BAA

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

ПРИКАЗ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

11 декабря 2003 г.
N 111

(САЗ 04-7)

Согласован: Министерство экономики

Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 9 февраля 2004 г.
Регистрационный N 2592

В соответствии с Законом Приднестровской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III "О подоходном налоге с физических лиц" (САЗ 01-53), с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 2 августа 2002 года N 179-ЗИД-III (САЗ 02-31), от 2 августа 2002 года N 180-ЗИД-III (САЗ 02-31), от 5 августа 2002 года N 181-ЗИ-III (САЗ 02 - 32), от 28 сентября 2002 года N 194- ЗИД-III (САЗ 02-39), от 31 октября 2002 года N 201-ЗИ-III (САЗ 02-44), от 8 апреля 2003 года N 262-ЗИД-III (САЗ 03-15), от 26 сентября 2003 года N 335-ЗИД-III (САЗ 03-39), приказываю:

1. Утвердить Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" согласно приложению.

2. Считать утратившими силу:

а) Приказ Министерства доходов Приднестровской Молдавской Республики от 23 апреля 2002 года N 180 "Об утверждении Инструкции "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (рег. N 1509 от 27 апреля 2002 года) (САЗ 02-17);

б) Приказ Министерства доходов Приднестровской Молдавской Республики от 28 ноября 2002 года N 546 "О внесении изменений и дополнений N 1 в Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", утвержденную Приказом Министерства доходов Приднестровской Молдавской Республики от 23 апреля 2002 года N 180 (рег. N 1509 от 27 апреля 2002 года) (САЗ 02-17)" (рег. N 1916 от 21 декабря 2002 года) (САЗ 02-51);

в) Приказ Министерства доходов Приднестровской Молдавской Республики от 10 декабря 2002 года N 559 "О внесении изменений и дополнений N 2 в Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", утвержденную Приказом Министерства доходов Приднестровской Молдавской Республики от 23 апреля 2002 года N 180 (рег. N 1509 от 27 апреля 2002 года) (САЗ 02-17), с учетом изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом Министерства доходов от 28 ноября 2002 года N 546 (рег. N 1916 от 21 декабря 2002 года) (САЗ 02-51)" (рег. N 1917 от 21 декабря 2002 года) (САЗ 02-51);

г) Приказ Министерства доходов Приднестровской Молдавской Республики от 5 марта 2003 года N 70 "О внесении изменений и дополнений N 3 в Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", утвержденную Приказом Министерства доходов Приднестровской Молдавской Республики от 23 апреля 2002 года N 180 (рег. N 1509 от 27 апреля 2002 года) (САЗ 02-17), с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказами Министерства доходов от 28 ноября 2002 года N 546 (рег. N 1916 от 21 декабря 2002 года) (САЗ 02-51), от 10 декабря 2002 года N 559 (рег. N 1917 от 21 декабря 2002 года) (САЗ 02-51)" (рег. N 2109 от 10 апреля 2003 года) (САЗ 03-15).

3. Приказ вступает в силу с 1 января 2004 года.

г. Тирасполь
11 декабря 2003 г.
N 111
Приложение
к Приказу Государственной налоговой службы
Приднестровской Молдавской Республики
от 11 декабря 2003 г. N 111

Инструкция
О порядке исчисления и уплаты подоходного налога
с физических лиц

1. Налогоплательщики

1. Плательщиками подоходного налога (далее - налога) признаются физические лица* (граждане Приднестровской Молдавской Республики, граждане других государств и лица без гражданства) являющиеся:

а) резидентами Приднестровской Молдавской Республики (далее - ПМР);

б) не являющиеся резидентами ПМР, но получающие доходы от источников, расположенных в ПМР.

2. К резидентам ПМР относятся физические лица, имеющие постоянное место жительства в ПМР. К лицам, имеющим постоянное место жительства в ПМР, в целях исполнения настоящей Инструкции относятся лица, проживающие в ПМР в общей сложности не менее 183 дней в календарном году на основании соответствующей регистрации. Основанием для подтверждения постоянного места жительства являются паспортные данные о прописке либо справка о временной прописке по регистрации в органах внутренних дел ПМР сроком не более трех лет либо справка паспортного отдела, подтверждающая прописку налогоплательщика на территории ПМР либо справка органа уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции ПМР о пребывании физического лица в местах лишения свободы на территории Приднестровской Молдавской Республики.

3. В целях настоящей Инструкции взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким особым отношениям относятся, в частности, отношения, при которых:

а) одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;

б) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя, а также попечителя и опекаемого.

Лицами, состоящими в брачных отношениях и (или) родственных связях с каким - либо физическим лицом, признаются:

1) его супруг (супруга);

2) его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой нисходящей линиям;

3) его сестры (братья), а также сестры (братья) его супруга (супруги);

4) сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги).

Если брачные отношения и родственные связи являются взаимными, то есть, если одно физическое лицо состоит в указанных отношениях (связях) с другим физическим лицом, то это физическое лицо также признается состоящим в таких отношениях (связях) с первым физическим лицом.

2. Доходы от источников в Приднестровской Молдавской
Республике и доходы от источников за пределами Приднестровской
Молдавской Республики

4. К доходам от источников в ПМР, получаемым в денежной, натуральной и иной форме физическим лицом ( как имеющим так и не имеющим постоянное место жительства в ПМР), включая доходы, получаемые иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в ПМР, в результате осуществления деятельности на территории ПМР относятся:

а) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в ПМР.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров или иного подобного органа) организации - резидента ПМР, местом нахождения (управления) которой является ПМР, рассматриваются как доходы, полученные от источников в ПМР, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

К данным доходам относятся следующие виды вознаграждений:

1) за выполнение трудовых обязанностей:

а) заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, в процентах от выручки, в долях от прибыли или по среднему заработку независимо от форм и систем оплаты труда, принятых в организации;

б) доплата за сверхурочную работу и работу в дни, которые обычно являются нерабочими;

в) оплата специальных перерывов в работе;

г) оплата простоев не по вине работника;

д) оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством ПМР;

е) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда:

1) доплаты за работу с тяжелыми и вредными, а также с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда;

2) доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме;

3) доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

ж) премии, выплачиваемые на регулярной основе в соответствии с трудовым договором и выполненной работой за производственные результаты;

з) регулярные надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, за высокую эффективность труда, за знание иностранных языков и т.д.);

и) надбавки за стаж работы, выслугу лет;

к) надбавки к зарплате в связи с индексацией денежных доходов (в связи с повышением цен) в пределах и сверх размеров, установленных действующими нормативными правовыми актами ПМР;

л) заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

м) оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов организаций, освобожденных и не освобожденных от основной работы, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой учащихся и студентов;

н) оплата за производство продукции (работ, услуг), признанной браком не по вине работника;

о) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся колледжей и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятии, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

п) выплаты разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

р) сумма, начисленная за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам с организациями (на предоставление рабочей силы), как выданная непосредственно этим лицам, так и перечисленная организацией;

с) оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству из других организаций;

т) оплата ежегодных и дополнительных отпусков, включая отпуск за выслугу лет;

у) оплата дополнительно представленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; в том числе женщинам, воспитывающим детей;

ф) оплата за работу в государственные и другие общепризнанные праздники;

х) оплата льготных часов молодых работников (подростков);

ц) оплата отпусков перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим колледжи и высшие учебные заведения;

ч) оплата в соответствии с действующим законодательством ПМР учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в колледжах, в вечерних и заочных высших учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных лицеях и общеобразовательных школах, а также поступающих в аспирантуру.

ш) заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

щ) суммы, выплачиваемые работникам, находящимся в отпусках по инициативе администрации с частичным сохранением заработной платы;

ы) суммы, выплачиваемые работникам, находящимся в отпусках с разрешения администрации (по семейным обстоятельствам и прочим причинам);

э) оплата рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

ю) доплата работникам в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

я) другие виды оплат за неотработанное время;

я-1) вознаграждения по итогам работы за год, сезон, квартал;

я-2) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

я-3) премии, получаемые от участия в прибыли;

я-4) единовременные поощрения;

я-5) иные вознаграждения;

    * Физические лица, далее - налогоплательщики

    2) компенсационные выплаты:

    а) регулярные денежные компенсации удорожания стоимости питания

в столовых, буфетах, профилакториях;

    б) оплата за время вынужденного простоя не по вине работника;

    в) денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

    г)  иные компенсационные выплаты;

3) оплата труда работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение разовых работ (ремонт инвентаря, побелка, покраска, консультации врачей медицинских учреждений, работа по экспертизе и тому подобное; чтение лекций, выступление по радио, телевидению, переводы и тому подобное); за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договора подряда, если расчет с работниками за выполненную работу производится непосредственно самой организацией. При этом размер средств на оплату труда этих работников определяется исходя из сметы этих работ (услуг) по этому договору и платежным документам;

4) иные вознаграждения:

а) суммы денежной компенсации или пособия работникам отдельных отраслей за непредоставление (в т.ч. гарантируемого законодательством ПМР) жилья, коммунальных услуг и тому подобное;

б) семейные пособия, которые работодатель выплачивает непосредственно и на регулярной основе (семейные пособия, получаемые в рамках системы социального обеспечения, не считаются элементом заработка);

в) прямая оплата работодателями проезда работников к месту проведения ежегодного отпуска и других видов отпусков и обратно;

г) прямые выплаты наемным работникам, компенсирующие потерю заработков во время болезни или в период утраты трудоспособности;

д) оплата работникам-донорам за дни обследования, сдач крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

е) выходное пособие в случаях прекращения трудового договора по инициативе администрации из-за несоответствия работника выполняемой работе; в связи с призывом на военную службу и другими обстоятельствами - не зависящими от воли сторон;

ж) материальная помощь;

з) прочие премии и денежные вознаграждения, не носящие регулярный характер, в том числе пеня за невыдачу вовремя заработной платы (за каждый просроченный день).

б) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством ПМР или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории ПМР;

в) доходы, полученные от использования в ПМР прав на объекты интеллектуальной собственности;

г) доходы, полученные от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося на территории ПМР;

д) доходы от реализации:

1) недвижимого имущества, находящегося в ПМР;

2) акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций;

3) прав требования к организации - резиденту ПМР или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории ПМР в порядке, предусмотренном действующим законодательством ПМР;

4) имущества, принадлежащего физическому лицу на праве частной собственности;

е) дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией - резидентом ПМР или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории ПМР;

ж) доходы в виде распределенной доли имущества организации (в денежной и натуральной форме).

При выбытии физических лиц из состава участников организаций, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной дополнительной доли имущества организации (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был получен физическими лицами в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат, за исключением доли в уставном капитале, внесенной за физическое лицо организацией (без начисления и удержания подоходного налога).

В состав облагаемого налогом дохода включаются средства организаций, распределенные в пользу физических лиц в целях приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале;

з) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые организацией - резидентом ПМР или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в ПМР;

и) часть ссуды, не подлежащая возврату;

к) доходы от использования любых транспортных средств, включая средства связи, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в ПМР, владельцами (пользователями) которых являются резиденты ПМР, включая доходы от предоставления их в аренду;

л) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории ПМР.

При этом к доходам иностранных граждан и лиц без гражданства, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в ПМР, относятся также:

1) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в ПМР;

2) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

5. Не относятся к доходам, полученным от источников в ПМР, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара в ПМР, а также с ввозом товара на территорию ПМР.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию ПМР в таможенном режиме выпуска в свободное обращение только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

а) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных на территории ПМР;

б) товар не продается через постоянное представительство в ПМР.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в ПМР, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в ПМР.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в ПМР, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории ПМР принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами ПМР с таможенных складов.

Положения данного пункта распространяются на внешнеторговые операции, на момент совершения которых отсутствует факт получения дохода.

Не относятся к доходам, полученным от источников в ПМР, следующие доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительство в ПМР:

а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного гражданина в Государственный фонд обязательного социального страхования и Государственный пенсионный фонд ПМР;

б) суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание личного автомобиля для служебных целей;

в) суммы командировочных расходов в пределах норм.

При этом суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в ПМР, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по территории ПМР или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате иностранного гражданина и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

Суммы, выплачиваемые организациями в качестве компенсации командировочных расходов техническим специалистам из числа иностранных граждан в связи с их работой в ПМР, не включаются в их облагаемый доход, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.

6. К доходам от источников за пределами ПМР, получаемым в денежной и натуральной форме, относятся доходы, аналогичные перечисленным в пункте 4 данного раздела, но получаемые физическим лицом в результате осуществления им деятельности за пределами ПМР, включая продажу с таможенных складов.

7. Если положения настоящего раздела не позволяют однозначно отнести полученные физическим лицом доходы к доходам, полученным от источников в ПМР либо к доходам от источников за пределами ПМР, отнесение к тому или иному источнику осуществляется республиканскими исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

3. Объект налогообложения

8. Объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме, за исключением доходов, льготируемых в соответствии с разделом 10 настоящей Инструкции:

а) физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в ПМР, - от источников в ПМР и за ее пределами;

б) физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в ПМР, - от источников в ПМР.

Доходы, полученные физическими лицами, имеющими постоянную прописку и место работы на территории ПМР, но проживающими на территории ПМР менее 183 дней, подлежат налогообложению подоходным налогом как доходы резидентов ПМР.

При увольнении данных физических лиц (до истечения 183 дней), связанном с выездом за пределы ПМР, организацией производится перерасчет подоходного налога за фактически проработанное время в данной организации в налоговом периоде в порядке, установленном для нерезидентов ПМР.

9. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли ПМР по курсу, установленному центральным банком ПМР, для целей учета и отчетности и действующему на дату получения дохода (дату выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому лицу, дату перечисления дохода физическому лицу, дату передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, дату получения дохода в виде материальной выгоды). При этом уплата налогов с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию плательщика в рублях ПМР или в иностранной валюте, котируемой центральным банком ПМР.

4. Налоговый период.

10. Налоговым периодом признается календарный год, если иное не предусмотрено действующим законодательством ПМР.

5. Дата фактического получения дохода.

11. Дата фактического получения дохода определяется как день:

а) последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) в виде заработной платы и иных выплат, формирующих фонд оплаты труда как по основному, так и не по основному месту работы.

При прекращении трудовых отношений датой фактического получения налогоплательщиком дохода за отчетный месяц признается последний день его нахождения в трудовых отношениях с работодателем.

При выплате дохода по итогам деятельности за определенный период налогового периода в случае, если выплата производится в следующем налоговом периоде, датой фактического получения дохода является последний месяц, в котором производится начисление дохода.

б) выплаты дохода налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

в) передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

г) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

д) погашения налогоплательщиком беспроцентного кредита или беспроцентной ссуды - при получении доходов в виде материальной выгоды по беспроцентным кредитам и ссудам.

6. Налоговая база

12. При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с разделом 8 настоящей Инструкции.

Если из дохода физического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу, если иное не установлено действующим законодательством ПМР.

13. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

14. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные разделом 15 настоящей Инструкции, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налогооблагаемая база резидентов ПМР уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных разделами 11-14 настоящей Инструкции, если иное не оговорено настоящей Инструкцией.

Если в течение налогового периода размер расчетного уровня минимальной заработной платы (далее РУ МЗП) менялся, то налоговые вычеты, предельные размеры необлагаемых доходов, предельный размер которых установлен в РУ МЗП, предусмотренные настоящей Инструкцией, за исключением стандартных и профессиональных налоговых вычетов, предоставляются исходя из средневзвешенного размера расчетного уровня минимальной заработной платы за налоговый период. По стандартным вычетам применяется РУ МЗП, действующий на момент предоставления данного вычета.

Средневзвешенный размер РУ МЗП определяется путем перемножения размеров РУ МЗП на количество месяцев, в котором действовал каждый размер РУ МЗП, суммирования полученных результатов и деления полученной суммы на количество месяцев в налоговом периоде. При этом, если расчет средневзвешенного РУ МЗП производится в течение налогового периода, то РУ МЗП за месяцы, следующие за месяцем, в котором производится расчет, принимается на уровне РУ МЗП, действующего в текущем месяце.

 Например . Расчет средневзвешенного РУ МЗП производится в мае. В январе - марте действовал РУ МЗП в размере 3 руб., с апреля по май действует РУ МЗП в размере 4 руб. В целях расчета РУ МЗП за июнь - декабрь принимается равным 4 руб. В данном случае средневзвешенный РУ МЗП в мае составит:

    (3 руб.х 3(январь - март) + 4 руб.х 9(апрель - декабрь)) / 12 =

                  = (9 + 36) / 12 = 45/12 = 3,75 руб.

    Средневзвешенный РУ МЗП в мае составит 3,75 руб.

Если сумма налоговых вычетов в отчетном месяце окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные разделом 15 настоящей Инструкции, подлежащих налогообложению за этот же месяц, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю.

Превышение суммы налоговых вычетов над суммой доходов, полученных в отчетном месяце, используется (за исключением стандартных вычетов) в последующих отчетных месяцах в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Расходы, принимаемые к вычету в соответствии с разделами 11-14 настоящей Инструкции, налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли ПМР по курсу, установленному центральным банком ПМР, для целей учета и отчетности и действующему на дату фактического осуществления расходов.

15. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительства на территории ПМР, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, предусмотренным разделом 15 настоящей Инструкции, для обложения налогом аналогичных доходов граждан ПМР, имеющих постоянное место жительства в ПМР.

Облагаемым доходом физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в ПМР, считается валовой доход, подлежащий налогообложению по ставкам, в соответствии с разделом 15 настоящей Инструкции без применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

7. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме

16. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

а) оплата (полностью или частично) за счет средств организаций или индивидуального предпринимателя товаров (работ, услуг), в том числе недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (за исключением случаев, когда обучение производится на основании договора, предусматривающего обучение работника в интересах организации), а также выдаваемых в счет заработной платы;

При заключении договоров между организацией - работодателем и учебным заведением стоимость обучения, оплачиваемая работодателем по данным договорам, не является доходом физического лица и, соответственно, не подлежит налогообложению подоходным налогом.

По договорам, заключенным между физическим лицом (работником) и учебным заведением, перечисление за работника стоимости обучения, является дополнительным доходом данного работника и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке;

б) полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе:

1) товары;

2) выполненные в интересах налогоплательщика работы;

3) услуги, оказанные в интересах налогоплательщика.

в) оплата труда в натуральной форме;

г) оплата по гражданско-правовому договору объектами недвижимости.

Сумма налога, исчисленного с доходов в виде оплаты труда в натуральной форме, удерживается организацией и иным работодателем, являющимися источником выплаты дохода, за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам.

17. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), в том числе недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, исчисленная по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по ценам, определенным на дату получения дохода:

а) по продукции собственного производства - по ценам, рассчитанным на уровне средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции иным потребителям.

Расчет средневзвешенной цены реализации продукции собственного производства в целях налогообложения полученного дохода в натуральной форме производится в следующем порядке:

- средневзвешенная цена определяется делением суммы, полученной от реализации иным потребителям аналогичной продукции на количество (объем) проданных в отчетном периоде товаров.

При этом, в расчет принимаются только те товары, которые были реализованы в денежном выражении.

При отсутствии в отчетном периоде реализации аналогичной продукции иным потребителям - по ценам фактической реализации, но не ниже фактически сложившейся за отчетный период себестоимости.

б) по покупной продукции (товарам, работам, услугам) - по цене приобретения источником выплаты такого дохода, с применением фактически сложившейся торговой надбавки, но не менее 5 процентов.

В цену приобретения включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством ПМР, расходы, связанные с базисными условиями поставки (товара). По подакцизным товарам включаются также суммы акцизов.

Цена приобретения на импортируемую продукцию включает все затраты, понесенные импортером за пределами ПМР, а также государственные пошлины и платежи, уплаченные на таможне.

в) по недвижимому имуществу, полученному в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, - исходя из суммы сделки, но не ниже инвентаризационной стоимости либо стоимости, установленной профессиональным оценщиком.

При этом, налоговая база определяется:

1) по недвижимому имуществу, принадлежащему организациям (государственные и муниципальные унитарные предприятия), осуществляющим реализацию имущества в порядке, установленном законодательством ПМР, исходя из суммы сделки, но не ниже рыночной стоимости, установленной оценочной комиссией, созданной отраслевым министерством, в состав которого входит данная организация, либо профессиональным оценщиком;

2) по недвижимому имуществу, находящемуся в собственности иных юридических либо физических лиц, исходя из суммы сделки, но не ниже инвентаризационной стоимости, устанавливаемой органами технической инвентаризации, либо стоимости, установленной профессиональным оценщиком.

8. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды

18. Доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, являются:

а) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, выданными как на возвратной, так и безвозвратной основе ;

б) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

19. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как:

а) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, в том числе в виде товаров, выраженными в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной центральным банком ПМР, на дату получения таких средств над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из ставки среднего процента по привлекаемым вкладам населения, определенной за предыдущий квартал над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Если в течение периода, за который производится начисление процентов, ставка рефинансирования, а также ставка среднего процента по привлекаемым вкладам населения изменялись, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, ставки среднего процента по привлекаемым вкладам населения, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты. При этом вновь установленная ставка рефинансирования, ставка среднего процента по привлекаемым вкладам населения, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется со дня ее установления.

В случае получения беспроцентной ссуды как в рублях ПМР, так и в иностранной валюте, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере ставки рефинансирования, ставки среднего процента по привлекаемым вкладам населения, установленным центральным банком ПМР.

При частичном погашении ссуды налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной.

При этом, если условиями договора предусмотрено, что часть полученной ссуды не подлежит возврату, то невозвращенная сумма ссуды является доходом физического лица и подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день:

а) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам как в рублях ПМР, так и в иностранной валюте;

б) погашения налогоплательщиком беспроцентного кредита или беспроцентной ссуды.

Сумма материальной выгоды, полученной за пользование заемными средствами, подлежит налогообложению у источника выплаты.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, в безналичном порядке, а также в натуральной форме.

При получении заемных средств от организаций в натуральной форме, в целях налогообложения, стоимость полученных товаров (работ, услуг) исчисляется в порядке, установленном разделом 7 настоящей Инструкции.

Материальная выгода, полученная после 1 апреля 2002 года от экономии на процентах за пользование заемными средствами в денежном выражении по договорам, заключенным до 1 апреля 2002 года, подлежит налогообложению в соответствии с порядком, предусмотренным настоящей Инструкцией.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами в натуральном выражении по договорам, заключенным до 1 апреля 2002 года, подлежит налогообложению в соответствии с порядком, предусмотренным законом о подоходном налоге с физических лиц, действовавшим до 1 апреля 2002 года.

20. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовыми договорами у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

В случае отсутствия реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, лицам, не являющимся взаимозависимыми, налоговая база определяется:

а) по продукции собственного производства - как превышение стоимости товаров (работ, услуг), определенной исходя из цен, рассчитанных на уровне фактически сложившейся за отчетный период (месяц) себестоимости, над стоимостью товаров (работ, услуг), определенной исходя из цен реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

б) по покупной продукции - как превышение стоимости товаров, определенной исходя из цены приобретения данной продукции, с применением торговой надбавки не менее 5 процентов, над стоимостью товаров, определенной исходя из цен реализации товаров налогоплательщику.

21. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Дата фактического получения дохода от приобретения ценных бумаг определяется как день приобретения ценных бумаг, то есть объект налогообложения возникает на дату перехода права собственности на приобретенные ценные бумаги к физическому лицу - покупателю. В случае невозможности определения рыночной стоимости ценных бумаг, для исчисления материальной выгоды принимается средняя стоимость ценных бумаг, сложившаяся у организации (продавца) по бухгалтерским документам на момент продажи ценных бумаг.

Удержание подоходного налога производится организациями, осуществляющими реализацию ценных бумаг и являющимися источником получения данного вида дохода.

9. Особенности определения налоговой базы по
договорам страхования

22. При определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются доходы:

а) полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством ПМР.

б) При внесении суммы страховых взносов самим налогоплательщиком:

1) полученные в виде страховых выплат по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещению вреда жизни, здоровью.

В случаях досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

2) полученные в виде суммы страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования центрального банка ПМР момент заключения договора страхования.

Если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования центрального банка ПМР, на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.

в) При внесении суммы страховых взносов за физическое лицо из средств организаций и иных работодателей - в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

В случае, если предусмотрены страховые выплаты, то доходы физических лиц в виде страховых взносов, внесенных организациями, подлежат налогообложению на момент перечисления взносов в совокупности с доходом физического лица того месяца, в котором организация произвела перечисление данных взносов.

В случае, когда перечисленные организацией за физическое лицо страховые взносы не подлежали налогообложению, полученная физическим лицом сумма страховой выплаты подлежит налогообложению в полном объеме, а если страховые взносы подлежали налогообложению, то налогообложению подлежит разница между суммой полученной выплаты и суммой страховых взносов. В данных случаях удержание подоходного налога производится страховыми компаниями, выплачивающими страховые выплаты.

23. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

а) гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

б) повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

а) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

б) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

в) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством ПМР и условиями договора имущественного страхования.

Организации, заключившие договор со страховыми компаниями (в том числе с иностранными) о возвратном страховании своих работников, удерживают подоходный налог с дохода работника с учетом страховых выплат, приходящихся на одного работника.

10. Доходы, не подлежащие налогообложению

24. Не подлежат налогообложению (не включаются в состав доходов) следующие виды доходов, получаемых налогоплательщиками:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством ПМР, а также выплаты из Государственного фонда обязательного социального страхования ПМР, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, предусмотренных в настоящем пункте, относятся: пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет, на погребение, на детей малообеспеченным семьям, пособия инвалидам с детства, государственные пособия многодетным и одиноким матерям, пособия на детей военнослужащих срочной службы, пособия вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца, пособия на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов, пособия по безработице.

б) алименты, получаемые физическими лицами;

в) дивиденды и проценты по вкладам в кредитных учреждениях и проценты, выплачиваемые по сберегательным сертификатам;

г) государственные стипендии, назначаемые согласно действующему законодательству ПМР, а также стипендии, учреждаемые за счет средств фондов общественных благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном порядке, а также учреждаемых Президентом Приднестровской Молдавской Республики;

д) выплаты учащимся, производимые профессионально-техническими училищами за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;

е) все виды пенсий, назначаемых и выплачиваемых в порядке, установленном законодательством ПМР;

ж) суммы, получаемые физическими лицами за донорство от государственных организаций здравоохранения, в том числе за сдачу материнского молока. Основанием для предоставления льготы является справка, выданная организацией здравоохранения;

з) суммы выплат, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца. Льгота предоставляется на основании справки консилиума врачебной экспертизы жизнеспособности, акта с предприятия, подтверждающего, что данный случай произошел на производстве, справки из учреждения социального обеспечения о подтверждении потери кормильца;

и) все виды установленных в соответствии с действующим законодательством ПМР компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных действующим законодательством ПМР, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Под компенсационными выплатами понимаются суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов рабочим и служащим в связи с выполнением ими трудовых обязанностей или переездом на работу в другую местность.

Суммы указанных выплат, превышающие нормы, установленные действующим законодательством ПМР, включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: 1) суммы в оплату расходов по командировкам; 2) суммы доплат за нормативное передвижение работников, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; 3) единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; 4) компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, использование личных автомобилей в служебных целях.

При оплате организацией налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные, в пределах норм возмещения, установленных в соответствии с законодательством ПМР, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, а также иные фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с выполнением командировочного задания.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, проездных билетов как по территории ПМР, так и за ее пределами, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм возмещения, установленных нормативными правовыми актами ПМР.

Компенсации работникам, использующим личные автомобили для служебных поездок, не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных действующим законодательством ПМР.

Суммы компенсаций за использование личного автомобиля, превышающие установленные нормы, подлежат налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке;

к) выигрыши по облигациям государственных займов и по государственным лотереям, проводимым органами государственной власти и управления;

л) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в в соответствии с действующим законодательством ПМР.

В случае освобождения работника от работы по сокращению штата, а также при реорганизации и ликвидации организации, когда в соответствии с законодательством ему наряду с выходным пособием сохраняется также на период трудоустройства средняя заработная плата, то от налогообложения освобождается лишь сумма выходного пособия;

м) суммы, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством ПМР взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг;

н) стоимость натурального довольствия, размер которого определен действующим законодательством ПМР, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

о) стоимость подарков, получаемых от организаций в денежной и натуральной форме либо в форме оказания услуг в размере не более 400 РУ МЗП в год;

п) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, в размере не более 800 РУ МЗП в год;

р) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и кубках Европы, мира, Олимпийских играх и Играх Доброй воли, независимо от их размера;

с) доходы в виде материальной помощи в денежной или натуральной форме, получаемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, в том числе на основании решений других иностранных государств, а также выплаты в виде помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам за счет средств фондов общественных благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном порядке.

Доходы в виде материальной помощи в денежной или натуральной форме на основании решений Президента Приднестровской Молдавской Республики, местных органов государственной власти и управления, независимо от размера выплат.

Доходы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства ПМР международными или иностранными организациями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке.

Материальная помощь, выплачиваемая организациями своим работникам по случаю ухода на пенсию, а также материальная помощь, оказываемая членам семьи умерших работников или работникам в связи со смертью членов их семьи, независимо от размера.

При этом к членам семьи относятся: родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки, супруги.

Все вышеуказанные виды материальной помощи не подлежат налогообложению независимо от размера.

Материальная помощь, выплачиваемая организациями, независимо от источника выплаты в размере не выше 400 РУ МЗП в год;

т) доходы:

1) получаемые от организаций работниками и (или) членами их семей в порядке полной или частичной компенсации стоимости или в виде материальной выгоды:

- путевок для лиц, не достигших 18 лет, в детские и другие оздоровительные санаторно-курортные учреждения;

- путевок в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми;

- путевок в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения;

- амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в размере:

а) 100 процентов для своих работников;

б) 50 процентов для членов семьи работника;

2) получаемые от организаций инвалидами в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и содержание собак-проводников;

3) получаемые в виде оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения, стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей за счет средств Государственного фонда обязательного социального страхования ПМР независимо от их размера.

Амбулаторное лечение подразумевает все виды лечения больных, кроме стационарного и санаторно-курортного. В состав расходов при амбулаторном лечении включаются расходы пациента на приобретение медикаментов (в случае отсутствия установленных законодательством льгот) и на оплату отдельных видов услуг, отнесенных к платным, а также расходы на приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, включая приобретение и содержание собак-проводников.

В случае, если работнику и (или) членам их семей, или не работающему в данной организации инвалиду, для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения.

Компенсации, выплачиваемые в соответствии с настоящим подпунктом, должны быть подтверждены соответствующими документами (копия путевки, чека, счета, рецепта, заверенного подписью и печатью лечащего врача, с указанием в рецепте стоимости медикаментов и т.п.). К расходам на лечение и медицинское обслуживание принимается стоимость услуг медицинских учреждений, находящихся за пределами ПМР, при условии наличия соответствующего направления органа здравоохранения ПМР;

у) доходы, получаемые от реализации выращенного в личном подсобном хозяйстве, расположенном на земельных участках в пределах норм предоставления земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной на этом участке продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде;

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства и огородничества, по форме согласно Приложению N 1 к настоящей Инструкции.

ф) доходы как в денежной, так и в натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения. Данные доходы облагаются налогом на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Доходы, получаемые физическими лицами как в денежной, так и в натуральной форме от юридических лиц в порядке дарения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;

х) суммы дивидендов, выплачиваемые организациями физическим лицам в случае их инвестирования внутри организации на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

ц) суммы взносов, перечисляемые физическими лицами благотворительным организациям, а также организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из государственного бюджета, но не более 7 процентов облагаемого месячного дохода. При этом облагаемый доход определяется без учета предоставляемых физическому лицу вычетов, предусмотренных разделами 11-14 настоящей Инструкции.

Предоставление данной льготы производится на основании следующих документов:

1) заявления;

2) платежных документов, подтверждающих факт перечисления данных средств.

ч) заработная плата в рублях ПМР или иностранной валюте, получаемая работниками дипломатических представительств ПМР в связи с их работой за границей;

ш) государственные премии Приднестровской Молдавской Республики;

щ) доходы, получаемые от организаций в виде бесплатного предоставления жилья, в порядке приватизации, в соответствии с действующим законодательством ПМР в пределах стоимости нормативной площади приватизированного жилья, рассчитанной исходя из льготируемых норм площади, приходящихся на одного человека при приватизации жилья, установленной действующим законодательством ПМР.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком справки, выданной уполномоченным органом, подтверждающей размер приватизируемой площади и количество лиц, прописанных на данной площади.

При передаче организацией права собственности на недвижимое имущество в муниципальный жилищный фонд стоимость переданного недвижимого имущества не является доходом работников, проживающих в данном жилье, и не подлежит налогообложению. При приватизации работниками организации данного недвижимого имущества доходы, получаемые в виде стоимости приватизированного жилья, подлежат налогообложению в соответствии с вышеизложенным порядком;

ы) стоимость натурального довольствия профессиональных спортсменов тренеров - преподавателей в сфере спорта высших достижений, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия в пределах нормативов для определенного класса спортсменов и вида спорта;

э) благотворительная помощь, а также товары народного потребления (памятные призы, организация питания, благотворительные наборы и другие расходы в соответствии с планом мероприятий), получаемые при проведении мемориальных мероприятий (Дня памяти, Дня Победы, Дня поминовения усопших).

25. Налогооблагаемый доход уменьшается на суммы, удержанные в Государственный пенсионный фонд ПМР, приходящиеся на налогооблагаемую базу.

Например : За отчетный месяц гражданину П. были начислены: заработная плата в размере 100 руб.; пособие по временной нетрудоспособности в размере 45 руб.; премия в размере 30 руб.; материальная помощь в размере 1500 руб. Общая сумма налогооблагаемого подоходным налогом дохода за месяц составила 315 руб. (100 + 45 + 30 + (1500 - 1360)). Отчисления в Государственный пенсионный фонд на налогооблагаемую базу подоходного налога в размере 2% составят 6 руб.30 коп. (2% от (100+45+30+140)). Налогооблагаемая база для исчисления подоходного налога определится в следующем размере: 315 руб.- 6 руб.30 коп.= 308 руб.70 коп.

26. Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных граждан:

а) главы, а также сотрудники представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами ПМР, - по всем доходам, кроме доходов от источников в ПМР, не связанных с дипломатической и консульской службой;

б) сотрудники административно-технических служб представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами ПМР или не проживают в ПМР постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников в ПМР, не связанных с дипломатической и консульской службой;

в) сотрудники обслуживающих служб представительств, которые не являются гражданами ПМР или не проживают в ПМР постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;

г) сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Взимание налога с иностранных граждан может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами ПМР , а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам ПМР, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого республиканскими исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

11. Стандартные налоговые вычеты

27. При определении налоговой базы физическое лицо - налоговый резидент ПМР имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

а) налоговый вычет в размере 100 РУ МЗП в месяц для следующих категорий налогоплательщиков:

1) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда и лица, награжденные орденами Славы трех степеней, орденами Трудовой Славы трех степеней. Основанием для предоставления вычета:

- Героям Советского Союза и лицам, награжденным орденом Славы

трех степеней, является книжка Героя Советского Союза или

справка военного комиссариата.

- Героям Социалистического труда и лицам, награжденным орденом

Трудовой Славы трех степеней, является удостоверение о

награде.

2) лица, признанные в соответствии с действующим законодательством ПМР участниками Великой Отечественной войны, участниками боевых действий по защите ПМР, участниками боевых действий на территории других государств, а также инвалидами войны, перечень которых предусмотрен приложением N 2 к настоящей Инструкции. Вычет предоставляется на основании соответствующего удостоверения;

3) все категории инвалидов I и II группы.

Вычет предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки консилиума врачебной экспертизы жизнеспособности;

4) супруги, не вступившие в повторный брак, и родители:

- военнослужащих и служащих советских Вооруженных сил, Вооруженных сил ПМР и других формирований ПМР, военнослужащих, сотрудников и служащих МВД, КГБ, МГБ бывшего СССР и ПМР, погибших (умерших, без вести пропавших) при исполнении воинского и служебного долга;

- инвалидов войны, советских Вооруженных сил, Вооруженных сил ПМР и других формирований ПМР, военнослужащих, сотрудников и служащих МВД, КГБ, МГБ бывшего СССР и Приднестровской Молдавской Республики, умерших от ран, контузий и болезней, явившихся следствием их участия в боевых действиях и выполнения воинского и служебного долга.

Основанием для предоставления вычета в соответствии с данным подпунктом является пенсионное удостоверение и (или) справка, имеющая соответствующую запись "Вдова (мать, отец) погибшего воина", выданные соответствующими органами.

Женам (мужьям) военнослужащих, погибших при защите ПМР или при выполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, вычет предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

5) участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на ЧАЭС;

6) сотрудники подразделений особого риска, перенесшие лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с лучевой болезнью, или ставшие инвалидами, а также непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

7) граждане, ставшие инвалидами и (или) получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне в период 1949-1963 годов, аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, на которых распространяется в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики действие Закона Приднестровской Молдавской Республики "О социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы", а именно:

- граждан (в том числе временно направленных или командированных), принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших службу в зоне отчуждения;

- граждан, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон.

Гражданам, указанным в подпунктах "5 - 7" подпункта "а" пункта 27, вычет предоставляется на основании справки консилиума врачебной экспертизы жизнеспособности, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы;

8) инвалиды с детства; одинокие родители инвалидов с детства. Вычет предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки консилиума врачебной экспертизы жизнеспособности, а также на основании удостоверения родителя инвалида с детства и справки, подтверждающей статус одинокого родителя, выдаваемой органами социального обеспечения;

9) пенсионеры, подвергшиеся политическим репрессиям и впоследствии реабилитированные. Вычет предоставляется на основании соответствующего удостоверения.

Стандартный вычет, предусмотренный подпунктом "а" пункта 27, предоставляется на основании документов, подтверждающих право на данный вычет, выданных соответствующими органами Приднестровской Молдавской Республики, бывшего СССР. Документы, выданные иностранными государствами, подтверждаются соответствующими органами Приднестровской Молдавской Республики.

В случае наличия нескольких оснований для предоставления данного вычета, вычет предоставляется по одному из оснований.

б) налоговый вычет в размере 40 РУ МЗП в месяц предоставляется тем категориям налогоплательщиков, которые не перечислены в подпункте а) пункта 27 настоящего раздела, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 3000 РУ МЗП. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 3000 РУ МЗП, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Учет дохода, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода, осуществляется работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет.

в) налоговый вычет в размере 25 РУ МЗП за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Указанный вычет предоставляется также супругам попечителей, опекунов.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, на обеспечении которых находится и с которыми совместно проживает ребенок, налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного (двойного) вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок .

При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем остались проживать дети на основании решения суда. Бывший супруг (супруга), в том числе уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет.

Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

Если брак не зарегистрирован между родителями, указанный вычет предоставляется тому из родителей, на обеспечении которого находится и с которым совместно проживает ребенок либо обоим родителям, в случае их совместного проживания с ребенком и совместного содержания ребенка.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в настоящем разделе, или прекращается в случае смерти ребенка (детей) с месяца следующего за месяцем, в котором произошла смерть.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей производится на основании:

1) письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут или в случае смерти супруга), или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо), предоставляемого в начале года до выплаты заработной платы, а при изменении состава семьи - не позднее 20-го числа следующего после такого изменения месяца, и действующего на протяжении всего налогового периода по форме согласно приложению N 3 к настоящей Инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить копию решения органов опеки и попечительства;

2) копии свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;

3) копии: свидетельства о смерти супруга (и), свидетельства о расторжении брака, справки об отсутствии отца, выданной соответствующими органами, свидетельства о браке;

4) для родителей не зарегистрированных в браке дополнительно: паспортные данные о прописке родителей, справка о месте жительства ребенка, выданная органами жилищно-коммунального хозяйства.

За достоверность данных, предоставляемых для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей, налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном действующим законодательством ПМР.

Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей в организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей производится ежемесячно этими организациями.

У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей производится налоговыми органами при декларировании доходов по окончании налогового периода при исчислении налога исходя из числа месяцев, за которые получен доход.

Стандартный налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами "а" - "б" пункта 27 настоящего раздела.

г) дополнительный налоговый вычет в размере 40 РУ МЗП предоставляется лицам, награжденным нагрудным знаком "Почетный донор Приднестровской Молдавской Республики", а также аналогичным знаком бывших СССР и МССР.

Данный вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих право на данный вычет, выданных соответствующими органами ПМР, бывшего СССР и МССР.

Стандартный налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, предоставляется независимо от предоставления налоговых вычетов, установленных подпунктами "а" - "в" пункта 27 настоящего раздела.

28. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами "а", "б" пункта 27 настоящего раздела право более, чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

29. Физическое лицо, состоящее в браке, имеет право на дополнительный стандартный вычет при условии, что супруг (супруга), состоящий в трудовых отношениях с работодателем либо состоящий на учете в Центре занятости, не использует стандартный вычет. Дополнительный стандартный вычет предоставляется в размерах и порядке, указанных в подпунктах б) и в) пункта 27 настоящей Инструкции. В аналогичном порядке дополнительный стандартный вычет предоставляется лицу, состоящему в браке, на период обучения неработающего супруга (супруги) независимо от формы обучения.

Дополнительный стандартный вычет предоставляется супруге (супругу) на основании их письменного заявления и справки, выданной иными работодателями, с которыми супруга (супруг) находится в трудовых отношениях, подтверждающей, что она (он) не использует стандартный вычет с указанием причин, а в случае отсутствия места работы, справки из Центра занятости о постановке на учет в качестве безработного, а также копии листа паспортов обоих супругов с отметкой о прописке.

Супруга (супруг) не имеют право на дополнительный стандартный вычет в размере 40 РУ МЗП в случае неприменения стандартного вычета одному из супругов в связи с получением дохода,превышающего 3000 РУ МЗП.

Дополнительный стандартный вычет применяется при условии проживания обоих супругов на территории ПМР.

В случае, если у налогоплательщика супруг (га) находятся на пенсионном обеспечении, дополнительный стандартный вычет не предоставляется.

Если у налогоплательщика неработающий супруг (га) является студентом (кой) (курсантом, слушателем), в образовательных учреждениях, находящихся на территории ПМР, налогоплательщик имеет право на дополнительный стандартный вычет. Основанием для предоставления вычета является оригинал справки учебного заведения о том, что супруг (га) являются студентом (курсантом, слушателем), с указанием срока обучения. Данная справка предоставляется ежегодно в течение одного месяца после начала учебного года.

30. Установленные настоящим разделом стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по основному месту работы на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае отсутствия основного места работы стандартные вычеты предоставляются по итогам декларирования.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полном размере, независимо от норм труда и фактически отработанного рабочего времени (выработки).

31. В случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты физическому лицу не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящим разделом, то на основании заявления физического лица, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы (помесячной) с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах и порядке, предусмотренных настоящим разделом.

Допускается перерасчет стандартных вычетов в течение налогового периода организацией, выплачивающей доход, на основании предоставленных документов.

32. Разница между суммой стандартных налоговых вычетов, полагающихся физическому лицу в отчетном месяце, и суммой доходов физического лица, полученных в этом же месяце, на следующий месяц не переносится.

33. Право на получение стандартных налоговых вычетов предоставляется предпринимателям без образования юридического лица на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

12. Социальные налоговые вычеты

34. Физическое лицо - налоговый резидент ПМР имеет право на получение следующих социальных вычетов:

а) в сумме, уплаченной физическим лицом в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, лечение, обследование, а также уплаченной физическим лицом за услуги по лечению, обследованию супруга (супруги), своих родителей, в том числе в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретенных физическими лицами за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 450 РУ МЗП в налоговом периоде на каждого налогоплательщика;

б) в сумме, уплаченной физическим лицом-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению, обследованию своих детей в возрасте до 18 лет, в том числе в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретенных физическими лицами за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 540 РУ МЗП в налоговом периоде на каждого родителя. Одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

Расходы на обучение принимаются к вычету независимо от места обучения на территории ПМР либо за ее пределами. Расходы на обучение принимаются к вычету равными долями в том месяце, за который произведена оплата.

Расходы на лечение, обследование за пределами ПМР принимаются к вычету только в случае наличия направления на лечение, обследование соответствующего медицинского органа ПМР.

В сумму фактически произведенных расходов, подлежащих исключению из дохода, включается сумма удержанного подоходного налога с материальной выгоды, полученной при пользовании заемными средствами, полученными физическим лицом для направления их на лечение, обучение.

Пример N 1. Гражданин Н. произвел расходы на лечение супруги в размере 300 руб. в феврале месяце, о чем предоставил соответствующие документы. В апреле месяце он произвел расходы на свое обучение в размере 1200 руб. Прогнозируемый размер расчетного уровня минимальной заработной платы на 2003 год составляет 3,4 руб.

Сумма социальных вычетов будет предоставлена супругу в размере 1500 руб. (300 руб. + 1200 руб.)

До конца налогового периода, гражданину Н. может быть еще предоставлен социальный вычет на свое обучение, лечение, обследование, а также по лечению родственников в размере 30 руб. {1530 руб.(450 РУ МЗП х 3,4 руб.) - 1500 руб.}, а также в сумме 1836 руб. (540 РУ МЗП х 3,4 руб.) на обучение, лечение своих детей.

Супруге гражданина Н. по своему месту работы до конца налогового периода могут быть представлены социальные вычеты:

- в размере1530 руб. (450 РУ МЗП х 3,4), на свое обучение, лечение, обследование;

- в размере 1836 руб. (540 РУ МЗП х 3,4) на обучение, лечение своих детей.

35. В случае смерти супруга второй супруг имеет право на получение социального вычета в размере 360 РУ МЗП. Право на получение данного вычета предоставляется на основании письменного заявления физического лица по форме согласно Приложению N 20 к настоящей Инструкции и предоставления копии свидетельства о смерти супруга (супруги).

36. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется:

а) в сумме фактически произведенных расходов на свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет на основании:

1) письменного заявления физического лица по форме, приведенной в Приложении N 4 к настоящей Инструкции;

2) копии договора на оказание услуг учебным заведением и (либо) копии заявления родителя на имя руководителя образовательного учреждения с его резолюцией о предоставлении платной услуги по обучению, а также копии документов, определяющих родственные связи;

3) платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты обучения.

б) в сумме фактически произведенных расходов за услуги по лечению на основании:

1) письменного заявления физического лица;

2) выписки из личной карточки больного (мед. карты.), подтверждающей необходимость лечения и заверенной лечащим врачом, или больничного листа;

3) копии рецепта, заверенной подписью и печатью лечащего врача, с отметкой продавца о стоимости, выданных согласно рецепту медикаментов;

4) платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты лечения или медикаментов (чек либо иной документ, соответствующий стоимости медикаментов, подтвержденных продавцом в рецепте, платежный документ на оплату стоимости лечения с указанием назначения платежа), а также копии документов, подтверждающих родственные связи.

При этом, если обучение носит длительный характер, заявление подается спустя месяц с начала учебного года и ежегодно в период обучения в начале календарного года, а платежные документы, подтверждающие факт оплаты, по мере осуществления данных расходов.

При этом, данный вычет предоставляется только на обучающихся, получающих образование в образовательных учреждениях. Перечень типов и видов образовательных учреждений определяется уполномоченным исполнительным органом государственной власти. На обучающихся, получающих послевузовское образование , проходящих специализацию в ординатуре в лечебных учреждениях либо в других учреждениях, не являющихся образовательными, данный вычет не предоставляется.

В течение налогового периода социальный вычет в сумме расходов по оплате обучения ребенка предоставляется налогоплательщику - родителю только в случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его (налогоплательщика-родителя) имя.

В случае, если в течение налогового периода социальный вычет не был предоставлен данному родителю в полном размере, то неиспользованная сумма вычета согласно платежным документам, предоставляется второму родителю в установленных пределах, при подаче налоговой декларации в налоговый орган и документов, подтверждающих право на получение данного вычета.

Организация по каждому физическому лицу ведет реестр предоставленных документов, дающих право на получение социального налогового вычета в сумме расходов за услуги по лечению, в течение налогового периода по форме согласно приложению N 5 к настоящей Инструкции.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет собственных средств.

К расходам на лечение и медицинское обслуживание принимается стоимость услуг медицинских учреждений, находящихся за пределами ПМР, оказанных налогоплательщику по направлению органа здравоохранения ПМР либо в случае непредвиденного заболевания при нахождении за пределами ПМР. Данные расходы принимаются к зачету при наличии соответствующих подтверждающих документов.

В случае превышения сумм социальных вычетов, полагающихся физическому лицу в отчетном месяце над суммами дохода, полученного в этом месяце за минусом отчислений в Пенсионный фонд и стандартных вычетов, полученных в этом же месяце, разница, переносится на следующие месяцы до полного использования.

В случае превышения сумм социальных вычетов, полагающихся физическому лицу в налоговом периоде над суммами дохода, полученного в этом налоговом периоде за минусом отчислений в Пенсионный фонд и стандартных вычетов, полученных в этом же налоговом периоде, разница в другой налоговой период не переносится.

При осуществлении оплаты за обучение, лечение, приходящихся на разные налоговые периоды, сумма оплаты за обучение, лечение подлежит распределению на количество месяцев, за которые произведена оплата. Вычет предоставляется пропорционально количеству месяцев, приходящихся на текущий налоговый период.

Сумма оплаты за обучение, лечение, приходящаяся на следующий налоговый период, принимается к зачету в следующем налоговом периоде.

При осуществлении расходов на обучение, лечение в иностранной валюте, данные расходы пересчитываются в рубли ПМР по курсу, установленному центральным банком ПМР, для целей учета и отчетности и действующему на дату осуществленных расходов.

При подаче заявления налогоплательщиком на предоставление социальных налоговых вычетов после оказания услуг по обучению и лечению, производится перерасчет сумм удержанного подоходного налога в соответствии с вышеизложенным порядком.

Установленные настоящим разделом социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по основному месту работы на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае отсутствия основного места работы социальные вычеты предоставляются налоговыми органами при декларировании по окончании налогового периода при подаче налоговой декларациив порядке, установленном действующим законодательством ПМР.

37. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется предпринимателям без образования юридического лица на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

13. Профессиональные налоговые вычеты

38. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка, указанная в пункте 43 раздела 15 настоящей Инструкции.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам ПМР в отношении следующих видов доходов:

а) от сдачи личного имущества в аренду, от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера;

б) сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

в) от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим доходы от сдачи личного имущества в аренду, выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ и оказанием услуг.

В случае отсутствия документального подтверждения фактических расходов налоговая база определяется в размере 30 процентов от полученного дохода (выручки).

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 25 процентов общей суммы дохода, полученной от указанной деятельности.

Профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом документы, подтверждающие расходы по приобретению товаров, сырья, материалов, комплектующих изделий и тому подобное должны быть подтверждены платежными документами об оплате вышеуказанных расходов, оформленными в установленном порядке.

В случае отсутствия документального подтверждения фактических расходов налоговая база определяется в размере 20 процентов от полученного дохода (выручки).

39. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, указанным в подпунктах "а" и "б" части 2 пункта 38 настоящего раздела, предоставляются налогоплательщику организациями, выплачивающими соответствующие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера и договорам на выплату авторских вознаграждений в пределах норм, предусмотренных настоящим разделом. При этом, данные налоговые вычеты предоставляются только по месту основной работы налогоплательщика.

По окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик вправе предоставить документы, подтверждающие расходы, произведенные им при получении соответствующего дохода, на основании которых налоговыми органами производится перерасчет предоставленного профессионального вычета.

Во всех иных случаях профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода при предоставлении декларации для исчисления суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет.

Документами, подтверждающими право на данный вычет являются:

а) договора (копии договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

б) документы, подтверждающие принятие выполненных работ (оказанных услуг);

в) оформленные в установленном порядке платежные документы, подтверждающие факт оплаты работ (услуг) налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) .

При определении налоговой базы по всем видам доходов, указанных в настоящем разделе, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Если налогоплательщиком предоставлена только часть документов, подтверждающих произведенные расходы, то налогооблагаемая база определяется либо путем вычета суммы документально подтвержденных расходов, либо путем расчета по установленным в настоящем разделе нормативам.

14. Имущественные вычеты

40. При определении размера налоговой базы налогоплательщик - налоговый резидент ПМР имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

а) в суммах, полученных налогоплательщиком:

1) от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, - не превышающих в целом 10 000 РУ МЗП в налоговом периоде;

2) от продажи транспортных средств, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, - не превышающих 2 000 РУ МЗП в налоговом периоде.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, транспортных средств, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

3) от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика, - не превышающих 300 РУ МЗП по каждой произведенной и документально оформленной сделке.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Приднестровской Молдавской Республики.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, а также автомобилей и иных транспортных средств, находившихся в собственности налогоплательщика, имущественный вычет предоставляется территориальными налоговыми инспекциями.

Расчет подлежащей к уплате суммы подоходного налога с сумм, получаемых налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, автомобилей и иных транспортных средств, находящихся в собственности налогоплательщика, производится исходя из предполагаемой суммы сделки, но не ниже:

1) при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков - инвентаризационной либо страховой стоимости;

2) при продаже автомобилей и иных транспортных средств - оценочной стоимости, определяемой уполномоченными на то органами.

Нотариальные конторы (при оформлении сделок купли - продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков), производят оформление (регистрацию) соответствующих документов лишь после предъявления гражданином - продавцом (включая граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей, иностранных граждан) справки о перечислении на текущий счет "Сумм по поручениям" средств, являющихся авансовым платежом подоходного налога по сделкам купли-продажи как между гражданами, так и между гражданином продавцом и юридическим лицом. После оформления договора сумма авансового платежа подлежит зачислению в бюджет в соответствии с бюджетной классификацией доходов.

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, производят снятие их с учета лишь после предъявления гражданином - продавцом (включая граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей, иностранных граждан) справки об уплате подоходного налога по форме согласно Приложению N 6 к настоящей Инструкции.

Предъявление справки об уплате налогов не требуется при заключении сделки купли-продажи - в случае, если автотранспортное средство находилось в собственности владельца более трех лет.

Справки об уплате налогов выдаются территориальными налоговыми инспекциями по месту жительства плательщика, независимо от места регистрации автотранспортного средства.

При этом исполнительный орган государственной власти, в ведении которого находятся вопросы регистрации транспортных средств (Министерство внутренних дел ПМР) ежеквартально представляет в Государственную налоговую службу ПМР информацию о всех лицах, заключивших сделки отчуждения автотранспортных средств с указанием фамилии, имени, отчества и номера справки территориальной налоговой инспекции об уплате подоходного налога.

Граждане - продавцы квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей и других транспортных средств, принадлежащих им на праве частной собственности, обязаны представить в территориальную налоговую инспекцию по месту прописки (иностранные граждане - в налоговый орган по месту осуществления сделки) договор купли - продажи имущества, либо иной документ, подтверждающий факт и сумму сделки, и документ, удостоверяющий срок пользования имуществом (копии: ордера на квартиру; технического паспорта).

Территориальная налоговая инспекция на основании представленного документа производит начисление подлежащей к уплате суммы подоходного налога с продажи имущества. При этом на основании письменного заявления налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в размере, предусмотренном подпунктом "а" пункта 40 настоящего раздела.

Если в течение налогового периода один и тот же налогоплательщик осуществляет несколько сделок продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, транспортных средств, принадлежащих ему на праве частной собственности, налог удерживается по каждой произведенной сделке с учетом имущественного вычета нарастающим итогом до полного его использования. При этом, общая сумма имущественных вычетов при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в налоговом периоде не должна превышать 10 000 РУ МЗП, по транспортным средствам - 2000 РУ МЗП. В этом случае по каждому налогоплательщику территориальные налоговые инспекции по месту его жительства ведут учет полученных доходов от сделок купли-продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, транспортных средств и предоставленных ему имущественных вычетов в течение налогового периода по форме согласно приложению N 18 к настоящей Инструкции.

После перечисления на текущий счет "Сумм по поручениям" средств, являющихся авансовым платежом по подоходному налогу, гражданину - продавцу территориальной налоговой инспекцией выдается справка по форме, указанной в приложении N 6 к настоящей Инструкции.

В случае, если сделка осуществляется не по месту жительства налогоплательщика, территориальная налоговая инспекция по месту жительства налогоплательщика выдает подтверждение о сумме неиспользованного (оставшегося) имущественного вычета.

При осуществлении сделки купли-продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, транспортных средств через доверенное лицо справка об уплате подоходного налога выдается на владельца имущества, а не на лицо через которое осуществляется сделка отчуждения.

Нотариальные конторы, осуществляющие оформление сделок, обязаны еженедельно представлять в территориальные налоговые инспекции по месту осуществления своей деятельности сведения об оформленных договорах купли - продажи с указанием сведений о продавцах имущества (паспортные данные) и суммах сделки по форме согласно приложению N 7 к настоящей Инструкции. Территориальные налоговые инспекции по месту осуществления сделки направляют указанные сведения, а также сведения о суммах удержанного подоходного налога с этих доходов для осуществления контроля территориальной налоговой инспекции по месту постоянного жительства гражданина - продавца.

Организации, производящие выплаты налогоплательщикам за приобретаемое у них принадлежащее им на праве частной собственности иное имущество, за исключением имущества, налогообложение доходов от реализации которого производится территориальными налоговыми инспекциями, обязаны удерживать налог с суммы, получаемой налогоплательщиком от продажи данного имущества за минусом имущественного вычета. Право на получение имущественного вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом имущественный вычет предоставляется налогоплательщику организациями, являющимися источником выплаты данных доходов в размере 300 РУ МЗП.

Под иным имуществом, находящимся в личной собственности, понимаются предметы, идущие на удовлетворение индивидуальных или семейных материальных и духовных потребностей, включая предметы обихода, личного потребления и подсобного домашнего хозяйства.

Доходы, выплачиваемые организациями налогоплательщикам за приобретаемое у них принадлежащее им на праве частной собственности имущество, учитываются для целей налогообложения по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам. При этом, организацией заполняется закупочный акт по форме согласно приложению N 8 к настоящей Инструкции.

Организации, производящие выплаты налогоплательщикам за приобретаемое у них принадлежащее им на праве частной собственности иное имущество должны вести учет выплачиваемых сумм дохода за реализованное имущество, а также сумм удержанного подоходного налога по каждому налогоплательщику. Данные сведения предоставляются ежеквартально в налоговые органы в виде отчета по форме согласно Приложения N 14 к настоящей Инструкции.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Указанные вычеты в целях настоящего раздела могут быть определены как одна из следующих сумм:

1) сумма фактических документально подтвержденных расходов, понесенных при приобретении в собственность указанного имущества, а также расходов по достройке и (или) перестройке жилого дома (дачи, садового домика, квартиры или иного строения);

2) суммы равной:

- 10 000 расчетному уровню минимальной заработной платы (РУ МЗП) - при реализации жилого дома, квартиры, дачи, садового домика - при условии, если такая продажа совершена в период, не превышающий 3 года со дня приобретения в собственность указанного имущества;

- 2 000 расчетному уровню минимальной заработной платы (РУ МЗП) - при реализации транспортных средств - при условии, если такая продажа совершена в период, не превышающий 3 года со дня приобретения в собственность указанного имущества.

При этом, в случае желания налогоплательщика уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, налогоплательщик предоставляет документ, подтверждающий первоначальную стоимость имущества на дату приобретения в собственность данного имущества.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в настоящем подпункте, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством ПМР были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории ПМР жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках ПМР и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории ПМР жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 10 000 РУ МЗП без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках ПМР и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории ПМР жилого дома или квартиры.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, при условии полного его использования, не допускается. Для обеспечения контроля за предоставлением данного вычета налоговые органы ведут накопительный учет по суммам предоставленного вычета в разрезе каждого налогоплательщика.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные настоящим подпунктом, предоставляются налогоплательщику, имеющему основное место работы, по месту основной работы на основании соответствующего заявления, документов, подтверждающих право на данный вычет, и справки, выданной налоговым органом о сумме неиспользованного имущественного вычета по форме, согласно приложению N 19 к настоящей Инструкции. Допускается перерасчет имущественных вычетов в течение налогового периода организацией, выплачивающей доход либо территориальными налоговыми инспекциями по итогам декларирования, на основании предоставленных документов. Налогоплательщикам, не имеющим основного места работы, а также индивидуальным предпринимателям имущественные вычеты предоставляются по итогам декларирования.

В подтверждение того, что налогоплательщик является застройщиком, им должна быть предоставлена по месту предоставления имущественного вычета копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, садовых товариществ, либо копия договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого лица.

При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого совокупного дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся также и расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных работ по возведению дома, включая расходы по изготовлению проектно-сметной документации, расходы на проводку и подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления, электро - и газоснабжения внутри объекта, затраты на приобретение облицовочной плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования, других стройматериалов, используемых в строительстве, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли - продажи. В случае, если в договоре купли - продажи отсутствует нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к такому договору купли - продажи названных объектов должны быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта (расписки продавцов, удостоверяющие передачу им покупателем денежных средств, приходные ордера предприятий, учреждений, организаций и иные документы).

При строительстве или покупке жилого дома или квартиры, а также погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение указанных расходов производится у налогоплательщика только по одному объекту, начиная с того периода, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода.

В сумму фактически произведенных расходов, подлежащих исключению из дохода, включается сумма удержанного подоходного налога с материальной выгоды, полученной при пользовании заемными средствами, полученными физическим лицом для направления их на строительство или покупку жилого дома или квартиры.

При приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками долевой собственности использована быть не может.

Если в договоре купли - продажи жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, либо в случае осуществления строительства названных объектов, в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве покупателя, застройщика, в том числе при заключении договора с организацией на долевое участие в строительстве, покупателем (застройщиком) названо только одно физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга права собственности на такой объект, данный имущественный вычет ему не предоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие члены семьи физического лица - покупателя (застройщика).

При получении налогоплательщиками кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в погашение кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но на сумму, не превышающую 10 000 РУ МЗП, по ипотечным кредитам - в соответствии с вышеизложенным порядком, но без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.

41. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом "б" пункта 40, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

42. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение данных вычетов.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом, налоговые органы, предоставляющие данный вычет, ведут лицевую карточку в разрезе каждого налогоплательщика, которому предоставлен данный вычет.

15. Налоговые ставки

43. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов по всем видам доходов, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде, за исключением доходов, предусмотренных пунктом 44 настоящего раздела.

44. Налоговая ставка устанавливается в размере 2 процентов в отношении доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности спортсменов и тренеров-преподавателей в сфере спорта высших достижений.

При этом вычеты, предусмотренные разделами 11-13 настоящей Инструкции, данной категории налогоплательщиков, не предоставляются.

Для применения данной ставки организации спортивной направленности предоставляют в территориальные налоговые инспекции документ, подтверждающий их отнесение к специализированным организациям по подготовке спортсменов высокого класса, выданный Республиканским органом управления физической культуры и спорта ПМР.

При этом данные организации имеют право применять ставку налога, установленную данным пунктом, только с даты выдачи соответствующего подтверждения.

16. Порядок исчисления налога

45. Облагаемый месячный доход по основному месту работы определяется как разница между начисленным доходом и вычетами, предусмотренными разделами 11-14 настоящей Инструкции, если иное не оговорено настоящей Инструкцией.

Налоговые вычеты предоставляются в следующей последовательности:

а) профессиональные;

б) стандартные;

в) социальные;

г) имущественные.

При этом местом основной работы граждан считается организация, в которой ведется трудовая книжка.

46. Не по месту основной работы вычеты не предоставляются, если иное не оговорено настоящей Инструкцией.

47. Доходы, полученные как по месту основной работы, так и не по месту основной работы, облагаются по ставкам, указанным в разделе 15 настоящей Инструкции.

17. Особенности исчисления налога организациями. Порядок
удержания, перечисления и сроки уплаты налога организациями

48. Организации, постоянные представительства иностранных организаций в ПМР (далее - организации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии с разделами 15 и 16 настоящей Инструкции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим разделом.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других организаций и работодателей, и удержанных другими организациями и работодателями сумм налога.

49. Указанные в пункте 48 настоящего раздела организации и работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате, если иное не оговорено настоящей Инструкцией.

Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при фактической выплате указанных денежных средств физическому лицу либо, по его поручению, третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организации, являющиеся источником выплаты дохода, обязаны в течение пяти дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в территориальную налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме либо предоставить налогоплательщику право внести в кассу организации исчисленную сумму налога с последующим перечислением данной организацией суммы налога в бюджет.

При получении письменного сообщения, территориальная налоговая инспекция вручает налогоплательщику платежное извещение об уплате подоходного налога.

Налогоплательщики уплачивают налог не позднее 30 дней с даты вручения территориальной налоговой инспекцией платежного извещения об уплате налога.

За нарушение порядка перечисления подоходного налога физические лица несут ответственность в соответствии с действующим законодательством ПМР.

50. Организация обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета налогоплательщика либо, по его поручению, на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

51. Банковские учреждения обязаны при предъявлении им чеков на получение средств на выплату дохода оплачивать их только по предъявлении им документа, подтверждающего перечисление налога в бюджет или отсутствие налога. В случае выдачи средств на выплату дохода при отсутствии платежного поручения банки и кредитные учреждения несут ответственность в соответствии с действующим налоговым законодательством ПМР за нарушение порядка очередности платежей.

52. В случае частичной выплаты дохода перечисление подоходного налога в бюджет осуществляется пропорционально суммам фактически выплаченной заработной платы.

53. Доходы, получаемые физическими лицами в результате ликвидации организаций, в том числе и от реализации их имущества, облагаются налогом по совокупности с другими доходами (заработками) того месяца, в котором эти доходы выплачиваются.

54. Запрещается уплата налога с дохода физических лиц за счет средств работодателей, за исключением взыскания доначисленных сумм подоходного налога по актам документальных проверок, а также случаев самостоятельного выявления организацией, удерживающей подоходный налог с физического лица, недоначисленных сумм подоходного налога при условии периода образования недоимки:

а) более 3-х месяцев;

б) до 3-х месяцев при невозможности взыскания этой недоимки с физического лица.

55. Организации ежемесячно предоставляют территориальным налоговым инспекциям по месту своего нахождения отчеты о суммах выплаченных доходов, о суммах перечисленного в бюджет подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению N 9 к настоящей Инструкции.

Сумма налога, удержанного и перечисленного в бюджет с суммы выплаченной задолженности по доходам за прошлый период, учитывается при заполнении отчета за период фактической выплаты такой задолженности.

Указанные сведения могут представляться на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определенном исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

56. Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, перечисляют подоходный налог с доходов, выплачиваемых работникам данного структурного подразделения, по месту нахождения структурного подразделения (независимо от места выплаты дохода) в соответствии с нормативами отчислений, установленными законом о бюджете Приднестровской Молдавской Республики на соответствующий год для города или района, в котором находится структурное подразделение.

В целях настоящей Инструкции, под территориально обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Организации, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (филиалы) представляют в территориальную налоговую инспекцию по месту своего нахождения отчеты о суммах выплаченных доходов, о суммах перечисленного в бюджет подоходного налога с физических лиц, включая структурные подразделения по форме согласно приложению N 9 к настоящей Инструкции и подтверждение о сумме налога, подлежащей перечислению по структурному подразделению, по форме согласно приложению N 10 к настоящей Инструкции. Территориальная налоговая инспекция проверяет расчеты и в 3-дневный срок выдает подтверждение о сумме налога, подлежащей перечислению по структурному подразделению головной организации, которая в течение 5 дней предоставляет его в территориальную налоговую инспекцию по месту нахождения структурного подразделения.

18. Особенности исчисления и уплаты сумм налога лицами,
занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица.

57. Сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, зарегистрированной в установленном порядке, в налоговом периоде, подлежит налогообложению подоходным налогом и декларированию и по итогам осуществления деятельности в соответствии с порядком, разработанным республиканским исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей. Исчисление сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет производится территориальной налоговой инспекцией по месту подачи декларации.

При этом налогооблагаемой базой при исчислении налогов является сумма полученного годового дохода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предоставляемых на основании письменного заявления предпринимателя и документов, подтверждающих право на данные вычеты.

Годовая налогооблагаемая сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности без образования юридического лица, подлежит налогообложению по ставке 15%. Перечислению в бюджет подлежит исчисленная выше сумма налога за вычетом уплаченного в течение года подоходного налога по этому виду дохода, в том числе в виде стоимости патента.

При выплате индивидуальному предпринимателю организациями в календарном году дохода от реализации продукции, товара, выполненных работ, оказания услуг, налогообложению подоходным налогом подлежит доход, исчисленный в размере 20 процентов от суммы выплаченного дохода, по ставке 15 процентов.

Обязанность по правильному исчислению, своевременному удержанию и перечислению в бюджет удержанного подоходного налога несут организации, являющиеся источником выплаты дохода.

Аналогичный порядок распространяется и на выплаты, осуществляемые в пользу предпринимателей, за реализованный организациями комиссионной торговли принадлежащий ему товар.

Для отражения в налоговой декларации суммы дохода, а также суммы расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели обязаны вести книгу учета хозяйственных операций, которую ежеквартально предоставляют территориальным налоговым инспекциям по месту регистрации для контроля.

В случае отсутствия документального подтверждения фактических расходов для целей налогообложения принимаются чистые доходы в размере 20 процентов от полученного дохода (выручки).

Территориальные налоговые инспекции на основании представленных деклараций, а также документов, подтверждающих право на установленные налоговым законодательством вычеты, производят окончательный расчет налогов, подлежащих внесению в бюджет и внебюджетные фонды.

Уплата налогов, доначисленных по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 30 дней с момента подачи декларации. При подаче уточненных данных уплата налогов производится не позднее 30 дней с момента подачи уточненных данных.

19. Налоговая декларация

58. Сумма дохода, полученная физическим лицом, по окончании налогового периода подлежит декларированию в соответствии с порядком, разработанным республиканским исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

20. Устранение двойного налогообложения

59. Доходы, полученные за пределами ПМР физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в ПМР (за исключением доходов, полученных за работу по найму), включаются в доходы, подлежащие налогообложению в ПМР. При этом суммы доходов, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли ПМР по курсу, установленному центральным банком ПМР для целей учета и отчетности и действующему на день исчисления налога.

60. Подоходный налог, уплаченный за пределами ПМР физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в ПМР, в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате ими подоходного налога в ПМР. При этом размер засчитываемой суммы налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в ПМР.

Зачет может быть произведен лишь при условии предоставления физическим лицом документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами ПМР, подтвержденного налоговыми органами соответствующего иностранного государства.

      21. Порядок удержания и возврата неправильно исчисленных
                               сумм налогов

61. Суммы налога, своевременно не удержанные работодателями с заработков и с других помесячно облагаемых доходов физических лиц, могут быть удержаны с них не более, чем за три предыдущих месяца, а возврат излишне исчисленных сумм налога допускается не более, чем за один год со дня обнаружения неправильного удержания. Данный порядок не распространяется на суммы налога, исчисленные по итогам декларирования совокупного годового дохода.

62. Налог, не уплаченный в результате уклонения плательщика - физического лица от налогообложения, взимается за весь период уклонения, но не более, чем за три года.

63. Суммы налога, своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет по месту выплаты дохода, взыскиваются территориальными налоговыми инспекциями в бесспорном порядке с работодателей, организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, за весь период, но не более шести лет с момента выявления, за счет средств работодателя, организаций.

64. Излишне удержанные организацией из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат зачету либо возврату организацией по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

22. Обеспечение соблюдения положений настоящей Инструкции

65. Организации обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налога с доходов физических лиц, вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде по основному и не по основному месту работы в виде налоговой карточки по форме согласно приложению N11, а по доходам, получаемым профессиональными спортсменами, тренерами-преподавателями в сфере спорта высших достижений, по форме согласно приложению N 11а к настоящей Инструкции, по остальным видам доходов - в виде реестров по форме согласно приложениям NN 12 - 16 к настоящей Инструкции.

Если в целях исчисления подоходного налога требуется предоставление соответствующих подтверждающих документов по каким-либо основаниям, то организации обязаны требовать предъявление оригиналов данных документов и предоставление их копий, которые заверяются данной организацией. Оригиналы подлежат возврату, а копии остаются в данной организации.

При увольнении налогоплательщика из организации в течение налогового периода, налоговая карточка передается по месту новой работы налогоплательщика для дальнейшего ее ведения, при предъявлении налогоплательщиком справки, подтверждающей его трудоустройство. В организации остается копия данной налоговой карточки. В случае непредоставления физическим лицом документа, подтверждающего факт его трудоустройства, налоговая карточка хранится по старому месту работы налогоплательщика.

Организации обязаны представлять в территориальную налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов в виде отчетов по формам согласно приложениям NN 14, 17 к настоящей Инструкции - ежеквартально.

Указанные сведения могут представляться на магнитных носителях или и использованием средств телекоммуникаций в порядке, определенном исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

66. В 2002 году в целях настоящей Инструкции началом налогового периода является 1 апреля 2002 года.

23. Приоритет международных договоров

67. Если международные договоры Приднестровской Молдавской Pеспублики устанавливают иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей инструкции, применяются положения международных договоров.

24. Меры ответственности юридических и физических лиц

68. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются территориальными налоговыми инспекциями с организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке.

За нарушение порядка исчисления, удержания и перечисления подоходного налога организации, а также руководители и должностные лица организаций, иные работодатели и физические лица несут ответственность в соответствии с действующим законодательством ПМР.

25. Обжалование действий налоговых органов и их
должностных лиц

69. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном действующим законодательством ПМР.