Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики
Об утверждении Порядка определения критериев риска, используемых налоговыми органами для планирования мероприятий по контролю
Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 11 ноября 2015 г.
Регистрационный № 7274
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 14 июля 1992 года «О Государственной налоговой службе Приднестровской Молдавской Республики» (СЗМР 92-3) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 17 ноября 1992 года (СЗМР 92-4), от 9 декабря 1993 года (СЗМР 93-4), от 7 июня 1994 года (СЗМР 94-2), от 17 июля 1997 года № 50-ЗИД (СЗМР 97-3), от 6 апреля 1998 года № 92-ЗИД (СЗМР 98-2), от 12 ноября 1999 года № 213-ЗИД (СЗМР 99-4), от 17 мая 2000 года № 296-ЗИД (СЗМР 00-2), от 21 июня 2000 года № 308-ЗД (СЗМР 00-2), от 30 сентября 2000 года № 351-ЗИД (СЗМР 00-3), от 15 марта 2002 года № 106-ЗИД-III (САЗ 02-11), от 21 апреля 2004 года № 406-ЗИД-III (САЗ 04-17), от 20 мая 2004 года № 414-ЗИД-III (САЗ 04-21), от 2 ноября 2004 года № 485-ЗИД-III (САЗ 04-45), от 5 ноября 2004 года № 490-ЗИД-III (САЗ 04-45), от 17 января 2005 года № 519-ЗИ-III (САЗ 05-4), от 3 апреля 2006 года № 18-ЗИД-IV (САЗ 06-15), от 29 сентября 2006 года № 88-ЗИ-IV (САЗ 06-40), от 15 мая 2007 года № 214-ЗИ-IV (САЗ 07-21), от 5 августа 2009 года № 826-ЗИД-IV (САЗ 09-32), от 31 мая 2012 года № 83-ЗД-V (САЗ 12-23), от 12 декабря 2012 года № 234-ЗИД-V (САЗ 12-51), Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 6 августа 2013 года № 173 «Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 13-32) с изменением и дополнениями, внесенными постановлениями Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 25 марта 2014 года № 81 (САЗ 14-13), от 29 мая 2014 года № 156 (САЗ 14-22), от 13 июня 2014 года № 167 (САЗ 14-24), от 29 января 2015 года № 16 (САЗ 15-5), от 26 февраля 2015 года № 37 (САЗ 15-9), от 25 мая 2015 года № 116 (САЗ 15-22), в целях создания системы планирования налоговых мероприятий по контролю, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, приказываю:
1. Утвердить Порядок определения критериев риска, используемых налоговыми органами для планирования мероприятий по контролю согласно Приложению к Приказу;
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на начальников территориальных налоговых инспекций.
3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования.
Министр Е. Гиржул
г. Тирасполь
28 октября 2015 г.
№ 167
Приложение
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 28 октября 2015 года № 167
Порядок
определения критериев риска, используемых налоговыми органами для планирования мероприятий по контролю
1. Настоящий Порядок определяет критерии риска в деятельности налогоплательщиков, используемых для планирования мероприятий по контролю.
2. Планирование мероприятий по контролю - это процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения мероприятий по контролю по критериям риска совершения налогового правонарушения.
Отбор объектов для планирования мероприятий по контролю основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений.
3. Обоснованный выбор объектов для планирования мероприятий по контролю осуществляется на основе всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.
К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.
К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или в результате обмена информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.
4. Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для планирования мероприятий по контролю анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:
а) анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
б) анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
в) анализ показателей налоговой и финансовой отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
г) анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.
В случае выбора объекта для планирования мероприятий по контролю налоговый орган определяет целесообразность проведения мероприятий по контролю контрагентов и аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.
Выбор объектов для планирования мероприятий по контролю построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельных параметров (например информации о конкретной сделке), так и деятельности налогоплательщика в целом.
Приоритетными для планирований мероприятий по контролю являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
5. Критериями оценки рисков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для планировании мероприятий по контролю являются:
а) отражение в финансовой и (или) налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
При получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности налоговый орган может не учитывать данный календарный год в числе 2-х лет, когда деятельность осуществлялась с убытком, при условии, что налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком;
б) отражение в налоговой отчетности значительных сумм льгот и налоговых вычетов за определенный период; применение более низкой налоговой ставки по сравнению с предыдущими налоговыми периодами;
в) опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг); несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности;
г) несопоставимость динамики роста (падения) показателей, связанных с исчислением и уплатой заработной платы, отраженных в финансовой и налоговой отчетности, с соответствующими суммами начисленных и уплаченных налогов;
д) неоднократное приближение к предельному значению установленных налоговым законодательством величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы, в частности:
1) по фиксированному сельскохозяйственному налогу - приближение к предельным значениям установленных статьей 3 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 ноября 2003 года № 350-З-III «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» (САЗ 03-45) показателей, необходимых для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
2) по упрощенной системе налогообложения для юридических лиц - приближение к предельным значениям установленных статьей 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 158-З-V «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц» (САЗ 11-39) показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения;
е) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами, осуществляющими дальнейшую перепродажу приобретенных товаров (работ, услуг), или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
ж) непредставление налогоплательщиком пояснений на предписание (требование) налогового органа по выявленным в ходе проведения камерального контроля несоответствиям показателей деятельности либо иным признакам нарушений налогового законодательства.
Если в ходе мероприятия по контролю выявлены ошибки в заполнении представленных отчетных документов и (или) несоответствия между сведениями, содержащимися в представленных документах, арифметические ошибки в отчетных документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, а также в случае несоблюдения установленных требований к оформлению отчетных документов, в том числе, если представленные в налоговый орган отчетные документы не заверены подписями уполномоченных должностных лиц и печатью (для юридических лиц) либо подписью физического лица, то данному налогоплательщику налоговым органом выдается (направляется) предписание с указанием необходимости внесения исправления.
Налогоплательщик обязан в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения указанного предписания представить пояснения по выявленным фактам и их документальное подтверждение, а также устранить нарушение.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в отчетных документах и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в отчетные документы.
Должностное лицо, проводящее камеральное мероприятие по контролю, рассматривает представленные налогоплательщиком пояснения и документы по возникшим разногласиям и осуществляет прием отчетов и расчетов налогоплательщика с учетом полученных пояснений либо признает данные пояснения несостоятельными;
з) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами) - два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица либо при проведении мероприятия по контролю в текущем году предоставления в регистрирующий орган документов о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения о юридическом адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на налоговый учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации;
и) несопоставимость показателей, характеризующих финансово-экономическую деятельность налогоплательщика (объем выпускаемой продукции, товарооборот), текущего периода по сравнению с аналогичными показателями прошлого периода, а также в сравнении с динамикой экспорта (импорта) товаров за указанные периоды времени по данным таможенных органов;
к) ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, связанным с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами:
1) отсутствие в документах, определяющих договорные отношения с контрагентом, личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя;
2) отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя (представителя) компании-контрагента;
3) отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, производственных и торговых площадей;
4) отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;
5) отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в государственном реестре юридических лиц.
Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой вероятности квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.
Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:
1) контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
2) наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
3) отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;
4) приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами (сельхозпродукция, продукция промысла и т.п.);
5) отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности; рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);
6) выпуск, покупка (продажа) контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача (получение) займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;
7) существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.
6. Налогоплательщики, попадающие под установленные настоящим Порядком критерии риска, подлежат в первоочередном порядке:
а) включению в план проведения совместных плановых мероприятий по контролю, с учетом установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики периодичности проведения плановых мероприятий по контролю;
б) внеочередному контролю при наличии установленных законом оснований.
В случае, если в деятельности налогоплательщика выявлены установленные настоящим Порядком критерии риска, не являющиеся при этом основанием для проведения налоговым органом документального мероприятия по контролю, соответствующая информация подлежит направлению в органы внутренних дел с приложением копий документов, подтверждающих данные критерии риска, в целях проведения органами внутренних дел мероприятий, относящихся к компетенции органов внутренних дел.
7. Информация о налогоплательщиках, в деятельности которых выявлены установленные настоящим Порядком критерии риска, подлежит предоставлению территориальными налоговыми инспекциями в Государственную налоговую службу Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики ежеквартально в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, с указанием следующей информации: наименование налогоплательщика, описание имеющегося критерия риска, информация о принятых мерах, в том числе о проведенном мероприятии по контролю, выявленных нарушениях и примененных мерах ответственности, сведения о направлении материалов в органы внутренних дел.