупателя.
Приобретенная положительная деловая репутация (гудвилл) может проверяться на обесценение в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Отрицательную деловую репутацию (гудвилл) следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов в кредитной организации-покупателе.
64. Приобретенная положительная деловая репутация (гудвилл) амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности кредитной организации).
Отрицательная деловая репутация (гудвилл) кредитной организации равномерно в течение двадцати лет (но не более срока деятельности кредитной организации) относится на прочие доходы.
65. Внутренне созданная деловая репутация (гудвилл) кредитной организации не признается в качестве нематериального актива, поскольку она не является ресурсом, который может быть надежно оценен.
Глава 6. Амортизация нематериальных активов
66. Амортизация по нематериальным активам начисляется аналогично порядку, изложенному в Главе 3 настоящего Порядка с учетом особенностей настоящей Главы.
67. Метод начисления амортизации нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, метод начисления амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.
68. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя:
а) из срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
б) из ожидаемого срока использования актива, в течение которого кредитная организация предполагает получать экономические выгоды.
69. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срока деятельности кредитной организации.
70. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из показателя объема работ (услуг), ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого кредитная организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.
Изменение срока полезного использования нематериального актива производится с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение о его изменении. После изменения срока полезного использования нематериального актива амортизационные отчисления должны производиться с учетом оставшегося срока полезного использования.
При изменении срока полезного использования нематериального актива или метода начисления амортизации ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов кредитная организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и метод его амортизации. Указанный срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации начинают применяться с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об установлении срока полезного использования нематериального актива и начислении амортизации.
71. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Глава 7. Бухгалтерский учет операций нематериальных активов
72. Приобретение (создание) нематериальных активов:
а) оплата счета поставщика за нематериальные активы:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) фактическое поступление нематериальных активов:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
в) ввод в эксплуатацию нематериальных активов, по которым закончены капитальные вложения:
Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
73. Безвозмездное поступление нематериальных активов:
а) признание объекта основных средств, полученного безвозмездно:
Д-т 1658 «Капитальные вложения» (при неготовности объекта к использованию), 1610 «Нематериальные активы» (при готовности объекта к использованию)
К-т 4916 «Доходы от безвозмездно полученного имущества»;
б) затраты по доведению объекта до состояния готовности к использованию в соответствии с намерениями руководства кредитной организации учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение его первоначальной стоимости:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям», 1651 «Расчеты с работниками», 1632 «Материальные запасы»;
в) при готовности объекта к использованию в соответствии с намерениями руководства кредитной организации:
Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 1658 «Капитальные вложения»;
г) передача технической и (или) правоустанавливающей документации:
Приход 9241 «Разные ценности и документы», 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет».
74. Отражение затрат по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию:
а) оплата выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) отнесение стоимости работ, услуг на счет по учету капитальных вложений:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
75. Начисление амортизации в соответствии с принятыми методами и нормами амортизации:
Д-т 5621 «Амортизационные расходы по нематериальным активам»
К-т 1621 «Контрсчет: Амортизация по нематериальным активам».
76. Списание с баланса нематериальных активов, пришедших в негодность, вследствие морального износа:
а) на сумму начисленной амортизации при начислении амортизации в полном размере:
Д-т 1621 «Контрсчет: Амортизация по нематериальным активам»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
б) на сумму начисленной амортизации при начислении амортизации не в полном размере:
1) Д-т 1621 «Контрсчет: Амортизация по нематериальным активам»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
2) признание расходов в размере остаточной стоимости нематериального актива:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы».
77. Безвозмездная передача объекта нематериальных активов:
а) списание первоначальной либо переоцененной (справедливой) стоимости нематериальных активов:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
б) списание амортизации по нематериальным активам:
Д-т 1621 «Контрсчет: Амортизация по нематериальным активам»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
в) принятие к учету расходов, связанных с безвозмездной передачей нематериальных активов:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества».
78. Списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи при инвентаризации:
а) списание первоначальной стоимости нематериальных активов за счет начисленной амортизации по данному объекту:
Д-т 1621 «Контрсчет: Амортизация по нематериальным активам»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
б) отнесение суммы недостачи на виновное лицо:
Д-т 1651 «Расчеты с работниками»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
в) в случае, если виновное лицо не установлено или невозможно взыскать сумму с виновного лица:
Д-т 5919 «Расходы от списания недостач наличных денежных средств, материальных ценностей и прочего имущества»
К-т 1611 «Нематериальные активы».
79. Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, в сумме справедливой стоимости идентичного имущества:
Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 4919 «Доходы от оприходования излишков наличных денежных средств, материальных ценностей и прочего имущества», счетов по учету расчетов (если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете).
80. Отражение переоценки (увеличение стоимости) числящихся на балансе кредитной организации объектов нематериальных активов при пропорциональном пересчете стоимости объекта на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициент пересчета стоимости нематериального актива:
а) увеличение стоимости основных средств:
Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»;
б) доначисление амортизации:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1621 «Контрсчет: Амортизация по нематериальным активам».
81. Отражение уценки (уменьшение стоимости) числящихся на балансе кредитной организации объектов нематериальных активов при пропорциональном пересчете стоимости объекта на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициент пересчета стоимости нематериального актива:
а) уменьшение суммы начисленной амортизации:
Д-т 1621 «Контрсчет: Амортизация по нематериальным активам»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»;
б) уменьшение стоимости нематериальных активов:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
в) отнесение суммы превышения уценки объекта над остатком на счете 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок этого объекта):
Д-т 5765 «Расходы от переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы».
В случае если в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, то сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счет 4765 «Доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов».
82. При уменьшении стоимости нематериального актива на сумму накопленной амортизации и последующем пересчете ее до справедливой стоимости перед отражением результатов переоценки (дооценки, уценки) нематериального актива осуществляется бухгалтерская запись:
а) на сумму накопленной амортизации:
Д-т 1621 «Контрсчет: Амортизация нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
б) увеличение стоимости нематериального актива до его справедливой стоимости:
Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»;
в) уменьшение стоимости нематериального актива до его справедливой стоимости:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
г) отнесение суммы превышения уценки объекта над остатком на счете 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок этого объекта):
Д-т 5765 «Расходы от переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы».
В случае если в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, то сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счет 4765 «Доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов».
83. Отражение убытков от обесценения объектов нематериальных активов:
а) по объектам нематериальных активов, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:
Д-т 5914 «Убытки от обесценения основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
б) по объектам нематериальных активов, учитываемым по переоцененной (справедливой) стоимости, в сумме, не превышающей остаток прироста стоимости данных объектов основных средств:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы».
Если сумма убытка от обесценения объекта нематериальных активов превышает остаток прироста стоимости этого объекта, то сумма превышения отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 5914 «Убытки от обесценения основных средств и нематериальных активов»
К-т 1611 «Нематериальные активы»;
в) после признания обесценения амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, готовым для использования, производится с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.
84. Отражение восстановления (полного или частичного) убытков от обесценения объектов нематериальных активов:
а) при наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта нематериальных активов, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его восстановление (полное или частичное) в пределах стоимости объекта нематериальных активов (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения:
Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 4891 «Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств и нематериальных активов»;
б) при наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта нематериальных активов, учитываемого по переоцененной (справедливой) стоимости, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его восстановление (полное или частичное) в пределах стоимости объекта нематериальных активов (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения:
1) Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 4891 «Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств и нематериальных активов» (в пределах суммы убытка, ранее признанного в составе расходов)
2) Д-т 1611 «Нематериальные активы»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» (в пределах списанной при отражении убытка от обесценения суммы прироста стоимости объекта нематериальных активов при переоценке).
Раздел 4. Учет инвестиционной недвижимости
Глава 8. Принципы отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости
85. В целях настоящего Порядка инвестиционной недвижимостью признается недвижимость (здание либо часть здания, либо и то и другое), предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости этой недвижимости, или того и другого, но не для использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей, а также продажи в ходе обычной деятельности.
86. Инвестиционная недвижимость признается в качестве актива только в том случае, когда:
а) существует вероятность притока в организацию будущих экономических выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью;
б) стоимость данной инвестиционной недвижимости поддается достоверной оценке.
87. Когда часть объекта недвижимости используется для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга)) или доходов от прироста стоимости имущества, или того и другого, а другая часть - в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, кредитная организация учитывает указанные части объекта по отдельности (инвестиционная недвижимость и основное средство соответственно) только в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга. Если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается инвестиционной недвижимостью, только в том случае, если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, управления кредитной организацией, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В таком случае для классификации объекта кредитная организация применяет профессиональное суждение и критерии существенности (значительности объема).
88. Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:
а) здания, предназначение которых не определено;
б) здание, предоставленное или предназначенное для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды (за исключением финансовой аренды (лизинга));
в) здания, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды (за исключением финансовой аренды (лизинга)).
89. Для определения соответствия объекта статусу инвестиционной недвижимости, кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает с учетом требований настоящей Главы, и утверждает в учетной политике.
90. Первоначальная оценка инвестиционной недвижимости должна осуществляться по ее первоначальной стоимости.
91. Бухгалтерский учет инвестиционной недвижимости после ее первоначального признания осуществляется по одной из двух моделей учета:
а) модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
б) модель учета по справедливой стоимости.
92. Кредитная организация определяет модель учета инвестиционной недвижимости, и утверждает ее в учетной политике. Кредитная организация обязана применить выбранную модель ко всей инвестиционной недвижимости.
93. Инвестиционная недвижимость, учитываемая по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года.
На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.
После признания обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) амортизационные отчисления по объекту инвестиционной недвижимости, должны осуществляться с учетом уменьшения (увеличения) стоимости объекта, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.
94. По объектам инвестиционной недвижимости, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, начисление амортизации производится в течение срока полезного использования объекта, который определяется кредитной организацией самостоятельно на дату их признания.
95. Если классифицированный в качестве инвестиционной недвижимости объект находится в стадии сооружения (строительства), его учет ведется на счете 1658 «Капитальные вложения». Начисление амортизации по таким объектам не осуществляется.
96. Кредитная организация оценивает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости в следующем порядке.
Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости относятся на счета доходов или расходов в том периоде, в котором они возникли. Периодичность определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночные условия на конец отчетного года.
Модель учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости применяется кредитной организацией, если ее справедливая стоимость может быть надежно определена.
Кредитная организация самостоятельно устанавливает порядок определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, и утверждает его в учетной политике.
При определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичной недвижимости, данные из внешних источников о ставках арендной платы по аналогичной недвижимости, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов недвижимости и тому подобное.
Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно, включается в справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам инвестиционной недвижимости, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта инвестиционной недвижимости.
По инвестиционной недвижимости, отражаемой в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.
Инвестиционная недвижимость, отражаемая в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.
97. Переклассификация объекта в категорию или из категории инвестиционной недвижимости осуществляется при изменении намерений его использования на основании профессионального суждения, формируемого с учетом критериев, разработанных и утвержденных кредитной организацией в соответствии с нормами настоящего Порядка.
98. Восстановление объектов инвестиционной недвижимости может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
99. Затраты на восстановление объектов инвестиционной недвижимости путем ремонта признаются текущими расходами того периода, к которому они относятся. Бухгалтерский учет текущих расходов осуществляется в порядке, установленном для такого вида расходов.
100. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционной недвижимости увеличивают стоимость такого объекта при условии соблюдения критериев признания, установленных нормами настоящего Порядка.
Глава 9. Бухгалтерский учет операций инвестиционной недвижимости
101. Учет операций по сооружению (строительству) и вводу в эксплуатацию объектов инвестиционной недвижимости:
а) перечисление денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) поступление оборудования, инвентаря и принадлежностей, прием выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществление затрат по доведению объекта до состояния готовности к использованию:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
в) ввод в эксплуатацию объектов инвестиционной недвижимости:
Д-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
102. Учет инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:
а) начисление амортизации:
Д-т 5591 «Амортизационные расходы по инвестиционной недвижимости»
К-т 1592 «Контрсчет: Амортизация инвестиционной недвижимости»;
б) учет суммы убытков от обесценения при наличии признаков обесценения:
Д-т 5916 «Убытки от обесценения инвестиционной недвижимости»
К-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»;
в) при наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его восстановление (полное или частичное) в пределах стоимости объекта (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения:
Д-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»
К-т 4893 «Доходы от восстановления убытков от обесценения инвестиционной недвижимости» (в пределах суммы убытка, ранее признанного в составе расходов).
103. Учет инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости:
а) превышение справедливой стоимости объекта инвестиционной недвижимости над его балансовой (остаточной) стоимостью:
Д-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»
К-т 4764 «Доходы от переоценки инвестиционной недвижимости»;
б) превышение балансовой (остаточной) стоимости объекта инвестиционной недвижимости над его справедливой стоимостью:
Д-т 5764 «Расходы от переоценки инвестиционной недвижимости»
К-т 1591 «Инвестиционная недвижимость».
104. Переклассификация объекта основных средств в категорию инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:
а) отражение стоимости объекта:
Д-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) отражение амортизации:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1592 «Контрсчет: Амортизация инвестиционной недвижимости».
В дальнейшем бухгалтерский учет инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка.
105. Переклассификация объекта основных средств в состав инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости.
Начисление амортизационных отчислений по переводимому объекту основных средств осуществляется по дату его перевода включительно.
Справедливая стоимость переводимых объектов основных средств рассчитывается путем уменьшения стоимости основного средства на сумму накопленной амортизации и доведения полученной величины до справедливой стоимости с отнесением разницы на счет 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов». Если стоимость основного средства за вычетом накопленной амортизации превышает его справедливую стоимость, то разница относится на балансовый счет 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» в пределах остатка на этом лицевом счете или при недостаточности или отсутствии такого остатка - на счет 5765 «Расходы от переоценки основных средств и нематериальных активов»:
а) после проведения переоценки переводимого объекта основных средств оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) после переклассификации объекта основных средств начисление амортизации прекращается со дня, следующего за днем переклассификации;
в) остаток суммы переоценки переводимого объекта основных средств, отраженный на балансовом счете 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов», переносится на счет 3055 «Нераспределенная прибыль/ (контрсчет: непокрытый убыток) прошлых лет» при выбытии объекта инвестиционной недвижимости (переклассификация объектов инвестиционной недвижимости в состав основных средств выбытием не является).
В дальнейшем бухгалтерский учет инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка.
106. Переклассификация объекта инвестиционной недвижимости, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в категорию основных средств:
а) отражение стоимости объекта:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»;
б) отражение амортизации:
Д-т 1592 «Контрсчет: Амортизация инвестиционной недвижимости»
К-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств».
В дальнейшем бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка.
107. Переклассификация объекта инвестиционной недвижимости, учитываемого по справедливой стоимости, в категорию основных средств по справедливой стоимости на дату переклассификации:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1591 «Инвестиционная недвижимость».
В дальнейшем бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка. Начисление амортизационных отчислений осуществляется с даты, следующей за датой переклассификации в состав основных средств.
108. Переклассификация объекта инвестиционной недвижимости, в категорию активов, предназначенных для продажи:
а) списание накопленной амортизации:
Д-т 1592 «Контрсчет: Амортизация инвестиционной недвижимости»
К-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»;
б) принятие к учету активов, предназначенных для продажи, по балансовой (остаточной) стоимости:
Д-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»
К-т 1591 «Инвестиционная недвижимость».
В дальнейшем бухгалтерский учет активов, предназначенных для продажи, осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка.
109. Инвестиционная недвижимость, переданная в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)), учитывается арендодателем в порядке, изложенном в настоящем Разделе.
Раздел 5. Учет активов, предназначенных для продажи
Глава 10. Принципы отражения на счетах бухгалтерского учета активов, предназначенных для продажи
110. В целях настоящего Порядка объекты основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, а также активы, удовлетворяющие критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов настоящим Порядком, и учитываемые в качестве активов, принятых во владение (средств труда), признаются кредитной организацией активами, предназначенными для продажи, если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение одного года с даты признания в качестве активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении следующих условий:
а) актив (группа выбытия) готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов;
б) руководителем кредитной организации (лицом, его замещающим, или иным уполномоченным лицом) принято решение о продаже (утвержден план продажи) актива (группы выбытия);
в) кредитная организация ведет поиск покупателя актива (группа выбытия) исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью;
г) действия кредитной организации, требуемые для выполнения решения о продаже (плана продажи), показывают, что изменения в решении о продаже (плане продажи) или его отмена не планируются.
111. Актив подлежит классификации как краткосрочный когда:
а) организация предполагает реализовать актив или осуществить его потребление при обычных условиях операционного цикла;
б) организация удерживает актив преимущественно для целей продажи;
в) организация предполагает реализовать актив в течение двенадцати месяцев после отчетного периода;
г) актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, кроме случаев, когда его запрещено обменивать или использовать для погашения какого-либо обязательства в течение, по меньшей мере, двенадцати месяцев после отчетного периода.
112. Долгосрочный актив - актив, не отвечающий определению краткосрочного актива.
113. Группа выбытия - группа активов, предназначенная для выбытия путем продажи или другим способом в результате единой операции, а также обязательств, непосредственно связанных с данными активами, которые передаются в результате данной операции.
114. Признание объектов в качестве активов, предназначенных для продажи, или прекращение признания осуществляется кредитной организацией на основании профессионального суждения, формируемого в соответствии с критериями, которые она разрабатывает с учетом требований настоящей Главы и утверждает в учетной политике.
115. Классифицированный как предназначенный для продажи актив (группа выбытия) подлежат оценке при первоначальном признании по наименьшей из двух величин:
а) балансовой (остаточной) стоимости;
б) справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
116. Кредитная организация должна признать убыток от последующего уменьшения справедливой стоимости актива, предназначенного для продажи, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.
117. Кредитная организация должна признать доход от последующего увеличения справедливой стоимости актива, предназначенного для продажи, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, но не превышающий сумму накопленного убытка от обесценения, который был признан ранее по переведенному объекту, включая убыток, признанный до даты перевода.
118. Актив, выведенный из категории предназначенных для продажи (или из состава группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи), подлежит оценке по наименьшей из двух величин:
а) его балансовой (остаточной) стоимости, по которой актив был учтен до того, как данный актив (или группы выбытия) был классифицирован как предназначенный для продажи, с корректировкой на любую амортизацию или переоценку, которая была бы признана, если бы данный актив (или группа выбытия) не был классифицирован как предназначенный для продажи;
б) его возмещаемой суммы на дату последующего решения об отказе от продажи.
119. По активам (группам выбытия), удовлетворяющим критериям признания в качестве предназначенных для продажи, амортизация не начисляется.
120. После признания объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в качестве активов, (групп выбытия), предназначенных для продажи, начисление амортизации прекращается со дня, следующего за днем такого признания.
121. Признание объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, активов, принятых во владение (средств труда), удовлетворяющих критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов настоящим Порядком, в качестве активов, предназначенных для продажи, не приводит к изменению их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета.
122. Если кредитная организация признала объект в качестве актива, предназначенного для продажи, но впоследствии условия, определенные нормами настоящей Главы, не удовлетворяются, то кредитная организация должна прекратить признание актива в этом качестве.
123. Актив, признание которого в качестве актива, предназначенного для продажи, прекращено, учитывается по наименьшей из двух величин:
а) стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, до признания актива в качестве предназначенного для продажи с корректировкой на накопленную амортизацию (если до признания в качестве предназначенного для продажи актив учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения) или переоценку (если до признания в качестве предназначенного для продажи актив учитывался по переоцененной (справедливой) стоимости);
б) возмещаемой стоимости, рассчитанной на дату принятия решения об отказе от продажи.
124. Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из двух величин:
а) справедливая стоимость актива за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи;
б) ценность его использования.
Ценность использования определяется как дисконтированная стоимость ожидаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается в ходе использования актива и в результате его выбытия по окончании срока его полезного использования.
Накопленная амортизация определяется в сумме, которая была бы признана, если бы данный актив не был классифицирован в качестве предназначенного для продажи, но не более стоимости самого актива. Сумма переоценки определяется как разница между переоценкой на дату классификации и на дату прекращения классификации актива в качестве предназначенного для продажи.
Глава 11. Бухгалтерский учет активов, предназначенных для продажи
125. Переклассификация объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в категорию активов, предназначенных для продажи:
а) отражение амортизации:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) отражение стоимости объекта:
Д-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»
К-т 1600 «Основные средства».
В дальнейшем бухгалтерский учет активов, предназначенных для продажи, осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка.
126. Переклассификация объектов основных средств, учитываемых по справедливой стоимости, в категорию активов, предназначенных для продажи:
а) на сумму накопленной амортизации осуществляется бухгалтерская запись:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) увеличение либо уменьшение стоимости числящегося на счете 1600 «Основные средства» объекта основных средств до его справедливой стоимости в результате переоценки:
1) увеличение стоимости числящегося на балансе кредитной организации объекта основных средств:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»;
2) уменьшение стоимости объекта основных средств, числящегося на балансе кредитной организации:
Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства»;
3) превышение суммы уценки объекта над остатком на счете 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов» (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):
Д-т 5765 «Расходы от переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 1600 «Основные средства»;
в) отражение стоимости объекта:
Д-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»
К-т 1600 «Основные средства».
В дальнейшем бухгалтерский учет активов, предназначенных для продажи, осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка.
127. Переклассификация активов, принятых во владение (средств труда), в категорию активов, предназначенных для продажи, по стоимости, сложившейся на дату перевода:
Д-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»
К-т 1662 «Активы, принятые во владение».
128. Отражение убытка от последующего уменьшения справедливой стоимости основного средства, предназначенного для продажи:
Д-т 5917 «Убытки от обесценения активов, принятых во владение, и активов, предназначенных для продажи»
К-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи».
129. Отражение дохода от последующего увеличения справедливой стоимости актива, предназначенного для продажи, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, но не превышающего сумму накопленного убытка от обесценения, который был признан ранее по переведенному объекту, включая убыток, признанный до даты перевода:
Д-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»
К-т 4894 «Доходы от восстановления убытков от обесценения активов, принятых во владение, и активов, предназначенных для продажи» (в пределах суммы убытка, ранее признанного в составе расходов).
130. Реализация основных средств и нематериальных активов, предназначенных для продажи:
а) отнесение стоимости реализуемого объекта на счета расчетов:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»;
б) поступление денежных средств за реализуемый объект:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
в) отражение финансового результата от реализации объекта:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 4907 «Доходы от выбытия (реализации) активов, предназначенных для продажи»
или
Д-т 5907 «Расходы от выбытия (реализации) активов, предназначенных для продажи»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
г) передача технической и (или) правоустанавливающей документации:
Расход 9241 «Разные ценности и документы», 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет».
131. Переклассификация активов, предназначенных для продажи, в категорию основных средств:
а) в случае если объект основных средств ранее учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:
1) на сумму стоимости основного средства:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»;
2) на сумму амортизации, накопленной до момента признания объекта в качестве предназначенного для продажи:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»;
3) на сумму амортизации за период, когда объект был признан в качестве предназначенного для продажи:
Д-т 5600 «Амортизационные расходы по основным средствам»
К-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»;
б) в случае если объект основных средств ранее учитывался по переоцененной (справедливой) стоимости, осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом а) настоящего пункта.
На сумму разницы между переоценкой на дату признания объектов основных средств в качестве активов, предназначенных для продажи, и на дату прекращения признания осуществляется корректировка фонда переоценки основных средств и нематериальных активов.
132. Переклассификация активов, предназначенных для продажи, в категорию инвестиционной недвижимости:
а) на сумму стоимости объекта:
Д-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»
К-т 1114 «Основные средства и нематериальные активы, предназначенные для продажи»;
б) на сумму амортизации, накопленной до момента признания объекта в качестве предназначенного для продажи:
Д-т 1591 «Инвестиционная недвижимость»
К-т 1592 «Контрсчет: Амортизация инвестиционной недвижимости»;
в) на сумму амортизации за период, когда объект был классифицирован в качестве предназначенного для продажи:
Д-т 5591 «Амортизационные расходы по инвестиционной недвижимости»
К-т 1592 «Контрсчет: Амортизация инвестиционной недвижимости».
133. Порядок учета нематериальных активов, предназначенных для продажи, аналогичен порядку учета основных средств, предназначенных для продажи, изложенному в соответствии с нормами настоящего Порядка.
Раздел 6. Учет материальных запасов
Глава 12. Принципы отражения на счетах бухгалтерского учета материальных запасов
134. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
135. Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
136. Себестоимость материальных запасов должна включать все затраты на приобретение, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и доставки до места их текущего расположения.
137. Возможная чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ, необходимых для реализации этих запасов, и возможных затрат на реализацию.
138. Материальные запасы списываются на расходы при их передаче материально-ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально-ответственного лица об их использовании.
Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.
139. Материальные запасы списываются в эксплуатацию методом ФИФО или методом средневзвешенной стоимости.
140. Способ оценки материальных запасов определяется кредитной организацией в учетной политике. Для оценки запасов, имеющих сходные характеристики и выполняющие аналогичные функции в рамках деятельности кредитной организации, должен применяться один и тот же способ оценки, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Глава 13. Бухгалтерский учет операций материальных запасов
141. Приобретение материальных запасов по безналичному расчету:
а) предварительная оплата материальных запасов:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) получение материальных запасов:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
142. Оплата материальных запасов за наличный расчет:
а) выдача наличных денежных средств под отчет материально-ответственному лицу кредитной организации:
Д-т 1651 «Расчеты с работниками»
К-т счета по учету кассы;
б) принятие к учету материальных запасов:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 1651 «Расчеты с работниками».
143. Учет неотфактурованных поставок:
а) принятие к учету неотфактурованных поставок:
Приход 9241 «Разные ценности и документы»;
б) после получения расчетных документов:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
Одновременно:
Расход 9241 «Разные ценности и документы»;
в) перечисление денежных средств поставщику:
Д-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
144. Безвозмездное поступление материальных запасов:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 4916 «Доходы от безвозмездно полученного имущества».
145. Отпуск материальных запасов со склада:
а) через материально-ответственное лицо:
1) выдача в подотчет:
Д-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету «Склад»;
2) списание стоимости материалов на счета по учету расходов кредитной организации:
Д-т соответствующий счет расходов
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица;
б) без выдачи в подотчет материально-ответственному лицу:
Д-т соответствующий счет расходов
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету «Склад»;
146. Списание материальных запасов в результате выявленной недостачи при инвентаризации:
а) отнесение суммы недостачи на виновное лицо:
Д-т 1651 «Расчеты с работниками»
К-т 1632 «Материальные запасы»;
б) отнесение суммы недостачи на счета по учету расходов в случае, если виновное лицо не установлено и невозможно взыскать с виновного лица:
Д-т 5919 «Расходы от списания недостач наличных денежных средств, материальных ценностей и прочего имущества»
К-т 1632 «Материальные запасы».
147. Оприходование материальных запасов в результате выявленных при инвентаризации неучтенных объектов материальных запасов:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 4919 «Доходы от оприходования излишков наличных денежных средств, материальных ценностей и прочего имущества» (в сумме справедливой стоимости идентичного имущества) или счетов по учету расчетов, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете.
148. Учет горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ):
а) предварительная оплата по приобретаемым ГСМ у поставщика для хранения в кредитной организации:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) принятие к учету ГСМ, полученных от поставщика:
Д-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету «Склад ГСМ»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
в) выдача ГСМ в подотчет водителям:
Д-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету «Склад ГСМ»;
г) списание ГСМ с подотчета водителей:
Д-т 5671 «Транспортные расходы», 5675 «Командировочные расходы»
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя;
д) перерасход ГСМ свыше норм, установленных кредитной организацией:
1) за счет виновного лица:
Д-т 1651 «Расчеты с работниками»
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя;
2) за счет расходов кредитной организации:
Д-т 5671 «Транспортные расходы», 5675 «Командировочные расходы»
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя.
149. Учет талонов на ГСМ:
а) предварительная оплата по приобретаемым талонам на ГСМ у поставщика:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) принятие к учету талонов на ГСМ от поставщика:
Д-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету «Склад ГСМ»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
Одновременно:
Приход 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет» - по лицевому счету заведующего складом;
в) выдача талонов на ГСМ в подотчет водителям:
Д-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету «Склад ГСМ»
Одновременно:
Расход 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет» по лицевому счету заведующего складом;
Приход 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет» по лицевому счету водителя;
г) списание талонов на ГСМ с подотчета водителей:
Д-т 5671 «Транспортные расходы», 5675 «Командировочные расходы»
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя;
Расход 9242 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет» по лицевому счету водителя;
д) перерасход ГСМ свыше норм, установленных кредитной организацией:
1) за счет виновного лица:
Д-т 1651 «Расчеты с работниками»
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя;
2) за счет расходов кредитной организации:
Д-т 5671 «Транспортные расходы», 5675 «Командировочные расходы»
К-т 1632 «Материальные запасы» по лицевому счету материально-ответственного лица - водителя.
150. Отражение убытков от обесценения по материальным запасам при наличии признаков обесценения:
Д-т 5915 «Убытки от обесценения материальных запасов»
К-т 1632 «Материальные запасы».
151. Восстановление (полное или частичное) убытков от обесценения в пределах стоимости объекта, которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 4892 «Доходы от восстановления убытков от обесценения материальных запасов» (в пределах суммы убытка, ранее признанного в составе расходов).
Раздел 8. Учет активов, принятых во владение
Глава 14. Принципы отражения на счетах бухгалтерского учета активов, принятых во владение
152. Под активами, принятыми во владение, в целях настоящего Порядка понимаются объекты, полученные кредитной организацией в результате прекращения обязательств заемщиков по договорам на предоставление (размещение) денежных средств способами, предусмотренными законодательством Приднестровской Молдавской Республики в качестве оснований для прекращения обязательств (заключение договоров отступного, залога).
153. Первоначальной стоимостью активов, принятых во владение, является справедливая стоимость на момент их признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога объектов не поддается надежной оценке, то их оценка производится:
а) по договорам отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;
б) по договорам залога - в сумме, определенной с учетом требований законодательства Приднестровской Молдавской Республики.
154. Единица бухгалтерского учета активов, принятых во владение, устанавливается кредитной организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об активах, принятых во владение, надлежащий контроль их наличия и движения.
155. Активы, принятые во владение, учитываются на счете 1662 «Активы, принятые во владение» с момента перехода права собственности к кредитной организации до момента определения руководством кредитной организации дальнейших намерений в отношении использования указанных объектов либо их реализации.
При этом под активами, принятыми во владение (в части средств труда), в целях настоящего Порядка понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным Разделами 2, 3, 4, 5 настоящего Порядка для основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, активов, предназначенных для продажи.
Под активами, принятыми во владение (в части предметов труда), в целях настоящего Порядка понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным Разделом 6 настоящего Порядка для материальных запасов.
156. Активы, принятые во владение (средства труда), подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года.
При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта, которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения.
157. Кредитная организация производит оценку активов, принятых во владение (предметов труда), по наименьшей из двух величин:
а) первоначальной стоимости;
б) предполагаемой цены, по которой активы, принятые во владение, могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для их реализации, (далее - возможная чистая стоимость возможной реализации) на конец отчетного года, то есть оценка должна отражать рыночные условия на конец отчетного года.
Признаками возможного превышения первоначальной стоимости активов, принятых во владение (предметов труда), над их чистой стоимостью возможной продажи является их повреждение, полное или частичное устаревание, снижение стоимости их продажи на активном рынке.
158. В последующем при оценке активов, принятых во владение (предметов труда), в связи с увеличением их чистой стоимости возможной продажи возможно восстановление ранее признанного кредитной организацией снижения стоимости активов, принятых во владение (предметов труда), до их чистой стоимости возможной продажи, но в пределах ранее признанного снижения стоимости активов, принятых во владение (предметов труда).
159. Оценка активов, принятых во владение (предметов труда), может быть произведена с использованием действующих цен на активном рынке аналогичных предметов труда, данных из внешних источников, сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, и тому подобное. При их оценке кредитная организация применяет профессиональное суждение.
Глава 15. Бухгалтерский учет операций активов, принятых во владение
160. Признание активов, принятых во владение:
Д-т 1662 «Активы, принятые во владение»
К-т 1390 «Просроченные предоставленные кредиты», 1410 «Предоставленные кредиты, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению», 1420 «Предоставленные кредиты, переведенные на беспроцентный статус» - на сумму просроченного кредита
К-т 4390 «Процентные доходы по просроченным предоставленным кредитам» - на сумму процентов по просроченным кредитам
К-т 1653 «Прочие расчеты с бюджетом и государственными целевыми внебюджетными фондами», 1659 «Прочие требования» - на сумму произведенных затрат кредитной организации по получению возмещения.
Одновременно:
Расход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах».
161. Отражение переоценки активов, принятых во владение:
а) превышение справедливой стоимости над балансовой (остаточной) стоимостью активов, принятых во владение:
Д-т 1662 «Активы, принятые во владение»
К-т 4766 «Доходы от переоценки активов, принятых во владение»;
б) превышение балансовой (остаточной) стоимости над справедливой стоимостью:
Д-т 5766 «Расходы от переоценки активов, принятых во владение»
К-т 1662 «Активы, принятые во владение».
162. Отражение убытков от обесценения по активам, принятым во владение (средств труда), при наличии признаков обесценения:
Д-т 5917 «Убытки от обесценения активов, принятых во владение, и активов, предназначенных для продажи»
К-т 1662 «Активы, принятые во владение».
163. Восстановление (полное или частичное) убытков от обесценения в пределах стоимости объекта, которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения:
Д-т 1662 «Активы, принятые во владение»
К-т 4894 «Доходы от восстановления убытков от обесценения активов, принятых во владение, и активов, предназначенных для продажи» (в пределах суммы убытка, ранее признанного в составе расходов).
164. Снижение стоимости активов, принятых во владение (предметов труда), при превышении их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над чистой стоимостью возможной продажи:
Д-т 5917 «Убытки от обесценения активов, принятых во владение, и активов, предназначенных для продажи»
К-т 1662 «Активы, принятые во владение».
165. Восстановление ранее признанного снижения стоимости активов, принятых во владение (предметов труда):
Д-т 1662 «Активы, принятые во владение»
К-т 4894 «Доходы от восстановления убытков от обесценения активов, принятых во владение, и активов, предназначенных для продажи» (в пределах снижения стоимости, ранее признанной в составе расходов).
166. Переклассификации активов, принятых во владение (средств труда), в состав объектов основных средств либо нематериальных активов осуществляется по стоимости, сложившейся на дату переклассификации:
Д-т 1600 «Основные средства», 1611 «Нематериальные активы» (если объект готов к использованию),
Д-т 1658 «Капитальные вложения» (если объект не готов к использованию)
К-т 1662 «Активы, принятые во владение».
В дальнейшем бухгалтерский учет основных средств (нематериальных активов) осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка. Начисление амортизационных отчислений по переведенным объектам производится с даты, следующей за днем, когда объект готов к использованию в соответствии с намерениями руководства кредитной организации.
167. Учет переклассификации активов, принятых во владение (предметов труда), в состав материальных запасов отражается по стоимости, сложившейся на дату переклассификации:
Д-т 1632 «Материальные запасы»
К-т 1662 «Активы, принятые во владение».
В дальнейшем бухгалтерский учет материальных запасов осуществляется в соответствии с нормами настоящего Порядка.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 21:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 21 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций аренды
Раздел 1. Аренда
Глава 1. Бухгалтерский учет операций аренды у кредитной организации-арендодателя
1. Переданное в аренду имущество продолжает учитываться в балансе кредитной организации-арендодателя на счетах по учету имущества и одновременно учитывается на внебалансовых счетах 9301 «Основные средства, переданные в аренду» и 9302 «Другое имущество, переданное в аренду».
Начисление амортизации и отражение ее в бухгалтерском учете осуществляется арендодателем в порядке, аналогичном установленному в Порядке ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
2. Начисление сумм арендной платы, причитающейся к получению, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т 4913 «Доходы от аренды и финансовой аренды (лизинга)».
3. Получение арендной платы арендодателем оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
4. В случае если полученная арендная плата относится к будущим периодам, то оформляются бухгалтерские записи:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2702 «Прочие предоплаты доходов».
При этом кредитная организация обязана выбрать и утвердить в учетной политике один из двух вариантов отражения в учете доходов от сдачи имущества в аренду при наступлении периода, к которому относится арендный платеж:
а) Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т 4913 «Доходы от аренды и финансовой аренды (лизинга)».
И одновременно:
Д-т 2702 «Прочие предоплаты доходов»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
б) Д-т 2702 «Прочие предоплаты доходов»
К-т 4913 «Доходы от аренды и финансовой аренды (лизинга)».
5. При возврате после окончания договора аренды переданного имущества его стоимость списывается арендодателем с внебалансовых счетов, при этом оформляется бухгалтерская запись:
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду», 9302 «Другое имущество, переданное в аренду».
Глава 2. Бухгалтерский учет операций аренды у кредитной организации-арендатора
6. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовых счетах 9303 «Арендованные основные средства», 9304 «Арендованное другое имущество».
7. Начисление сумм арендной платы, причитающейся к выплате, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 5644 «Арендная плата по арендованным основным средствам и нематериальным активам»
К-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
8. Перечисление арендатором арендной платы в соответствии с заключенным договором оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
9. В случае если арендная плата, перечисляемая арендодателю, относится к будущим периодам, оформляются бухгалтерские записи:
Д-т 1703 «Прочие предоплаты расходов»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
При этом кредитная организация обязана выбрать и утвердить в учетной политике один из двух вариантов отражения в учете расходов от аренды имущества при наступлении периода, к которому относится арендный платеж:
а) Д-т 5644 «Арендная плата по арендованным основным средствам и нематериальным активам»
К-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
И одновременно:
Д-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т 1703 «Прочие предоплаты расходов»;
б) Д-т 5644 «Арендная плата по арендованным основным средствам и нематериальным активам»
К-т 1703 «Прочие предоплаты расходов».
10. При возврате после окончания договора аренды арендованного имущества его стоимость списывается арендатором с внебалансовых счетов, при этом оформляется бухгалтерская запись:
Расход 9303 «Арендованные основные средства», 9304 «Арендованное другое имущество».
Глава 3. Бухгалтерский учет улучшений арендованного имущества у кредитной организации-арендодателя
11. В случае если неотделяемые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
12. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем неотделяемых улучшений арендованного имущества, осуществленных арендатором, подлежащих оплате арендодателем, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
Глава 4. Бухгалтерский учет улучшений арендованного имущества у кредитной организации-арендатора
13. Учет отделяемых улучшений арендованного имущества в случае их признания собственностью арендатора оформляется бухгалтерскими записями:
а) перечисление аванса:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) прием выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
в) признание объекта собственностью арендатора после завершения работ капитального характера:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
Последующее начисление амортизации осуществляется по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, и по методу начисления амортизации, установленному учетной политикой кредитной организации.
14. Учет отделяемых улучшений арендованного имущества в случае их безвозмездной передачи арендодателю оформляется бухгалтерскими записями:
а) отнесение первоначальной стоимости имущества на счета расчетов:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1600 «Основные средства»;
б) отнесение начисленной амортизации на счета расчетов:
Д-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
в) учет расходов, связанных с безвозмездной передачей арендатором улучшений арендованного имущества:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества».
15. Учет неотделяемых улучшений арендованного имущества в случае возмещения их арендодателем оформляется бухгалтерскими записями:
а) до момента принятия работ (услуг) от поставщика (подрядчика):
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям» (лицевой счет поставщика)
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) перенос задолженности на счет арендодателя с момента принятия работ (услуг) от поставщика (подрядчика):
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям» (лицевой счет арендодателя)
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям» (лицевой счет поставщика);
в) возмещение арендодателем неотделяемых улучшений:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям» (лицевой счет арендодателя).
16. Учет неотделяемых улучшений арендованного имущества в случае невозмещения их арендодателем оформляется бухгалтерскими записями:
а) перечисление аванса:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) учет предоплаты расходов при приеме выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 1703 «Прочие предоплаты расходов»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
в) отнесение сумм предоплаты на расходы соответствующего периода:
Д-т соответствующий счет по учету расходов
К-т 1703 «Прочие предоплаты расходов».
Глава 5. Бухгалтерский учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации-арендодателя
17. Выбытие имущества в результате перехода арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены и составления договора купли-продажи оформляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
Одновременно списание с внебалансового учета оформляется бухгалтерской записью:
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду», 9302 «Другое имущество, переданное в аренду».
18. Если арендатор осуществляет доплату в размере превышения выкупной цены над суммой внесенных ранее арендных платежей, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества».
19. Списание арендной платы, полученной авансом, включаемой в выкупную цену при досрочном выкупе имущества, отражается на счете 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества».
20. Списание сумм, не включаемых в выкупную цену и подлежащих возврату, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 2702 «Прочие предоплаты доходов»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
Глава 6. Бухгалтерский учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации-арендатора
21. При переходе арендованного имущества после выкупа в собственность кредитной организации объекты имущества принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.
22. Выкуп имущества и переход его в собственность арендатора оформляется бухгалтерскими записями в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
Одновременно списание с внебалансового учета оформляется бухгалтерской записью:
Расход 9303 «Арендованные основные средства», 9304 «Арендованное другое имущество».
23. Если арендатор по условиям договора производит доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание, приобретение имущества в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению), с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленного имущества.
24. Списание арендной платы, уплаченной авансом, включенной в выкупную цену, при досрочном выкупе имущества оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 5644 «Арендная плата по арендованным основным средствам и нематериальным активам»
К-т 1703 «Прочие предоплаты расходов».
25. Списание сумм, не включенных в выкупную цену и подлежащих возврату, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1703 «Прочие предоплаты расходов».
Раздел 2. Операции безвозмездного временного пользования имуществом
Глава 7. Бухгалтерский учет операций безвозмездного временного пользования имуществом
26. Учет кредитной организацией-ссудодателем имущества, переданного в безвозмездное временное пользование, осуществляется на внебалансовых счетах и оформляется бухгалтерской записью:
Приход 9301 «Основные средства, переданные в аренду», 9302 «Другое имущество, переданное в аренду».
27. Учет кредитной организацией-ссудополучателем имущества, полученного в безвозмездное временное пользование, оформляются бухгалтерской записью:
Приход 9303 «Арендованные основные средства», 9304 «Арендованное другое имущество».
Раздел 3. Финансовая аренда (лизинг)
Глава 8. Общие положения по учету финансовой аренды (лизинга)
28. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), осуществляется на счетах 1733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)», 2733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)».
29. Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга).
30. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя либо лизингополучателя по их взаимному соглашению. Балансодержатель предмета лизинга начисляет по нему амортизацию.
31. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно, то отражение таких операций в бухгалтерском учете лизингодателя осуществляется в соответствии с Главой 10 настоящего Порядка.
32. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете указанные операции отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа) в соответствии с Главой 2 и с учетом особенностей Главы 11 настоящего Порядка.
33. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора финансовой аренды (лизинга) с лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению), а дальнейшая сдача его в лизинг - как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа), если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя, либо как продажа (реализация) имущества в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению), если оно передается на баланс лизингополучателя.
34. Начисление и бухгалтерский учет процентов по операциям финансовой аренды (лизинга) осуществляется лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению) с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Разделом.
Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а ее бухгалтерский учет ведется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению) с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Разделом.
Глава 9. Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе лизингополучателя
35. Перечисление лизингодателем денежных средств продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации договора финансовой аренды (лизинга) оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
36. Принятие к учету документов продавцов (поставщиков) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»)
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
37. Учет предметов лизинга, переданных лизингополучателю, оформляется бухгалтерской записью:
Приход 9306 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».
38. Получение предмета лизинга лизингополучателем от продавца, минуя лизингодателя, предусматривается договором финансовой аренды (лизинга). Перечисление денежных средств продавцу осуществляется лизингодателем на основании полученных акцептованных документов поставщика.
Если оплата документов поставщика осуществляется на основании акцепта лизингополучателя, то оформляются бухгалтерские записи:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»)
К-т 2655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
Одновременно:
Приход 9306 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».
В дальнейшем лизингодатель перечисляет денежные средства, исполняя свои обязательства по договору финансовой аренды (лизинга).
39. Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)».
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным лизинговым платежом:
Д-т 2733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)»
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»).
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу (в части превышения лизингового платежа над соответствующими инвестиционными затратами) подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):
Д-т 2733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)»
К-т 4913 «Доходы от аренды и финансовой аренды (лизинга)».
40. Непоступление (частичное или полное) лизингового платежа в установленный договором финансовой аренды (лизинга) срок в конце операционного дня оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»).
41. Погашение просроченных лизинговых платежей оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)».
42. Досрочный выкуп лизингополучателем предметов лизинга на дату перехода права собственности оформляется бухгалтерскими записями:
а) увеличение требований на неоплаченную сумму процентов по финансовой аренде (лизингу):
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»;
б) получение неоплаченной суммы лизинговых платежей:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)».
Одновременно:
Расход 9306 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».
43. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т 1658 «Капитальные вложения» - на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»
Одновременно:
Расход 9306 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».
44. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то оформляются бухгалтерские записи:
а) перечисление аванса:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б) прием выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям».
Глава 10. Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе лизингодателя
45. Передача имущества лизингополучателю на основании договора финансовой аренды (лизинга) оформляется бухгалтерской записью:
Приход 9301 «Основные средства, переданные в аренду», 9302 «Другое имущество, переданное в аренду».
46. Списание имущества с баланса лизингодателя в случае выкупа имущества осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
Одновременно осуществляется списание с внебалансового учета и оформляется бухгалтерская запись:
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду», 9302 «Другое имущество, переданное в аренду».
47. Если лизингополучатель при досрочном выкупе имущества осуществляет доплату, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)».
48. Отнесение неоплаченной суммы процентов на счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) услуг финансовой аренды (лизинга) при досрочном выкупе имущества:
Д-т 1733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)»
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)».
49. Если лизингополучатель ранее вносил платежи за будущие периоды, то вопрос о зачете этих сумм должен быть урегулирован договором. Если эти суммы подлежат зачету, то при передаче имущества лизингополучателю при досрочной выплате они зачисляются на счет 1733 «Счет по учету расчетов по операциям реализации услуг финансовой аренды (лизинга)» до определения финансового результата от операции досрочной передачи имущества лизингополучателю.
Если эти суммы подлежат возврату, то оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде (лизингу)»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
Глава 11. Бухгалтерский учет операций финансовой аренды (лизинга) у лизингополучателя, если предмет лизинга учитывается в балансе лизингополучателя
50. Если по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора, то оформляются бухгалтерские записи:
а) принятие к бухгалтерскому учету лизингового имущества в порядке, определенном договором финансовой аренды (лизинга):
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением 2483 «Просроченные обязательства по финансовой аренде (лизингу)»);
б) отражение затрат, связанных с доставкой имущества, а также с доведением предмета лизинга до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя:
1) перечисление аванса:
Д-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
2) прием выполненных работ, оказанных услуг:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с юридическими и физическими лицами по хозяйственным операциям»;
в) ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию:
Д-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1658 «Капитальные вложения»;
г) начисление амортизации:
Д-т 5607 «Амортизационные расходы по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1647 «Контрсчет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»;
д) перечисление лизингового платежа:
Д-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
51. При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету просроченных обязательств бухгалтерской записью:
Д-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением 2483 «Просроченные обязательства по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2483 «Просроченные обязательства по финансовой аренде (лизингу)».
52. Возврат имущества лизингодателю до истечения срока договора финансовой аренды (лизинга) оформляется бухгалтерскими записями:
а) на сумму стоимости имущества:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»;
б) на сумму начисленной амортизации:
Д-т 1647 «Контрсчет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
в) на сумму арендных обязательств, не погашенных лизингополучателем на момент возврата имущества:
Д-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
г) признание финансового результата от операции финансовой аренды (лизинга):
1) отрицательный финансовый результат:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
К-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»;
2) положительный финансовый результат:
Д-т 1731 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) имущества»
К-т 4902 «Доходы от выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов»
53. Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы оформляется бухгалтерскими записями:
а) на сумму стоимости имущества:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»;
б) на сумму начисленной амортизации:
Д-т 1647 «Контрсчет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств» (за исключением счета 1647 «Контрсчет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)».
54. Досрочный выкуп имущества лизингополучателем оформляется бухгалтерскими записями:
а) увеличение обязательств на неоплаченную сумму процентов по лизингу:
Д-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 2483 «Просроченные обязательства по финансовой аренде (лизингу)»);
б) перечисление лизингополучателем неоплаченной суммы лизинговых платежей:
Д-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 2483 «Просроченные обязательства по финансовой аренде (лизингу)»)
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
в) на сумму стоимости имущества:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»;
г) на сумму начисленной амортизации:
Д-т 1647 «Контрсчет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1640 «Контрсчета: Амортизация основных средств» (за исключением счета 1647 «Контрсчет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»).
Глава 12. Бухгалтерский учет операций финансовой аренды (лизинга) у лизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе лизингодателя
55. Оприходование имущества лизингополучателем на основании договора финансовой аренды (лизинга) и акта приема-передачи предмета лизинга оформляется бухгалтерской записью:
Приход 9303 «Арендованные основные средства», 9304 «Арендованное другое имущество».
56. Учет лизинговых платежей осуществляется аналогично порядку, изложенному в Главе 12 настоящего Порядка.
57. Списание с учета лизингового имущества оформляется бухгалтерской записью:
Расход 9303 «Арендованные основные средства», 9304 «Арендованное другое имущество».
58. Переход имущества в собственность лизингополучателя отражается в порядке, изложенном в Главе 7 настоящего Порядка.
Раздел 4. Сублизинг
Глава 13. Общие положения
59. Начисление и учет процентов по операциям сублизинга осуществляется лизингополучателем и сублизингополучателем в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению) с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Разделом.
Глава 14. Бухгалтерский учет операций сублизинга у лизингополучателя
60. Передача лизингополучателем имущества по договору сублизинга в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе сублизингополучателя, оформляется бухгалтерскими записями:
а) на сумму стоимости имущества:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»)
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»
Одновременно:
Приход 9305 «Имущество, переданное в сублизинг»;
б) на сумму, превышающую стоимость имущества:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»)
К-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде (лизингу)».
61. Увеличение требований по сублизинговым платежам на проценты по сублизингу оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»)
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)».
62. Получение лизингового платежа лизингополучателем от сублизингополучателя оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)» (за исключением счета 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)»;
63. Отнесение на доходы суммы превышения стоимости имущества по мере поступления лизинговых платежей оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 4913 «Доходы от аренды и финансовой аренды (лизинга)».
64. Передача лизингополучателем имущества в сублизинг в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе лизингополучателя, оформляется бухгалтерской записью:
Приход 9305 «Имущество, переданное в сублизинг».
65. Передача лизингополучателем имущества в сублизинг в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе лизингодателя, оформляется бухгалтерскими записями:
Расход 9303 «Арендованные основные средства», 9304 «Арендованное другое имущество»
Одновременно:
Приход 9305 «Имущество, переданное в сублизинг».
66. Списание имущества с баланса лизингополучателя в случае выкупа имущества осуществляется в порядке, аналогичном изложенному в Порядке ведения бухгалтерского учета имущества (Приложение № 20 к настоящему Положению).
Одновременно списание с внебалансового учета оформляется бухгалтерской записью:
Расход 9305 «Имущество, переданное в сублизинг».
Глава 15. Бухгалтерский учет операций сублизинга у сублизингополучателя
67. Бухгалтерский учет получения имущества в финансовую аренду (лизинг) у сублизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе сублизингополучателя, осуществляется в соответствии с Главой 12 настоящего Порядка.
68. Бухгалтерский учет получения имущества в финансовую аренду (лизинг) у сублизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывается в балансе лизингополучателя, осуществляется в соответствии с Главой 13 настоящего Порядка.
Глава 16. Бухгалтерский учет операций по формированию (восстановлению) резерва на возможные потери по аренде
69. Формирование резерва на возможные потери по аренде в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 5748 «Расходы на резервы на возможные потери по прочим операциям»
К-т 1695 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по прочим операциям».
70. В случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по аренде в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1695 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по прочим операциям»
К-т 4747 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по прочим операциям».
Глава 17. Бухгалтерский учет операций по формированию (восстановлению) резерва на возможные потери по финансовой аренде (лизингу)
71. Формирование резерва на возможные потери по финансовой аренде (лизингу) в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 5491 «Расходы на резервы на возможные потери по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1491 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по финансовой аренде (лизингу)».
72. В случае необходимости восстановления резерва на возможные потери по финансовой аренде (лизингу) в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т 1491 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 4738 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по финансовой аренде (лизингу)».
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 22:
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11).
Приложение № 22 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению (уступке) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
Глава 1. Общие положения
1. Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.
2. В балансе кредитной организации-приобретателя (далее - приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее - цена приобретения).
В цену приобретения наряду со стоимостью прав требования, определенной условиями указанной сделки, при их наличии входят затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.
3. Учет приобретателем операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией осуществляется на счетах 1734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования», 2734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования».
Учет операций, связанных с уступкой прав требования по заключенным первичным договорам, осуществляется на счетах 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов», 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
В случае если по условиям договора (сделки) выбытие (реализация) и погашение прав требования осуществляется после поступления денежных средств в сумме цены реализации, определенной условиями сделки (сумме погашения), то учет расчетов по выбытию (реализации) и погашению на дату выбытия права требования осуществляется на счетах 2734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования», 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов», в противном случае - на счетах 1734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования», 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.
4. Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения (балансовой стоимостью) права требования и ценой его реализации (уступки) либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный договор).
В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования осуществляются частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.
Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя
5. Приобретение прав требования оформляется бухгалтерскими записями:
а) учитываются права требования по цене приобретения:
Д-т 1680 «Вложения в приобретенные права требования»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета, счета по учету расчетов (в части затрат, связанных с их приобретением);
б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
Приход 9121 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;
в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:
Приход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
г) при необходимости формируется резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска:
Д-т 5748 «Расходы на резервы на возможные потери по прочим операциям»
К-т 1695 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по прочим операциям».
6. Поступление денежных средств от должника (заемщика) оформляется бухгалтерскими записями:
а) Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования»;
б) Д-т 2734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования»
К-т 1680 «Вложения в приобретенные права требования»;
в) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
Расход 9121 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;
г) отнесение финансового результата на счета по учету доходов или расходов:
1) при положительном результате:
Д-т 2734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования»;
К-т 4908 «Доходы от выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования»;
2) при отрицательном результате:
Д-т 5908 «Расходы от выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования»
К-т 2734 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования»;
д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора:
Расход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
е) в случае необходимости корректируется (восстанавливается) резерв на возможные потери в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок формирования и использования кредитными организациями фонда риска:
Д-т 1695 «Контрсчет: Резервы на возможные потери по прочим операциям»
К-т 4747 «Доходы от восстановления резервов на возможные потери по прочим операциям».
7. Операции по начислению и получению процентов по приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
8. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в пункте 7 настоящего Порядка), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета по учету доходов.
9. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете 9101 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение».
10. Бухгалтерский учет реализации (перепродажи) приобретенных прав требования третьим лицам в порядке, аналогичном приведенному в настоящей Главе.
Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной организации, уступающей права требования
11. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, оформляется бухгалтерскими записями:
а) в сумме процентов, числящихся на внебалансовом учете и доначисленных:
Д-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам»
К-т соответствующий счет по учету процентных доходов;
б) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:
Расход 9402 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, учитываемому на балансовых счетах».
12. Списание сумм основного долга и начисленных процентов оформляется бухгалтерскими записями:
а) в сумме основного долга:
Д-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т счета по учету размещений, кредитов, прочих размещенных средств;
б) в сумме начисленных процентов:
Д-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1770 «Начисленные проценты к получению по предоставленным кредитам и финансовой аренде (лизингу)», 1780 «Начисленные проценты к получению по размещениям, займам, корреспондентским счетам и прочим размещенным средствам».
13. Списание сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования, оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4921 «Штрафы, пени, неустойки».
14. Отражение финансового результата от операции оформляется бухгалтерскими записями:
а) получение денежных средств:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
б) отнесение на доходы или расходы финансового результата:
а) при положительном результате:
Д-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4906 «Доходы от выбытия (реализации) прочих активов»;
б) при отрицательном результате:
Д-т 5906 «Расходы от выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
15. Одновременное списание обеспечения оформляется бухгалтерской записью:
Расход 9100 «Обеспечение, полученное по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
16. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в порядке, аналогичном приведенному в настоящей Главе.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 23:
Редакция 4 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.04.15 № 842-У (САЗ 15-22).
Приложение № 23 к Положению
Приднестровского республиканского
банка от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(Регистрационный № 6610 от 21 ноября
2013 года) (САЗ 13-46)»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами
Глава 1. Общие положения
1. В настоящем Порядке используются следующие определения:
а) драгоценные металлы - драгоценные металлы (золото, серебро, платина, металлы платиновой группы) в стандартных или мерных слитках, соответствующие действующим государственным стандартам или международным стандартам качества;
б) учетная цена на драгоценные металлы - учетная цена аффинированных драгоценных металлов, устанавливаемая Приднестровским республиканским банком и применяемая для оценки активов и обязательств кредитной организации в драгоценных металлах в целях бухгалтерского учета (далее - учетная цена);
в) переоценка драгоценных металлов - пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла;
г) курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующих активов, обязательств, стоимость которых выражена в драгоценных металлах, исчисленной по учетным ценам на дату расчета или дату завершения отчетного периода, и рублевой оценкой активов, обязательств, исчисленной по учетным ценам на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату предыдущего отчетного периода.
Курсовая разница может быть реализованная и нереализованная;
д) реализованная курсовая разница - возникает при операциях покупки (продажи) драгоценных металлов и определяется как разность между учетной ценой и ценой покупки (продажи).
Реализованная отрицательная курсовая разница образуется при покупке драгоценных металлов выше учетных цен и (или) продаже ниже этих цен.
Реализованная положительная курсовая разница образуется при покупке драгоценных металлов ниже учетных цен и (или) продаже выше этих цен;
е) нереализованная курсовая разница - возникает при переоценке (в связи с изменением учетных цен) драгоценных металлов, учитываемых на счетах класса I «Активы», класса II «Пассивы», и класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов.
Нереализованная отрицательная курсовая разница образуется при увеличении учетных цен (в случае наличия у кредитной организации короткой открытой позиции в драгоценных металлах) и (или) при понижении учетных цен (в случае наличия у кредитной организации длинной открытой позиции в организации длинной открытой позиции в драгоценных металлах).
Нереализованная положительная курсовая разница образуется при увеличении учетных цен (в случае наличия у кредитной организации длинной открытой позиции в драгоценных металлах) и (или) при понижении учетных цен (в случае наличия у кредитной организации короткой открытой позиции в драгоценных металлах).
2. Операции с драгоценными металлами осуществляются в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регламентирующим порядок осуществления кредитными организациями операций с драгоценными металлами.
3. Срочные сделки в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных счетах (Приложение № 15 к настоящему Положению).
Глава 2. Учет курсовой разницы
4. Переоценка остатков средств в драгоценных металлах осуществляется на начало операционного дня до отражения операций по счету (счетам).
5. В случае понижения учетных цен на драгоценные металлы эквивалент остатков на счетах в драгоценных металлах, выраженный в рублях, уменьшается.
6. В случае повышения учетных цен на драгоценные металлы, эквивалент остатков на счетах в драгоценных металлах, выраженный в рублях, увеличивается.
7. В соответствии с периодичностью, установленной учетной политикой, кредитные организации ежедневно (ежемесячно) производят реформацию счетов по учету нереализованных курсовых разниц, то есть образовавшиеся сальдо по этим счетам сворачиваются между собой, в результате чего остаток отражается на одном из счетов.
8. Переоценка счетов класса I «Активы», класса II «Пассивы» Плана счетов, выраженных в драгоценных металлах, в связи с изменением учетных цен, оформляется бухгалтерскими записями:
а) при повышении учетных цен на драгоценные металлы:
1) Д-т счета класса I «Активы» Плана счетов
К-т 3073 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов»;
2) Д-т 3074 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов»
К-т счетов класса II «Пассивы» Плана счетов;
б) при понижении учетных цен на драгоценные металлы:
1) Д-т 3074 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов»
К-т счета класса I «Активы» Плана счетов;
2) Д-т счета класса II «Пассивы» Плана счетов
К-т 3073 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов»;
в) реформация счетов по учету нереализованных курсовых разниц:
Д-т 3073 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов»
К-т 3074 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов»;
г) закрытие остатков по окончании установленного учетной политикой в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики отчетного периода для определения финансового результата:
1) со счета по учету положительной нереализованной курсовой разницы:
Д-т 3073 «Нереализованные положительные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов»
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контрсчет: непокрытый убыток) текущего года»;
2) со счета по учету отрицательной нереализованной курсовой разницы:
Д-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контрсчет: непокрытый убыток) текущего года»
К-т 3074 «Контрсчет: Нереализованные отрицательные курсовые разницы от переоценки драгоценных металлов».
9. Переоценка драгоценных металлов, учитываемых на счетах класса VI «Условные счета» Плана счетов, осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных счетах (Приложение № 15 к настоящему Положению).
10. Переоценка драгоценных металлов, учитываемых на счетах класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов, в связи с изменением учетных цен оформляется бухгалтерскими записями:
а) при повышении учетных цен на драгоценные металлы:
Приход счета класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов;
б) при понижении учетных цен на драгоценные металлы:
Расход счета класса IX «Внебалансовые счета» Плана счетов.
Глава 3. Учет операций по покупке и продаже драгоценных металлов
11. Операции с драгоценными металлами оформляются мультивалютными бухгалтерскими записями. Если программное обеспечение кредитной организации не позволяет оформлять мультивалютные бухгалтерские записи, то операции с драгоценными металлами оформляются с использованием счетов 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами», 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» (при этом сальдо на данных счетах в конце операционного дня не допускается).
12. Операции, связанные с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, и определением финансового результата от данной операции, отражаются на счетах 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов» и 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
В случае если по условиям договора (сделки) переход прав на драгоценные металлы осуществляется после их оплаты, то учет расчетов по выбытию (реализации) осуществляется на счете 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов», в противном случае - на счете 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
13. Комиссионные доходы (комиссионные расходы), полученные (уплаченные) кредитной организацией при совершении операций с драгоценными металлами, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению).
14. Покупка драгоценных металлов у юридических и физических лиц за рубли оформляется бухгалтерскими записями:
а) если цена покупки ниже учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов в драгоценных металлах - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене драгоценного металла
К-т счета по учету кассы, счета клиентов - на сумму рублей по курсу покупки (сумму сделки)
К-т 4707 «Доходы по операциям с драгоценными металлами» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
б) если цена покупки выше учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов в драгоценных металлах - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене драгоценного металла
Д-т 5707 «Расходы по операциям с драгоценными металлами» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т счета по учету кассы, счета клиентов - на сумму рублей по курсу покупки (сумму сделки).
15. Продажа драгоценных металлов физическим и юридическим лицам за рубли оформляется бухгалтерскими записями:
а) если цена продажи выше учетных цен на драгоценные металлы:
1) на сумму рублей по курсу продажи (сумму сделки):
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»;
2) на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене драгоценного металла:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов в драгоценных металлах;
3) на сумму финансового результата от данной операции:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4707 «Доходы по операциям с драгоценными металлами» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
б) если цена продажи ниже учетных цен на драгоценные металлы:
1) на сумму рублей по курсу продажи (сумму сделки):
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»;
2) на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене драгоценного металла:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия прочих активов»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов в драгоценных металлах;
3) сумму финансового результата от данной операции:
Д-т 5707 «Расходы по операциям с драгоценными металлами» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия прочих активов».
16. Покупка драгоценных металлов у другой кредитной организации за счет средств кредитной организации - покупателя оформляется бухгалтерскими записями:
а) перечислены рубли на покупку драгоценных металлов:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т корреспондентские счета;
б) зачисление купленных драгоценных металлов:
1) если цена покупки ниже учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т счета по учету кассы, корреспондентские счета в драгоценных металлах - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене драгоценного металла
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» - на сумму сделки
К-т 4707 «Доходы по операциям с драгоценными металлами» - на сумму положительной реализованной курсовой разницы;
2) если цена покупки выше учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т счета по учету кассы, корреспондентские счета в драгоценных металлах - на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленную по учетной цене драгоценного металла
Д-т 5707 «Расходы по операциям с драгоценными металлами» - на сумму отрицательной реализованной курсовой разницы
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» на сумму сделки.
17. Продажа драгоценных металлов другой кредитной организации за счет средств кредитной организации - продавца оформляется бухгалтерскими записями:
а) перечислены драгоценные металлы (в сумме рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене драгоценного металла):
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»
К-т корреспондентские счета;
б) зачисление рублей за проданные драгоценные металлы на счет кредитной организации- продавца:
1) в сумме рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене драгоценного металла:
Д-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами»;
2) на сумму сделки:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»;
3) на сумму финансового результата от данной операции:
а) если цена продажи выше учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4707 «Доходы по операциям с драгоценными металлами»;
б) если цена продажи ниже учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т 5707 «Расходы по операциям с драгоценными металлами»
К-т 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
18. Покупка драгоценных металлов у другой кредитной организации за счет средств клиента и по его поручению оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление рублей от клиента для покупки драгоценных металлов:
Д-т счета клиентов
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям»;
б) перечислены рубли за покупаемые драгоценные металлы:
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т корреспондентские счета;
в) зачисление купленных драгоценных металлов на счет кредитной организации в сумме рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене драгоценного металла:
Д-т корреспондентские счета
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»;
г) перечисление на счет клиента купленных драгоценных металлов в сумме рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене драгоценного металла:
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т счета клиентов;
д) в случае покупки драгоценных металлов по цене ниже учетной цены осуществляется реформация счетов 1656 и 2656:
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям.
19. Продажа драгоценных металлов кредитной организацией за счет средств клиента и по его поручению оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление драгоценных металлов от клиента для продажи:
Д-т счета клиентов в драгоценных металлах
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям»;
б) перечислены драгоценные металлы (в сумме рублевого эквивалента драгоценного металла, исчисленной по учетной цене драгоценного металла):
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям»
К-т корреспондентские счета;
в) зачисление рублей за проданные драгоценные металлы на счет кредитной организации:
1) если цена продажи ниже учетной цены:
Д-т корреспондентские счета - на сумму рублей, полученных за проданные драгоценные металлы
Д-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» - на сумму разницы между рублевым эквивалентом проданных драгоценных металлов, исчисленным по учетной цене, и суммой сделки в рублях
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» - на сумму рублевого эквивалента проданных драгоценных металлов, исчисленного по учетной цене;
2) если цена продажи выше учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т корреспондентские счета - на сумму рублей, полученных за проданные драгоценные металлы
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» - на сумму рублевого эквивалента проданных драгоценных металлов, исчисленного по учетной цене
К-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» - на разницу между суммой сделки в рублях и рублевым эквивалентом проданных драгоценных металлов, исчисленным по учетной цене;
г) зачисление рублей клиенту за проданные драгоценные металлы:
1) если цена продажи ниже учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям - на сумму рублевого эквивалента проданных драгоценных металлов, исчисленного по учетной цене
К-т счета клиентов - на сумму рублей, полученных за проданные драгоценные металлы
К-т 1656 «Расчеты по посредническим операциям» - на сумму разницы между рублевым эквивалентом проданных драгоценных металлов, исчисленным по учетной цене, и суммой сделки в рублях;
2) если цена продажи выше учетных цен на драгоценные металлы:
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» - на сумму рублевого эквивалента проданных драгоценных металлов, исчисленного по учетной цене
Д-т 2656 «Расчеты по посредническим операциям» - на разницу между суммой сделки в рублях и рублевым эквивалентом проданных драгоценных металлов, исчисленным по учетной цене
К-т счета клиентов - на сумму рублей, полученных за проданные драгоценные металлы.
20. Порядок отражения операций по покупке (продаже) драгоценных металлов за другие драгоценные металлы аналогичен порядку отражения операций, изложенному в пунктах 14-19 Главы 3 настоящего Порядка.
Глава 4. Учет операций по привлечению драгоценных металлов
21. Учет операций по привлечению драгоценных металлов на счета депозитов в драгоценных металлах оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т счета по учету депозитов.
22. Начисление процентов на остатки денежных средств, учитываемые на данных счетах, осуществляется в соответствии с
Порядком определения доходов, расходов и финансового результата и их отражения в бухгалтерском учете (Приложение № 13).
23. Возврат драгоценных металлов со счетов по учету обезличенных депозитов по окончании срока договора оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счета по учету депозитов
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
Глава 5. Учет операций по размещению драгоценных металлов
24. Размещение драгоценных металлов в кредитной организации (Приднестровском республиканском банке) в соответствии со сроком размещения оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т счета по учету размещений
К-т корреспондентский счет.
25. Операции по формированию (восстановлению, использованию) резервов на возможные потери по размещениям, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в Главе 2 Раздела 2 Порядка ведения бухгалтерского учета операций кредитования (Приложение № 17).
26. Начисление процентов по размещению осуществляется в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13).
27. Если процентные доходы по размещению признаются неопределенными к получению в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению), то учет задолженности в сумме основного долга осуществляется на счетах по учету 1260 «Размещения, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению». В случае признания определенности в получении процентных доходов по размещению в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата (Приложение № 13 к настоящему Положению), по которому получение процентных доходов ранее признавалось неопределенным, на дату признания процентных доходов вновь определенными к получению учет задолженности в сумме основного долга переносится со счетов 1260 «Размещения, процентные доходы по которым признаются неопределенными к получению» на счета по учету размещений в разрезе сроков.
В случае принятия решения о прекращении начисления процентов по размещениям, учет задолженности по сумме основного долга ведется на счетах 1270 «Размещения, переведенные на беспроцентный статус».
28. Перечисление денежных средств по окончании срока размещения в кредитную организацию оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т корреспондентский счет
К-т счета по учету размещений.
29. Если размещения не возвращены кредитной организации в определенный в договоре срок:
Д-т 1240 «Просроченные размещения»
К-т счета по учету размещений.
30. Погашение размещения, переведенного на счета по учету просроченных размещений, оформляется записью:
Д-т корреспондентский счет
К-т счет группы 1240 «Просроченные размещения».
Глава 6. Учет прочих операций с драгоценными металлами
31. Учет драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию, оформляется бухгалтерскими записями:
а) при принятии драгоценных металлов:
Приход счета 9245 «Драгоценные металлы клиентов на хранении»;
б) при выдаче драгоценных металлов:
Расход счета 9245 «Драгоценные металлы клиентов на хранении»;
в) передача драгоценных металлов по распоряжению клиента в другую кредитную организацию:
1) Расход счета 9245 «Драгоценные металлы клиентов на хранении»;
2) Приход счета 9246 «Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет»;
3) после получения документов, подтверждающих поступление драгоценных металлов в хранилище другой кредитной организации - Расход счета 9246 «Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет.
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 24:
Редакция 4 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.04.15 № 842-У (САЗ 15-22).
Приложение № 24 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(Регистрационный № 6610 от 21 ноября
2013 года) (САЗ 13-46)»
Порядок
ведения бухгалтерского учета операций с монетами из драгоценных металлов
Глава 1. Общие положения
1. Монеты из драгоценных металлов - монеты, выпущенные в обращение в связи с юбилейными датами, знаменательными событиями истории и современности, акциями по защите окружающей среды, другими событиями общественной жизни, а также иные монеты, в изготовлении которых используются драгоценные металлы.
Ввиду применения сложных дорогостоящих технологий чеканки и художественного оформления монеты из драгоценных металлов могут обращаться как в качестве средств наличного платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования и тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной.
2. Аналитический учет монет из драгоценных металлов ведется в соответствии с Планом счетов.
3. Монеты из драгоценных металлов, являющиеся законным платежным средством на территории Приднестровской Молдавской Республики, учитываются кредитной организацией по номинальной стоимости.
При приобретении монет из драгоценных металлов, являющихся законным платежным средством на территории Приднестровской Молдавской Республики, с целью их дальнейшей реализации разница между стоимостью монет по цене приобретения и номинальной стоимостью до момента их реализации учитывается на счете 1667 «Другие активы».
4. Монеты из драгоценных металлов, не являющиеся законным платежным средством на территории Приднестровской Молдавской Республики, учитываются кредитной организацией по цене их приобретения и не подлежат переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы.
5. Операции, связанные с реализацией монет из драгоценных металлов, и определением финансового результата от данной операции, отражаются на счетах 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов» и 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
В случае если переход прав на монеты из драгоценных металлов осуществляется после их оплаты, то учет расчетов по выбытию (реализации) осуществляется на счете 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов», в противном случае - на счете 1735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов».
Глава 2. Учет операций по покупке и продаже памятной (юбилейной) и инвестиционной монеты из драгоценных металлов
6. Учет операций приобретения монет из драгоценных металлов, не являющихся законным платежным средством на территории Приднестровской Молдавской Республики, оформляется бухгалтерскими записями:
а) оплата приобретаемых монет из драгоценных металлов:
Д-т 1659 «Прочие требования»
К-т корреспондентские счета;
б) получение приобретенных монет из драгоценных металлов:
Д-т 1035 «Драгоценные металлы в монетах»
К-т 1659 «Прочие требования.
7. Учет операций по реализации монет из драгоценных металлов, не являющихся законным платежным средством на территории Приднестровской Молдавской Республики, оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление денежных средств за приобретенные монеты из драгоценных металлов на сумму стоимости монет по цене реализации:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
б) выдача оплаченных монет из драгоценных металлов:
1) на сумму стоимости монет по цене реализации:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»;
2) на сумму стоимости монет из драгоценных металлов, отраженную в балансе кредитной организации:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1035 «Драгоценные металлы в монетах»;
3) отражение финансового результата:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4707 «Доходы по операциям с драгоценными металлами».
8. Учет операций приобретения монет из драгоценных металлов, являющихся законным платежным средством на территории Приднестровской Молдавской Республики, оформляется бухгалтерскими записями:
а) перечисление рублей на приобретение монет из драгоценных металлов по цене приобретения:
Д-т 1659 «Прочие требования»
К-т корреспондентские счета;
б) получение приобретенных монет из драгоценных металлов:
Д-т 1016 «Памятные (юбилейные) монеты Приднестровского республиканского банка из драгоценных металлов» - по номиналу
Д-т 1667 «Другие активы» - на сумму разницы между стоимостью монет по цене приобретения и номинальной стоимостью
К-т 1659 «Прочие требования».
9. Учет операций по реализации монет из драгоценных металлов, являющихся законным платежным средством на территории Приднестровской Молдавской Республики, оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление денежных средств за приобретенные монеты из драгоценных металлов на сумму стоимости монет по цене реализации:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
б) выдача оплаченных монет из драгоценных металлов:
1) на сумму стоимости монет по цене реализации:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»;
2) на сумму номинальной стоимости монет из драгоценных металлов:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1016 «Памятные (юбилейные) монеты Приднестровского республиканского банка из драгоценных металлов»;
3) на сумму разницы между стоимостью монет по цене приобретения и их номинальной стоимостью:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 1667 «Другие активы»;
4) отражение финансового результата:
Д-т 2735 «Счет по учету расчетов по операциям выбытия (реализации) прочих активов»
К-т 4703 «Доходы по операциям с памятными (юбилейными) банкнотами и монетами Приднестровского республиканского банка».
ГУ «Юридическая литература». Ретроспектива изменений приложения № 25:
Редакция 4 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.04.15 № 842-У (САЗ 15-22).
Приложение № 25 к Положению
Приднестровского республиканского банка
от 26 сентября 2013 года № 116-П
«О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Приднестровской Молдавской Республики»
(Регистрационный № 6610 от 21 ноября
2013 года) (САЗ 13-46)»
Порядок
ведения бухгалтерского учета переводов физических лиц без открытия счета за (в) пределы Приднестровской Молдавской Республики
1. Учет операций, связанных с переводом денежных средств без открытия банковского счета осуществляется на счетах
1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета» и 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета». Если в конце операционного дня в аналитическом учете по одному контрагенту имеются в наличии остатки на лицевых счетах, открытых по соответствующим балансовым счетам 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета» и 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета», осуществляется реформация указанных лицевых счетов путем отнесения меньшего сальдо, образовавшегося на одном из лицевых счетов, на лицевой счет с большим сальдо, в случае если такая реформация предусмотрена договором.
В случае если по условиям договора выплата переводов осуществляется после возмещения денежных средств платежным клиринговым центром, то учет средств, полученных для последующей выдачи переводов, осуществляется на счете 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета», в противном случае - на счете 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета».
На счете 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета», также учитываются денежные средства, принятые от физических лиц для перевода средств за пределы Приднестровской Молдавской Республики.
2. Перевод денежных средств за пределы Приднестровской Молдавской Республики оформляется бухгалтерскими записями:
а) прием денежных средств от физического лица для перевода:
Д-т счета по учету кассы, счета клиентов
К-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т 4759 «Прочие комиссионные доходы»;
б) перечисление денежных средств переводополучателям:
Д-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т 1023 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-нерезидентах», 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета».
3. Перевод денежных средств в Приднестровскую Молдавскую Республику оформляется бухгалтерскими записями:
а) поступление денежных средств в случае выплаты денежного перевода после возмещения денежных средств платежным клиринговым центром:
Д-т 1023 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-нерезидентах»
К-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»;
б) выплата перевода получателю:
Д-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета», 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т счета по учету кассы, счета клиента;
в) возмещение денежных средств в случае выплаты перевода до момента поступления денежных средств:
Д-т 1023 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-нерезидентах», 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета».
4. Возврат перевода в Приднестровскую Молдавскую Республику в случае невостребования получателем (при условии, что если выплата денежного перевода осуществляется после возмещения денежных средств платежным клиринговым центром), оформляется бухгалтерскими записями:
а) зачисление суммы перевода:
Д-т 1023 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-нерезидентах»
К-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»;
б) выплата перевода отправителю:
Д-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов.
5. Возврат перевода в Приднестровскую Молдавскую Республику по письменному заявлению отправителя (до момента поступления денежных средств от платежного клирингового центра) оформляется бухгалтерскими записями:
а) выплата перевода отправителю:
Д-т 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т счета по учету кассы, счета клиента;
б) возмещение денежных средств платежным клиринговым центром:
Д-т 1023 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-нерезидентах», 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета».
6. Возврат перевода из Приднестровской Молдавской Республики (при условии, что выплата денежного перевода осуществляется после возмещения денежных средств платежным клиринговым центром), в случае невостребования получателем оформляется бухгалтерской записью:
Д-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
К-т 1023 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-нерезидентах», 1097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета».
7. Возврат перевода неполученного (неотправленного) по вине кредитной организации, а также комиссии за отправление перевода, оформляются бухгалтерской записью:
Д-т 2097 «Незавершенные расчеты по переводам физических лиц без открытия банковского счета»
Д-т 4759 «Прочие комиссионные доходы»
К-т счета по учету кассы, счета клиентов, корреспондентские счета.
Текст подготовлен ГУ «Юридическая литература» с учетом изменений, внесенных в первоначальную редакцию (Положение Приднестровского республиканского банка ПМР от 26.09.13) на основе следующих нормативных актов:
Редакция 2 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 25.12.13 № 752-У (САЗ 14-6);
Редакция 3 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.01.15 № 830-У (САЗ 15-11);
Редакция 4 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 21.04.15 № 842-У (САЗ 15-22);
Редакция 5 - Указание Приднестровского республиканского банка ПМР от 28.07.15 № 862-У (САЗ 15-34).