BAA
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО
ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
31 октября 2008 г.
N 204
(САЗ 08-47)
Согласован:
Министерство экономики
Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 28 ноября 2008 г.
Регистрационный N 4633
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от
17 августа 2004 года N 467-З-III "О бухгалтерском учёте и финансовой
отчётности" (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесёнными
Законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года
N 544-ЗИ-III(САЗ 05-11), от 4 августа 2005 года N 610-ЗИД-III (САЗ
05-32), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 13
февраля 2007 года N 147 "Об утверждении Положения о Министерстве
финансов Приднестровской Молдавской Республики" (САЗ 07-8), с
изменениями и дополнениями, внесенными Указами Президента
Приднестровской Молдавской Республики от 6 апреля 2007 года N 273 (САЗ
07-15), от 24 мая 2007 года N 370 (САЗ 07-22), от 31 июля 2007 года
N 504(САЗ 07-32),от 5 октября 2007 года N 660 (САЗ 07-41), от 1 апреля
2008 года N 208 (САЗ 08-13), от 14 августа 2008 года N 518 (САЗ
08-32), и во исполнение Постановления Правительства Приднестровской
Молдавской Республики от 25 февраля 2000 года N 55 "О государственной
программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на
международную систему бухгалтерского учёта и статистики и о реформе
бухгалтерского учёта" (ОВ N 2, 2000 год), приказываю:
1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций (Приложение N 1 к настоящему
Приказу) и Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приложение N 2 к
настоящему Приказу).
2. Признать утратившими силу Приказ Министерства экономики
Приднестровской Молдавской Республики от 4 марта 2002 года N 45 "О
введении в действие плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению", (рег. N 1454 от 20 марта 2002 года) (САЗ 02-12) с
дополнениями, внесенными Приказом Министерства экономики
Приднестровской Молдавской Республики от 4 августа 2003 года N 216
(рег. N 2421 от 2 октября 2003 года) (САЗ 03-40).
3. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в
Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики.
4. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2009 года.
МИНИСТР И. МОЛОКАНОВА
г. Тирасполь
31 октября 2008 г.
N 204
Приложение N 1
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 31 октября 2008 г.N 204
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций
-------------------------------------------------------------------------------
| Наименование счета | Номер | Номер и наименование субсчета |
| | счета | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 1.Долгосрочные (внеоборотные) активы |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Основные средства | 01 | 1. Собственные основные средства |
| | | 2. Арендованные основные средства |
| | | 3. Жилищный фонд и объекты |
| | | соцкультбыта |
| | | 4. Основные средства в запасе |
| | | 5. Основные средства на консервации |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Износ основных средств | 02 | 1. Износ собственных основных |
| | | средств |
| | | 2. Износ материальных, ценностей |
| | | сданных в текущую аренду |
| | | 3. Износ материальных ценностей, |
| | | сданных в финансовую аренду (лизинг) |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Доходные вложения в | 03 | 1. Материальные ценности, |
| материальные ценности | | предоставляемые в текущую аренду |
| | | 2. Материальные ценности, |
| | | предоставляемые в финансовую аренду |
| | | (лизинг) |
| | | 3. Товарно-материальные ценности, |
| | | предоставляемые по договору проката |
| Нематериальные активы | 04 | По видам нематериальных активов |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Амортизация нематериальных | 05 | |
| активов | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Долгосрочные финансовые | 06 | 1. Паи и акции |
| вложения | | 2. Облигации |
| | | 3. Предоставленные займы |
| | | 4. Дочерние (зависимые) предприятия |
| | | 5. Фонд амортизационных отчислений |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Оборудование к установке | 07 | 1. Оборудование к установке |
| | | отечественное |
| | | 2. Оборудование к установке |
| | | импортное |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Капитальные вложения, | 08 | 1. Капитальные вложения на коренное |
| незавершенное | | улучшение земель |
| строительство | | 2. Приобретение объектов |
| | | природопользования |
| | | 3. Строительство объектов основных |
| | | средств |
| | | 4. Приобретение отдельных объектов |
| | | основных средств для сдачи в лизинг |
| | | 5. Затраты, не увеличивающие |
| | | стоимость основных средств |
| | | 6. Приобретение нематериальных |
| | | активов |
| | | 7. Перевод молодняка животных в |
| | | основное стадо |
| | | 8. Приобретение новых животных |
| | | 9. Безвозмездно полученные объекты |
| | | основных средств |
| | | 10. Затраты по капитальным |
| | | вложениям, произведенным арендатором |
| | | 11. Приобретение ценных бумаг |
| | | (портфельные инвестиции) |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Капитальные затраты на | 09 | 1. Капитализированные затраты на |
| содержание и развитие | | содержание и развитие |
| | | профессиональных спортсменов |
| спортсменов | | 2. Капитализированные затраты на |
| | | содержание, воспитание и развитие |
| | | юных спортсменов |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 2. Текущие (оборотные) активы |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Материалы | 10 | 1. Сырье и материалы |
| | | 2. Покупные полуфабрикаты и |
| | | комплектующие изделия, конструкции и |
| | | детали |
| | | 3. Топливо |
| | | 4. Тара и тарные материалы |
| | | 5. Запасные части |
| | | 6. Прочие материалы |
| | | 7. Материалы, переданные в |
| | | переработку на сторону |
| | | 8. Строительные материалы |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Животные на выращивании и | 11 | |
| откорме | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Малоценные и | 12 | 1. Малоценные и быстроизнашивающиеся |
| быстроизнашивающиеся | | предметы в запасе |
| предметы | | |
| | | 2. Малоценные и быстроизнашивающиеся |
| | | предметы в эксплуатации |
| | | 3.Временные (не титульные) |
| | | сооружения |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Износ малоценных | 13 | |
| быстроизнашивающихся | | |
| предметов | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Переоценка материальных | 14 | |
| ценностей | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Заготовление и приобретение | 15 | |
| материальных ценностей | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Отклонение в стоимости | 16 | |
| материальных ценностей | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Неликвидные материалы и | 17 | 1. Неликвидные материалы на складе |
| малоценные и | | 2. Неликвидные малоценные и |
| быстроизнашивающиеся | | быстроизнашивающиеся предметы на |
| предметы | | складе |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 3. Управленческий учет (затраты и расходы периода) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Основное производство | 20 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Полуфабрикаты собственного | 21 | |
| производства | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Выплаты по договорам | 22 | 1. Страховые выплаты по договорам |
| страхования, сострахования, | | страхования |
| перестрахования | | 2. Страховые выплаты по договорам |
| | | сострахования |
| | | 3. Страховые выплаты по договорам |
| | | перестрахования |
| | | 4. Доля перестраховщиков в страховых |
| | | выплатах |
| | | 5. Возврат страховых премий |
| | | (взносов)и выкупные суммы |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Вспомогательные производства | 23 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Общепроизводственные затраты | 25 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Общие и административные | 26 | |
| затраты | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Брак в производстве | 28 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Обслуживающие производства и | 29 | |
| хозяйства | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Некапитальные работы | 30 | 1.Возведение временных (титульных) |
| | | сооружений |
| | | 2.Возведение временных (не |
| | | титульных) сооружений |
| | | 3.Прочие некапитальные работы |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расходы будущих периодов | 31 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Выполненные этапы по | 36 | По видам работ |
| незавершенным работам | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Выпуск продукции (работ, | 37 | |
| услуг) | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 4. Готовая продукция, товары и реализация |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Готовая продукция | 40 | 1. Готовая продукция на складе |
| | | 2. Готовая продукция, переданная в |
| | | собственный магазин |
| | | 3. Готовая продукция, переданная для |
| | | выездной торговли |
| | | 4. Готовая продукция (полуфабрикаты) |
| | | собственного производства для |
| | | реализации |
| | | 5. Продукция, изготовленная |
| | | сторонней организацией (переработка |
| | | на стороне) |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Товары | 41 | 1. Товары на складах |
| | | 2. Товары в розничной торговли |
| | | 3. Тара под товаром и порожняя |
| | | 4. Товары, используемые в |
| | | производстве |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Торговая наценка | 42 | 1. Торговая наценка (скидка, |
| | | накидка) |
| | | 2. Скидка поставщиков на возмещение |
| | | транспортных расходов |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Коммерческие расходы | 43 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расходы периода для | 44 | |
| организаций в сфере торговли | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Товары отгруженные | 45 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Доходы и расходы от | 46 | 1. Доходы и расходы от операционной |
| операционной деятельности | | деятельности |
| | | 2. Другие операционные доходы и |
| | | расходы |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Доходы и расходы от | 47 | |
| инвестиционной деятельности | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Доходы и расходы от | 48 | 1. Доходы и расходы от финансовой |
| финансовой деятельности | | деятельности |
| | | 2. Чрезвычайные доходы и расходы |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Доходы и расходы по | 49 | 1. Страховые премии (взносы) по |
| страхованию (страховые | | договорам страхования |
| премии(взносы)) | | 2. Страховые премии (взносы) по |
| | | договорам сострахования |
| | | 3. Страховые премии (взносы) по |
| | | договорам, принятым в |
| | | перестрахование |
| | | 4. Страховые премии (взносы) по |
| | | договорам, переданным в |
| | | перестрахование |
| | | 5. Страховые премии (взносы) по |
| | | договорам страхования со страховыми |
| | | агентами, страховыми брокерами |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 5. Денежные средства |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Касса | 50 | 1. Касса организации |
| | | 2. Операционная касса |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчетный счет | 51 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Валютный счет | 52 | 1. Транзитные валютные счета |
| | | 2. Текущие валютные счета |
| | | 3. Валютные счета за рубежом |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Специальные счета | 55 | 1. Аккредитивы |
| банков | | 2. Чековые книжки |
| | | 3. Депозитные счета |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Денежные документы | 56 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Переводы в пути | 57 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Краткосрочные | 58 | 1. Облигации и другие ценные бумаги |
| финансовые вложения | | 2. Депозиты |
| | | 3. Предоставленные займы |
| | | 4. Дочерние(зависимые) предприятия |
| | | 5. Фонд амортизационных отчислении |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Векселя | 59 | 1. Векселя полученные |
| | | 2. Векселя переданные |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 6. Расчеты |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Расчеты с поставщиками | 60 | 1. Внутренние поставщики |
| и подрядчиками | | 2. Внешние поставщики |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты по авансам выданным | 61 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с покупателями и | 62 | 1. Внутренние покупатели и заказчики |
| заказчиками | | 2. Внешние покупатели и заказчики |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты по претензиям | 63 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты по авансам | 64 | 1. Авансы полученные внутренние |
| полученным | | 2. Авансы полученные внешние |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты по имущественному и | 65 | 1. Расчеты по имущественному |
| личному страхованию | | страхованию организации |
| | | 2. Расчеты по личному страхованию |
| | | работников организации |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с покупателями и | 66 | 1. Внутренние покупатели и заказчики |
| заказчиками по | | 2. Внешние покупатели и заказчики |
| отгруженной, но не | | |
| оплаченной продукции, | | |
| товарам(работам, услугам) | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты по внебюджетным | 67 | По видам платежей |
| платежам | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с бюджетом | 68 | По видам платежей |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты по социальным фондам | 69 | 1. Расчеты по обязательному |
| | | социальному страхованию |
| | | 2. Расчеты по пенсионному |
| | | обеспечению |
| | | 3. Расчеты по страхованию |
| | | пенсионного обеспечения |
| | | 4. Расчеты по медицинскому |
| | | страхованию |
| | | 5. Расчеты по фонду занятости |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с персоналом по | 70 | |
| оплате труда | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с подотчетными | 71 | |
| лицами | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты по страхованию, | 72 | 1. Расчеты по страховым премиям |
| сострахованию и | | (взносам)со страхователями |
| перестрахованию | | 2. Расчеты со страховщиками, |
| | | участниками договора |
| | | 3. Расчеты по договорам, принятым в |
| | | перестрахование |
| | | 4. Расчеты по договорам, переданным |
| | | в перестрахование |
| | | 5. Расчеты по страховым премиям |
| | | (взносам) со страховыми агентами, |
| | | страховыми брокерами |
| | | 6. Расчеты по депо премий |
| | | 7. Расчеты со страховыми агентами, |
| | | страховыми брокерами по |
| | | вознаграждению |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с персоналом по | 73 | 1. Расчеты за товары, проданные в |
| прочим операциям | | кредит |
| | | 2. Расчеты по предоставленным займам |
| | | 3. Расчеты по возмещению |
| | | материального ущерба |
| | | 4. Удержание по исполнительным |
| | | листам |
| | | 5. Удержание профсоюзных взносов |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с учредителями | 75 | 1. Расчеты по вкладам в уставный |
| | | (складочный) капитал |
| | | 2. Расчеты по выплате доходов |
| | | 3. Расчеты по временным взносам |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с разными дебиторами | 76 | |
| и кредиторами | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с государственными и | 77 | 1. Расчеты по выделенному имуществу |
| муниципальными органами | | 2. Расчеты по распределению доходов |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Расчеты с дочерними | 78 | 1. Расчеты с дочерними обществами |
| (зависимыми) | | 2. Расчеты с зависимыми обществами |
| обществами | | 3. Расчеты по договору о совместной |
| | | деятельности |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 | 1. Расчеты по выделенному имуществу |
| | | 2. Расчеты по текущим операциям |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 7.Финансовые результаты и использование прибыли |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Прибыли и убытки | 80 | По видам прибыли и убытков |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Использование прибыли | 81 | 1. Платежи в бюджет |
| | | 2. Использование прибыли на |
| | | формирование фондов и другие цели |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Оценочные резервы | 82 | 1. Резервы по сомнительным долгам |
| | | 2. Резервы под обесценение вложений |
| | | в бумаги |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Доходы будущих периодов | 83 | 1. Доходы, полученные в счет будущих |
| | | периодов |
| | | 3. Разница между суммой, подлежащей |
| | | взысканию с виновных лиц, и |
| | | балансовой стоимостью по недостачам |
| | | ценностей |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Недостачи и потери от порчи | 84 | |
| ценностей | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 8. Капитал, фонды и резервы |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Уставный капитал (фонд) | 85 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Резервный капитал | 86 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Добавочный капитал | 87 | 1. Прирост стоимости имущества по |
| | | переоценке |
| | | 2. Эмиссионный доход |
| | | 3. Безвозмездно полученные ценности |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Фонды | 88 | 1. Нераспределенный убыток отчетного |
| | | года |
| | | 2. Нераспределенный убыток прошлых |
| | | лет |
| | | 3. Фонд накопления |
| | | 4. Фонд потребления |
| | | 5. Фонд социальной сферы |
| | | 6. Фонд дивидендов (учредителей) |
| | | 7. Фонд переоценки (дооценки, |
| | | уценки) |
| | | 8. Фонд покрытия долгосрочных |
| | | вложений |
| | | 9. Фонд амортизационных отчислений |
| | | созданный |
| | | 10. Фонд амортизационных отчислений |
| | | используемый |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Резервы предстоящих расходов | 89 | По видам резервов |
| и платежей | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Раздел 9. Кредиты и финансирование |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Краткосрочные кредиты банков | 90 | По видам кредитов |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Долгосрочные кредиты банков | 92 | По видам кредитов |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Кредиты банков для | 93 | По видам кредитов |
| работников | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Краткосрочные займы | 94 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Долгосрочные займы | 95 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Целевые финансирования и | 96 | По видам финансирования и |
| поступления | | поступлений |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Целевые займы, | 97 | По видам предоставленных займов |
| предоставленные государству | | |
| Забалансовые счета | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Арендованные основные | 001 | |
| средства | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Товарно-материальные | 002 | |
| ценности, принятые на | | |
| ответственного хранение | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Материалы, принятые в | 003 | |
| переработку | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Товары, принятые на комиссию | 004 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Оборудование, принятое для | 005 | |
| монтажа | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Бланки строгой отчетности | 006 | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Списанная в убыток | 007 | |
| задолженность | | |
| неплатежеспособных дебиторов | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Обеспечения обязательств и | 008 | |
| платежей полученные | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Обеспечения обязательств и | 009 | |
| платежей выданные | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Основные средства, сданные в | 011 | |
| финансовую аренду (лизинг) | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Права на временное | 012 | |
| использование | | |
| интеллектуальной | | |
| собственности других лиц | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Износ жилищного фонда и | 014 | |
| объектов соцкультбыта | | |
|------------------------------|-------|--------------------------------------|
| Износ объектов внешнего | 015 | |
| благоустройства и других | | |
| аналогичных объектов | | |
-------------------------------------------------------------------------------
Приложение N 2
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 31 октября 2008 г. N 204
Инструкция
по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций
1. Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
2. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств, финансовых и хозяйственных операций и так далее, включая принципы и правила их признания, оценки и группировки, устанавливаются стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями по их применению, а также другими нормативными правовыми актами по вопросам бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией, бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
3. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и другого) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с исполнительным органом государственной власти, осуществляющий функции государственной политики в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
4. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
5. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции и других нормативных правовых актов.
Раздел 1. Долгосрочные (внеоборотные) активы
6. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, вложениям организации в другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем долгосрочные вложения.
Счет 01 "Основные средства"
7. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении.
8. К счету 01 "Основные средства" могут быть открыты следующие субсчета:
01-1 "Собственные основные средства";
01-2 "Арендованные основные средства";
01-3 "Жилищный фонд и объекты соцкультбыта";
01-4 "Основные средства в запасе";
01-5 "Основные средства на консервации" и другие.
На субсчете 01-1 "Собственные основные средства" учитываются основные средства, принадлежащие организации на правах собственности, находящихся в эксплуатации или сданные в аренду.
На субсчете 01-2 "Арендованные основные средства" учитываются затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства. При этом арендованные основные средства учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". На субсчете 01-2 "Арендованные основные средства" учитывается также стоимость объектов основных средств, полученных от государственных и муниципальных органов в хозяйственное ведение или оперативное управление.
На субсчете 01-3 "Жилищный фонд и объекты соцкультбыта" учитываются объекты соцкультбыта и жилищного фонда. Начисление амортизации по объектам жилищного фонда и соцкультбыта производится в конце года с отражением сумм амортизации на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда и объектов соцкультбыта".
На субсчете 01-4 "Основные средства в запасе" учитываются основные средства, временно находящиеся в запасе, на складе, которые ранее использовались в производстве.
На субсчете 01-5 "Основные средства на консервации" учитываются основные средства, находящиеся на консервации.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости с отражением в учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счетов: 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство", 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности", 75 "Расчеты с учредителями", 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" и так далее.
Объекты основных средств, изготовленные в самой организации или приобретенные за плату у других организаций и физических лиц, приходуются по стоимости, сложившейся из фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление объекта учитываются /. дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство".
Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, приходуются по их справедливой (рыночной стоимости) на дату принятия к бухгалтерскому учету или по стоимости, отраженной в акте приема-передачи, в следующем порядке:
а) дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом субсчета 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - в размере рыночной стоимости объекта либо по стоимости, определенной независимым оценщиком (экспертизой);
б) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" - объект зачислен в состав основных средств;
в) дебет субсчета 88-3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом субсчета 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" - на стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств увеличивается размер добавочного капитала;
г) дебет субсчета 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 48-1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" - ежемесячно отражается доход в размере начисленной амортизации.
Дополнительные затраты, связанные с безвозмездным поступлением объектов основных средств, также включаются в их первоначальную стоимость и подлежат отнесению на счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 87 "Добавочный капитал" (соответствующий субсчет) или счета 88 "Фонды" (в части переоценки основных средств непроизводственного назначения).
При выбытии (реализации) основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 "Основные средства", уменьшается на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации по дебету счета 02 "Износ основных средств". Остаточная стоимость выбывших объектов списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности".
При выбытии объектов основных средств в случае безвозмездной передачи (кроме объектов жилфонда и соцкультбыта) или по договору дарения, мены производится по остаточной стоимости передаваемого объекта с отражением в учете в следующем порядке:
а) дебет счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" - сумма начисленной амортизации по передаваемым объектам;
б) дебет счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" - остаточная стоимость основных средств;
в) дебет счета 87 "Добавочного капитал" в корреспонденции с кредитом счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" - недоамортизированная часть стоимости выбывающих объектов.
Безвозмездная передача объектов жилфонда и соцкультбыта государственными и муниципальными организациями на баланс муниципальным органам производится по первоначальной стоимости с отражением в учете:
а) дебет счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" ";
б) дебет счета 88 "Фонды" субсчет 5 "Фонд социальной сферы" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом";
в) одновременно, с забалансового счета 014 "Износ жилищного фонда и объектов соцкультбыта", передается сумма начисленного износа.
При выбытии объектов основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа, частичной ликвидации, передачи по договору дарения, безвозмездной передачи, утраты имущества в результате чрезвычайных ситуаций и не связано с реализацией остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счетов 48-2 "Чрезвычайные доходы и расходы", 88 "Фонды", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 87 "Добавочный капитал" и так далее.
9. Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления финансовой отчетности (по видам, местам нахождения и так далее) в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств".
Счет 02 "Износ основных средств"
10. Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и финансовой аренды.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из принятого способа начисления амортизации в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств".
11. К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты следующие субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств";
02-2 "Износ материальных ценностей, сданных в текущую аренду";
02-3 "Износ материальных ценностей, сданных в финансовую аренду (лизинг)" и так далее.
На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств" учитывается движение сумм начисленной амортизации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности.
На субсчете 02-2 "Износ материальных ценностей, сданных в текущую аренду" учитывается движение сумм начисленной амортизации основных средств, сданных в текущую аренду и переданному в прокат по договору проката имущества.
На субсчете 02-3 "Износ материальных ценностей, сданных в финансовую аренду (лизинг)" учитывается движение сумм начисленной амортизации основных средств, сданных в лизинг, и находящихся в зависимости от условий договора на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
При выбытии (реализации, передаче безвозмездно и так далее) основных средств, сумма начисленной амортизации списывается
дебет счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом, счета 01 "Основные средства".
При списании, ликвидации объектов основных средств вследствие передачи филиалам (представительствам и другим структурным подразделениям), недостачи и порчи сумма начисленного износа списывается
дебет счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом счетов 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Разница между суммой амортизации, полученной в результате переоценки и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного года, отражается
дебет (кредит) счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами 87 "Добавочный капитал" (соответствующий субсчет) и 88 "Фонды" (в части основных средств непроизводственного назначения).
12. Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления финансовой отчетности.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
13. Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество (здания, помещения, машины, оборудование и другие ценности), имеющие материально- вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
14. К счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" могут быть открыты следующие субсчета:
03-1 "Материальные ценности, предоставляемые по договору текущей аренды";
03-2 "Материальные ценности, предоставляемые по договору финансовой аренды (лизинга)";
03-3 "Товарно-материальные ценности, предоставляемые по договору проката".
На субсчете 03-1 "Материальные ценности, предоставляемые по договору текущей аренды" учитывается наличие и движение имущества, предоставляемого организацией по договору текущей аренды.
Представление организацией по договору текущей аренды за плату имущества, ранее находившегося в эксплуатации, во временное пользование (временное владение и пользование), отражается в бухгалтерском учете арендодателя на момент передачи актива в аренду по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Материальные ценности, предоставляемые в текущую аренду" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" - по первоначальной стоимости. Одновременно сумма начисленной амортизации по данным объектам переводится в состав износа основных средств, сданных в аренду, с отражением в учете по дебету счета 02 "Износ основных средств" субсчет 1 "Износ собственных основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", субсчет 2 "Износ материальных ценностей, сданных в текущую аренду".
На субсчете 03-2 "Материальные ценности, предоставляемые по договору финансовой аренды (лизинга)" учитывается наличие и движение имущества, предоставляемого организацией по договору d(- -a.".) аренды (лизинга).
Приобретенное для сдачи в лизинг имущество приходуется по стоимости всех сложившихся затрат в состав доходных вложений и отражается в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет 2 "Материальные ценности, предоставляемые по договору финансовой аренды (лизинга)" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств для сдачи в лизинг".
Передача в лизинг объектов, ранее находившихся у лизингодателя в эксплуатации в составе собственных основных средств, отражается в его бухгалтерском учете на момент передачи по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
Одновременно сумма начисленной амортизации по данным объектам переводится в состав износа основных средств, сданных в лизинг, с отражением в учете
дебет счета 02 "Износ основных средств" субсчет 1 "Износ собственных основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств" субсчет 3 "Износ материальных ценностей, сданных в финансовую аренду (лизинг)".
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования в связи с окончанием срока договора, лизингодатель переводит его стоимость в состав собственных основных средств в следующем порядке
дебет счета 01 субсчет 1 "Собственные основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет 2 "Материальные ценности, предоставляемые в финансовую аренду (лизинг)" - по первоначальной стоимости;
дебет счета 02 субсчет 3 "Износ материальных ценностей, сданных в финансовую аренду (лизинг)" в корреспонденции с кредитом счета 02 субсчет 1 "Износ собственных основных средств" - в сумме начисленной амортизации.
В случаях, когда лизингодатель согласно условиям договора передает объект лизинга на баланс лизингополучателя, стоимость передаваемого предмета списывается лизингодателем в следующем порядке:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - в размере первоначальной стоимости объекта.
Если предмет до заключения договора лизинга находился у лизингодателя в эксплуатации, то на сумму начисленной амортизации производится запись:
дебет счета 02 "Износ основных средств" субсчет 3 "Износ материальных ценностей, сданных в финансовую аренду (лизинг)" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если по окончании договора финансовой аренды имущество возвращается и не используется в дальнейшем для лизинга, его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства".
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Износ основных средств" обособленно.
На субсчете 03-3 "Товарно-материальные ценности, /%$.ab "+o%,k% по договору проката" учитывается имущество, приобретенное для целей проката и предоставляемое организацией по договору проката.
Износ по переданному в прокат имуществу отражается на счете 02 "Износ основных средств" субсчет 2 "Износ материальных ценностей, сданных в текущую аренду".
15. Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Счет 04 "Нематериальные активы"
16. Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты по приобретению активов (счета 60, 76 и так далее), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство", списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
В бухгалтерском учете выбытие объектов нематериальных активов при реализации отражается по дебету счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" на сумму остаточной стоимости. При этом сумма начисленной амортизации при реализации отражается в учете по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". По кредиту счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается выручка от реализации объектов нематериальных активов.
Выбытие объектов нематериальных активов по договору дарения и в иных случаях безвозмездной передачи отражается в учете по дебету счета 48-1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" в размере остаточной стоимости переданного нематериального актива.
Выбытие объектов нематериальных активов вследствие непригодности к дальнейшему использованию (списание, ликвидация), передачи филиалам, представительствам и другим структурным подразделениям, недостачи отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" на сумму начисленной амортизации. Сумма недоамортизированной части объектов нематериальных активов признается расходом от инвестиционной деятельности и отражается в учете по дебету счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 87 "Добавочный капитал" и так далее в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".
17. Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления финансовой отчетности (по видам и так далее).
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
18. Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
При выбытии (реализации, передаче безвозмездно и другого) объектов нематериальных активов сумма износа списывается с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
При выбытии (списании; ликвидации, вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации; передаче филиалам, представительствам и другим структурным подразделениям) объектов нематериальных активов сумма износа списывается с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другие.
19. Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления финансовой отчетности.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
20. Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других организаций, созданных на территории Приднестровской Молдавской Республики, капитал организаций за рубежом и тому подобное, а также предоставленных организацией другим организациям займов, а также инвестирование собственных внеоборотных активов. При этом вложения в процентные облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, когда установленный срок их погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, когда эти вложения осуществлены, с намерением получать доходы по ним более одного года.
21. К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
06-1 "Паи и акции";
06-2 "Облигации";
06-3 "Предоставленные займы";
06-4 "Дочерние (зависимые) общества";
06-5 "Фонд амортизационных отчислений" другие.
На субсчете 06-1 "Паи и акции" учитывается наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ, уставные фонды других организаций, созданных на территории Приднестровской Молдавской Республики (в том числе дочерних), капитал организаций за рубежом (в том числе дочерних) и тому подобное.
На субсчете 06-2 "Облигации" учитываются наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.
Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций проводится по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование организации-продавцу). Одновременно на сумму долгосрочных финансовых вложений производится перераспределение фондов по дебету счета 88-3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом счета 88-8 "Фонд покрытия долгосрочных вложений".
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права организации (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации и другое), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.
Покупная стоимость ценных бумаг может не соответствовать их номинальной стоимости. В этом случае соответствующая сумма разницы по ценным бумагам (кроме акций) либо доначисляется либо списывается таким образом, чтобы к моменту выкупа ценной бумаги ее первоначальной стоимость соответствовала номинальной.
Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) в корреспонденции с кредитом счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения". На часть разницы между покупной и номинальной стоимостью делается запись по дебету счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода). На часть разницы между покупной и номинальной стоимостью делается запись по кредиту счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна соответствовать номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", отражаются по дебету счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
На субсчете 06-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией другим организациям долгосрочных денежных и иных займов. Предоставленные организацией другим организациям долгосрочные займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
На субсчете 06-4 "Дочерние (зависимые) общества" учитываются наличие и движение долгосрочных вложений в наделенные имуществом дочерние (зависимые) организации на стоимость имущества основной организации, подлежащего передаче.
На субсчете 06-5 "Фонд амортизационных отчислений" учитывается движение собственных инвестиций использованных для обновления и пополнения основных средств.
22. Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям- продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и тому подобное). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории Приднестровской Молдавской Республики и за рубежом.
Счет 07 "Оборудование к установке"
23. Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудования, не требующего монтажа.
Оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады организации.
24. К счету 07 "Оборудование к установке" могут быть открыты следующие субсчета:
07-1 "Оборудование к установке отечественное";
07-2 "Оборудование к установке импортное".
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и так далее.
Оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь, приобретение которых предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта, отражаются заказчиком или застройщиком на счете 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в составе затрат по капитальному строительству по стоимости приобретения по отдельной одноименной статье, в которую включаются транспортные и другие расходы по доставке имущества к месту хранения (сборки).
Оборудование к установке принимается на баланс заказчика или застройщика на счет 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости приобретения.
По мере проведения подрядчиком работ по его установке на постоянном месте эксплуатации или укрупненной сборке стоимость оборудования относится заказчиком или застройщиком в дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство".
Оборудование, требующее и не требующее монтажа, вводится в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта.
Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц регистрируется по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 76 и так далее).
Стоимость оборудования, как сданного в монтаж, так и не требующего монтажа, списывается:
дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 07 "Оборудование к установке".
При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость данного оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.
25. Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования.
Счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство"
26. Счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях организации в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, и прочие капитальные вложения в активы организации (ценные бумаги и другое), а также затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам организации независимо от стоимости).
27. К счету 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Капитальные вложения на коренное улучшение земель";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств";
08-6 "Приобретение нематериальных активов;
08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-8 "Приобретение взрослых животных";
08-9 "Безвозмездно полученные объекты основных средств";
08-10 "Затраты по капитальным вложениям, произведенным арендатором";
08-11 "Приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции)".
На субсчете 08-1 "Капитальные вложения на коренное улучшение земель" учитываются затраты на осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы.
На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, а также стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно- финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
На субсчете 08-6 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
На субсчете 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-8 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке.
На субсчете 08-9 "Безвозмездно полученные объекты основных средств" учитываются затраты по доставке, монтажу и другие затраты по полученным безвозмездно объектов основных средств от других организаций с последующим включением данных затрат в первоначальную стоимость этих объектов.
На субсчете 08-10 "Затраты по капитальным вложениям, произведенным арендатором" учитываются затраты по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств и нематериальных активов, произведенные арендатором.
На субсчете 08-11 "Приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции)" учитываются затраты по приобретению ценных бумаг других организаций.
По дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счетов, расчетов и обязательств отражаются фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, затраты связанные с приобретением и изготовление основных средств и других активов, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, создание (изготовление) основных средств общехозяйственные и иные подобные затраты, если они непосредственно не связаны с приобретением, созданием (изготовлением) данных объектов.
Принятые к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты основных средств отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом субсчета 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"- в размере рыночной стоимости объекта либо по стоимости, определенной независимым оценщиком (экспертизой).
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию (изготовленных в самой организации или приобретенных за плату у других организаций и физических лиц), списывается со счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в дебет счетов 88 "Фонды" или 96 "Целевые финансирования и поступления".
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производиться в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Суммовые разницы, включаемые в первоначальную стоимость, капитализированные до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию, отражаются в учете по дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств (60,76).
По объектам основных средств, используемым при выполнении капитального ремонта, начисление амортизации отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств".
При ликвидации временных (титульных) зданий и сооружений недоамартизированная часть стоимости сооружений, скорректированная на стоимость возвратных материалов, полученных при ликвидации, и затрат по разборке, включается в стоимость строящихся объектов и отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 30 "Некапитальные работы".
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, как изготовленных самой организацией, так и приобретенных за плату у других организаций и лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в дебет счетов 88 "Фонды" или 96 "Целевые финансирования и поступления".
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 субсчет 7 "Перевод молодняка животных в основное стадо" по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Затем, ввод в состав основных средств животных отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 субсчет 7 "Перевод молодняка животных в основное стадо". В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".
Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в дебет счета 01 "Основные средства".
Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов и формированию основного стада.
28. Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" ведется:
а) по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
б) по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и так далее).
Счет 09 "Капитализированные затраты на содержание и развитие
спортсменов"
29. Счет 09 "Капитализированные затраты на содержание и развитие спортсменов" предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных финансовых вложений в собственный капитал профессиональных спортивных клубов с последующим получением экономических выгод путем уступки и получения прав пользования спортивными навыками игроков по международным трансферным сертификатам или иными способами получения доходов от использования игроков.
По дебету счета 09 "Капитализированные затраты на содержание (развитие спортсменов" отражаются фактически произведенные капитальные затраты по приобретению, содержанию и развитию спортсменов с участием тренеров, врачей (массажистов) и воспитанию профессиональных качеств, как у уже подготовленных профессиональных спортсменов, так и воспитанных самостоятельно игроков юношеских команд.
По кредиту счета 09 "Капитализированные затраты на содержание и развитие спортсменов" отражается списание капитализированных затрат при переуступке прав пользования навыками профессиональных игроков по международным трансферам, списании (увольнении) игроков, досрочном расторжении контрактов или иных причинах, обусловленных прекращением получения экономической выгоды или прекращением деятельности игроков в данном клубе.
30. К счету 09 "Капитализированные затраты на содержание и развитие спортсменов" могут быть открыты субсчета:
а) 09-1 "Капитализированные затраты на содержание и развитие профессиональных спортсменов";
б) 09-2 "Капитализированные затраты на содержание, воспитание и развитие юных спортсменов".
По дебету субсчета 09-1 "Капитализированные затраты на содержание и развитие профессиональных спортсменов" отражаются затраты, связанные с содержанием и развитием профессиональных игроков, воспитанных самостоятельно и приобретенных по трансферам, а также тренеров, врачей (массажистов) в корреспонденции со счетами учета затрат и обязательств: 05 "Амортизация нематериальных активов"; 10 "Материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 69 "Расчеты по социальным фондам"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При этом в состав капитальных затрат включаются:
а) прямые затраты на оплату труда, в том числе:
1) основные оклады;
2) премиальные выплаты по итогам года;
3) премиальные выплаты за игры;
4) специальные соглашения (задаток);
5) социальные отчисления, предусмотренные действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
6) страховые премии (в случае потери дохода, выплаты в случае причинения вреда жизни и здоровью спортсмена (болезнь, несчастный случай, смерть и тому подобное);
7) прочие компенсационные выплаты игрокам, тренерам и врачам (массажистам), имеющим гражданство иностранных государств, включая оплату проезда к месту постоянного жительства и обратно;
б) прямые материальные затраты, в том числе:
1) затраты на медицинское обслуживание спортсменов (в том числе тренерского состава), включая медицинское обследование, профилактику травм и заболеваний, другие виды лечебно- оздоровительных и оздоровительно-профилактических мероприятий, включая специальное питание;
2) затраты на питание игроков, тренеров, врачей (массажистов);
3) затраты на приобретение (изготовление) спортивной формы и спортинвентаря, а также иных видов одежды и обуви, необходимых для тренировочного процесса, посещения командой официальных встреч и приемов при участии в международных соревнованиях, при вручении завоеванных наград, кубков и тому подобное;
4) прочие материальные затраты, связанные с содержанием профессиональных игроков, в том числе затраты, связанные с посещением международных сборов, турниров (соревнований) и официальных встреч.
По кредиту субсчета 09-1 "Капитализированные затраты на содержание и развитие профессиональных спортсменов" отражаются:
а) списание сумм капитальных вложений при формировании объекта нематериальных активов в виде прав пользования спортивными навыками игроков в случае передачи (переуступки) этих прав по международным трансферам другим командам или передачи этих прав в аренду в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы".
В случае реализации прав пользования спортивными навыками игроков в бухгалтерском учете производится запись: дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" кредит счета 04 "Нематериальные активы";
б) выбытие игроков при досрочном расторжении контрактов и иных случаях прекращения капитализации затрат в корреспонденции со счетом 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода".
По дебету субсчета 09-2 "Капитализированные затраты на содержание, воспитание и развитие юных спортсменов" отражаются долгосрочные капитальные вложения по содержанию, воспитанию и развитию юных спортсменов, входящих в состав юношеской команды профессиональных клубов.
В состав капитализированных затрат включаются:
а) прямые затраты на оплату труда игроков, тренеров, врачей (массажистов), в том числе:
1) основные оклады;
2) премиальные выплаты по итогам года;
3) премиальные выплаты за игры;
4) социальные отчисления, предусмотренные действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
5) прочие компенсационные выплаты;
б) прямые материальные затраты, в том числе:
1) затраты на медицинское обслуживание спортсменов (в том числе тренерского состава), включая медицинское обследование, профилактику травм и заболеваний, другие виды лечебно- оздоровительных и оздоровительно-профилактических мероприятий, включая специальное питание;
2) затраты на питание игроков, тренеров, врачей (массажистов);
3) затраты на приобретение (изготовление) спортивной формы и спортинвентаря, а также иных видов одежды и обуви, необходимых для тренировочного процесса;
4) прочие материальные затраты, связанные с посещением международных сборов, турниров (соревнований).
31. Сальдо по счету 09 "Капитализированные затраты на содержание и развитие спортсменов" отражает величину долгосрочных капитальных вложений, инвестированных в собственный капитал за счет собственных или заемных средств, предназначенных для развития и совершенствования профессиональных спортивных клубов.
Раздел 2. Текущие (оборотные) активы
32. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их приобретением (заготовлением).
33. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
Счет 10 "Материалы"
34. Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и другого имущества.
35. Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов формируется в порядке установленном действующим законодательством о ценообразовании. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, скот, птицу и другое), затраты по заготовке и доставке указанных ценностей до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей учитываются на счете 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" (при наличии в организации специального заготовительного аппарата).
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают продукцию собственного производства на счете 10 "Материалы" по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость сельскохозяйственной продукции корректируется до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и другое) разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
36. К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы" и другие.
На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитываются наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных), входящих в состав вырабатываемой продукции и являющихся ее основой, или необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и тому подобное Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, также учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".
На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - в строительных организациях), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".
Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".
Оборудование и приборы общего применения на счете 10 "Материалы" не учитываются, а отражаются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
На субсчете 10-3 "Топливо" учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и другое) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и другое) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо". Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, также учитываются на этом субсчете.
На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой в качестве хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и другое).
Организации, осуществляющие торговую, снабженческую, сбытовую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".
На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и тому подобное, а также автомобильных шин в запасе (на складе) и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в инвентарную стоимость этого автомобиля, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому подобное), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), а также изношенных шин и cb(+l-.) резины и тому подобное.
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитывается стоимость изделий, полученных из переработки.
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитываются также семена, посадочный материал, переданные для воспроизводства другим сельскохозяйственным организациям разных форм собственности.
Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используются организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений; строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатые вещества и так далее).
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных и другое.
37. В зависимости от принятого метода учета, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.
Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и тому подобное в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и характера затрат по заготовке и доставке материалов в организацию.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами управленческого учета (затрат и расходов периода) или другими соответствующими счетами.
Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)". Сумма выручки отражается по кредиту счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
38. Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
39. Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.
Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в корреспонденции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других соответствующих счетов (на сумму затрат по доставке и других подобных затрат).
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.
Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и других) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство". При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство".
Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от реализации и выбраковки).
Выбытие на сторону животных и птиц, стоимость которых учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (в том числе выдача своим работникам в порядке натуральной оплаты, сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада с постановкой его на откорм), отражается по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" с одновременным отражением по кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счетами учета денежных средств. При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение реализации осуществляется непосредственно с кредита счета 01 "Основные средства" с использованием счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности".
Стоимость павших и вынужденно забитых животных, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями , списание затрат по которым производиться на финансовые результаты деятельности организации. Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и тому подобное оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 48-2 "Чрезвычайные доходы и расходы" как чрезвычайные расходы.
40. Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и так далее, установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
41. Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые организацией временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на этом счете по фактической себестоимости их возведения, изготовления.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов формируется в порядке установленном действующим законодательством о ценообразовании. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и другое) разница между стоимостью малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
42. К счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" могут быть открыты следующие субсчета:
12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе";
12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации";
12-3 "Временные (нетитульные) сооружения";
другие субсчета.
Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, подлежит учету на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; материалы для пошива указанной одежды учитываются на счете 10 "Материалы".
Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приходуется по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" с кредита счета 30 "Некапитальные работы" (в строительных организациях) или 20 "Основное производство" (в организациях, ведущих геологоразведочные работы).
43. Аналитический учет по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" ведется по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
44. Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" предназначен для обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другого имущества, учитываемого на субсчетах 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации", 12-3 "Временные (нетитульные) сооружения", а также товарно- материальных ценностей предоставляемых организацией по договору проката.
45. Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов периода для организаций в сфере торговли) или другими соответствующими счетами.
По дебету счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" записью с кредита счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации", отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости отходов (утиля) по рыночной цене или цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова, тряпье и тому подобное). Выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются с кредита счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации", и оприходуются в дебет счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода".
46. Аналитический учет по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в том числе товарно-материальных ценностей, предоставляемых организацией по договору проката.
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей"
47. Счет 14 "Переоценка материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о результатах переоценки (дооценка или уценка) ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и другое), а также данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.
Переоценка (дооценка, уценка) запасов отражается по дебету (кредиту) счетов учета материальных запасов в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 14 "Переоценка материальных ценностей". Одновременно сумма переоценки (дооценки, уценки) списывается с дебета (кредита) счета 14 "Переоценка материальных ценностей" в кредит (дебет) счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода" в зависимости от результата переоценки.
Суммы переоценки товаров, учет которых ведется по стоимости приобретения, отражаются на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".
Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами.
48. Аналитический учет по счету 14 "Переоценка материальных ценностей" ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
49. Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально - производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально- производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков или себестоимость изготовленных для основного производства материальных ценностей, а также стоимость приобретения других активов. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и тому подобное в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера затрат по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.
В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится фактическая стоимость поступивших (заготовленных) в организацию и оприходованных по учетным ценам материально- производственных запасов.
50. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально- производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
51. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально- производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и другое.
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (расходов периода для организаций в сфере торговли) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
52. Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Счет 17 "Неликвидные материалы и малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы"
53. Счет 17 "Неликвидные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе, ненужных и неиспользуемых в производстве более года (материалы, полуфабрикаты, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).
54. К счету 17 "Неликвидные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" могут быть открыты следующие субсчета:
17-1 "Неликвидные материалы на складе"
17-2 "Неликвидные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе"
Оприходование неликвидных ценностей отражается по дебету счета 17 "Неликвидные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и в корреспонденции с кредитом счетов учета активов (10,12,21 и другие) - по цене, определенной в учете.
Списание неликвидных ценностей производится при реализации по продажной (рыночной) цене с кредита счета 17 "Неликвидные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в дебет счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода", а также при списании вследствие непригодности к дальнейшему использованию в производственных целях с кредита счета 17 "Неликвидные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в дебет счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода". Списанные материальные ценности пригодные к использованию по другому назначению приходуются в виде лома, утиля и другого по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода".
Раздел 3. Управленческий учет (затраты и расходы периода)
55. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах по обычным видам деятельности организации.
56. Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики.
57. Затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная плата и тому подобное) или последующей (оплата за время отпусков рабочих и другое). Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в сметно-нормативном порядке.
Счет 20 "Основное производство"
58. Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения
информации о затратах производства, продукция (работы, услуги)
которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот
счет используется для учета затрат:
а) по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
б) по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и
проектно-изыскательских работ;
в) по оказанию услуг организаций транспорта, связи и другого;
г) по выполнению научно - исследовательских и конструкторских
работ;
д) по выпуску собственной продукции организаций общественного
питания;
е) по содержанию и ремонту автомобильных дорог и тому подобное.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые
затраты (оплата труда, материалы), связанные непосредственно с
выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также
затраты вспомогательных производств, косвенные затраты, связанные с
управлением и обслуживанием основного производства, в том числе налоги
и сборы, потери от брака, включаемые в себестоимость продукции (работ,
услуг). Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20
"Основное производство" с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Затраты
вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное
производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов
25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общие и административные
затраты"*, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20
"Основное производство" в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 37
"Выпуск продукции (работ, услуг)", 46-1 "Доходы и расходы от продаж",
66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но
неоплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" и другие.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца
показывает стоимость незавершенного производства.
59. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство"
ведется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в
разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
60. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих
обособленный учет.
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в
корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" отражаются
затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую
переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и
другие) или реализованных другим организациям и лицам (в
корреспонденции со счетом 40 "Готовая продукция", 46-1 "Доходы и
расходы от продаж", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по
отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)").
61. Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного
производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным
наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).
Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования"
62. Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования" предназначен для обобщения страховой организацией
информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с
наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования
и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по
договорам, переданным страховой организацией в перестрахование,
возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных
суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных
застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами
на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг)
по добровольному медицинскому страхованию.
63. К счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования" могут быть открыты субсчета:
22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования";
22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования";
22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в
перестрахование";
22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах";
22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" и
другое.
__________________________________________________________________
(*)при применении системы полного включения затрат в себестоимость
продукции
На субсчете 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования"
страховой организацией отражаются выплаченные страхователям
(выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или
страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также
оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков
в случаях, если они были необходимы или были произведены им для
выполнения указаний страховщика.
По кредиту субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам
страхования" страховой организацией учитываются начисленные суммы
страховых выплат по договорам страхования, в связи с наступлением
страхового случая в корреспонденции с дебетом счета 89 "Резервы
предстоящих расходов и платежей".
По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам
страхования" отражаются:
а) суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы
по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая - в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, 72 "Расчеты
по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по
страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми
брокерами"), если страховым агентом, страховым брокером на выплату
страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в
связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых
премий (взносов);
б) суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях
уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были
произведены им для выполнения указаний страховщика, - в
корреспонденции со счетами учета денежных средств;
в) суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм
в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного
страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по
страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по
страховым премиям (взносам) со страхователями");
г) суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных
законодательством случаях - в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты с бюджетом".
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22- 1
"Страховые выплаты по договорам страхования" списывается в дебет счета
80 "Прибыли и убытки".
В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 "Страховые
выплаты по договорам сострахования". При этом каждый страховщик -
участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 "Страховые
выплаты по договорам сострахования" выплаченное по договору
сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части,
приходящейся на его долю в договоре сострахования.
На субсчете 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в
перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре
перестрахования перестраховщиком, отражаются суммы, причитающиеся к
возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде
убыткам.
По дебету субсчета 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым
в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по
страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по
договорам, принятым в перестрахование") начисляется сумма,
причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в
отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в
соответствии с договором перестрахования.
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22- 3
"Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"
списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
На субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"
страховые организации, выступающие в договоре перестрахования
перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования
долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых
выплатах.
По кредиту субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых
выплатах" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по
страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по
договорам, переданным в перестрахование") начисляется в соответствии с
договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых
выплатах отчетного периода.
По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22- 4
"Доля перестраховщиков в страховых выплатах" списывается в кредит
счета 80 "Прибыли и убытки".
На субсчете 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные
суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователем
страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в
случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение
страховой суммы и так далее) договора страхования, сострахования и
перестрахования.
По дебету субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и
выкупные суммы" отражаются:
а) страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в
случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение
страховой суммы и так далее) договора страхования, сострахования,
относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, - в
корреспонденции со счетами учета денежных средств;
б) выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные
страхователям при досрочном прекращении или изменении условий
(уменьшение страховой суммы и так далее) договоров страхования жизни,
в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, - в
корреспонденции со счетами учета денежных средств;
в) страховые премии (взносы), подлежащие возврату
перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования
или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 72
"Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет
"Расчеты по договорам, принятым в перестрахование").
По кредиту субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и
выкупные суммы" отражаются:
страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату
перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора
страхования или договора перестрахования, - в корреспонденции со
счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
(субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").
По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 "Возврат
страховых премий (взносов) и выкупные суммы" списывается на счет 80
"Прибыли и убытки".
64. Аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам
страхования, сострахования и перестрахования" ведется по видам
страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и
другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией
и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования,
сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими
учреждениями, а также по периодам наступления страхового случая
(события) (по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего
отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; по страховым
случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых
заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного
периода). Счет 23 "Вспомогательные производства"
65. Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
а) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другое);
б) транспортное обслуживание;
в) ремонт основных средств;
г) изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
д) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
е) лесозаготовки, лесопиление;
ж) засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, потери от брака, налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), если продукция (работы, услуги) реализованы на сторону. Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и пр. Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные затраты" и 26 "Общие и административные затраты"*, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные затраты"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет:
счета 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству (внутризаводской оборот);
счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании нормативного метода учета затрат на производство и другое.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец ,%aof показывает стоимость незавершенного производства.
66. Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.
Счет 25 "Общепроизводственные затраты"
67. Счет 25 "Общепроизводственные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие затраты:
а) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
б) по содержанию аппарата управления цеха;
в) амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
г) затраты по страхованию указанного имущества;
__________________________________________________________________
(*)при применении системы полного включения затрат в себестоимость продукции
д) затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
е) арендная плата за производственные помещения, машины, оборудование и другое, используемые в производстве;
ж) оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
з) другие аналогичные по назначению затраты. Общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25
"Общепроизводственные затраты" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другие. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".
Порядок распределения общепроизводственных затрат между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.
68. Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные затраты" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям затрат.
Счет 26 "Общие и административные затраты"
69. Счет 26 "Общие и административные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах по управлению процессом производства. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие затраты:
а) амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств административного и общехозяйственного назначения;
б) расходы на амортизацию нематериальных активов;
в) затраты по заработной плате административного и хозяйственного персонала;
г) социальные отчисления;
д) налоги, сборы и платежи за исключением налога на доходы;
е) затраты по оплате информационных, аудиторских, консультационных, услуг связи и других услуг;
ж) представительские и командировочные расходы;
з) арендная плата за помещения общего и административного назначения;
и) затраты страховых организаций, связанные с заключением договоров страхования;
к) затраты по управлению страховой организацией;
л) прочие общие и административные затраты.
Общие и административные затраты отражаются по дебету счета 26 "Общие и административные затраты" в корреспонденции с кредитом счетов учета текущих (оборотных) активов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами), учета износа и другие.
Затраты, учтенные на счете 26 "Общие и административные затраты", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" (при строительстве собственными силами).
Указанные затраты в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода" или 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" (при системе ограниченного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)).
70. Аналитический учет по счету 26 "Общие и административные затраты" ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат и другим.
Счет 28 "Брак в производстве"
71. Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" в корреспонденции со счетами активов и обязательств (10,70,25,44 и прочие) отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, затраты по исправлению брака и тому подобное), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в пределах норм относятся на счет 20 "Основное производство".
По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и тому подобное), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
72. Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
73. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен
для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и
хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты стоящих на балансе
организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых
не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, явившихся целью создания данной организации:
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий,
прачечных, бань и тому подобное); подсобных хозяйств; пошивочных и
других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских
дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и
других организаций оздоровительного и культурно-просветительного
назначения.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
отражаются прямые и косвенные затраты, связанные непосредственно с
выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также
затраты вспомогательных производств. Прямые затраты учитываются по
дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в
корреспонденции с кредитом счетов учета текущих (оборотных) активов,
расчетов с персоналом по оплате труда. Затраты вспомогательных
производств и общехозяйственные затраты учитываются по дебету счета 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом
счета 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общие и административные
затраты"* (кроме внутризаводского оборота).
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством
продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются
со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:
а) учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных
обслуживающими производствами и хозяйствами;
б) учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг,
выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
__________________________________________________________________
(*)при системе полного включения затрат в себестоимость продукции
в) 46-1 "Доходы и расходы от продаж" - при реализации сторонним
организациям и иным потребителям работ и услуг, выполненных
обслуживающими производствами и хозяйствами;
г) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - суммы,
причитающиеся с нанимателей жилья или арендаторов за оказанные им
услуги;
д) учета источников покрытия затрат на содержание детских
дошкольных учреждений.
Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства может быть
списан со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет
счетов 88-5 "Фонд социальной сферы", 96 "Целевые финансирования и
поступления". Прибыль от эксплуатации жилищно- коммунального хозяйства
списывается со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в
кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Квартирная плата (эксплуатационные затраты) и другие коммунальные
услуги подведомственного жилья, предоставляемые своим работникам и
филиалам, относятся на уменьшение затрат.
74. Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству
и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. При этом
организация аналитического учета затрат жилищно-коммунального
хозяйства (в части затрат по эксплуатации жилых домов) должна
обеспечивать возможность получения данных об эксплуатационных и
целевых затратах (водоснабжение, освещение, канализация, газ,
отопление). Счет 30 "Некапитальные работы"
75. Счет 30 "Некапитальные работы" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и нетитульных сооружений и другого). Этот счет используется подрядными организациями, а также организациями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом.
На счете 30 "Некапитальные работы" не учитываются затраты, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений, охраной труда и техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений (в том числе нетитульных) и тому подобное. Эти затраты отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общие и административные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и другие.
76. К счету 30 "Некапитальные работы" могут быть открыты следующие субсчета:
30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений";
30-2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";
30-3 "Прочие некапитальные работы";
другие субсчета.
На субсчете 30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений" учитываются затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнением работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для обслуживания строительства. При этом указанные затраты отражаются на субсчете 30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений" в том случае, когда расчеты строительной организации с застройщиком ведутся в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительная организация резервирует на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет себестоимости строительно-монтажных работ средства для финансирования возведения временных (титульных) зданий и сооружений.
Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно- монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляются обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными организациями на счете 20 "Основное производство" в общем порядке как по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в аренду (лизинг) строительной организации.
На субсчете 30-2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений" учитываются затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и тому подобное).
На субсчете 30-3 "Прочие некапитальные работы" учитываются затраты, связанные с выполнением прочих некапитальных работ (по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и другого).
По дебету счета 30 "Некапитальные работы" отражаются затраты, связанные с выполнением некапитальных работ. По некапитальным работам, связанным с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, учитываются лишь прямые затраты (без начисления накладных расходов), а по остальным некапитальным работам - прямые затраты и накладные расходы, распределяемые между объектами пропорционально прямым затратам.
По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных (титульных и нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств) затраты на их возведение списываются:
а) по временным (титульным) зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, - в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно по этим зданиям и сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
б) по временным (титульным) сооружениям, не относящимся к основным средствам, - в дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновременно по этим сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
в) по объектам неинвентарного характера - в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
г) по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам - в дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";
д) по работам, связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов: подрядными организациями - в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; организациями- застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом, - в дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство".
Счет 31 "Расходы будущих периодов"
77. Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), взносы арендной платы за последующие периоды и другого.
Расходы будущих периодов отражаются в учете по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и обязательств.
Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общие и административные затраты", 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" и другие.
78. Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
79. Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и тому подобное).
По дебету счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость выполненных подрядчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46-1 "Доходы и расходы от продаж" (при определении выручки по мере отгрузки). Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".
По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов.
При определении выручки по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов стоимость выполненных подрядчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке отражается по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товаром (работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
80. Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.
Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
81. Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
По кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 46-1 "Доходы и расходы от продаж" или 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" и другие).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на первое число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товаром (работам, услугам)". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товаром (работам, услугам)" дополнительной записью.
82. Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Раздел 4. Готовая продукция, товары и реализация
83. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров, о процессе реализации этих и других активов организации.
Счет 40 "Готовая продукция"
84. Счет 40 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
85. К счету 40 "Готовая продукция" могут быть открыты следующие субсчета:
40-1 "Готовая продукция на складе";
40-2 "Готовая продукция, переданная в собственный магазин";
40-3 "Готовая продукция, переданная для выездной торговли";
40-4 "Готовая продукция (полуфабрикаты) собственного производства для реализации";
40-5 "Продукция, изготовленная сторонней организацией (переработка на стороне)" и другие.
На субсчете 40-1 "Готовая продукция на складе" учитывается наличие и движение готовой продукции на складе.
На субсчете 40-2 "Готовая продукция, переданная в собственный магазин" учитывается наличие и движение готовой продукции, переданной в собственный магазин организации.
На субсчете 40-3 "Готовая продукция, переданная для выездной торговли" учитывается наличие и движение готовой продукции переданной для выездной торговли.
На субсчете 40-4 "Готовая продукция (полуфабрикаты) собственного производства для реализации" учитывается наличие и движение готовой продукции (полуфабрикатов) собственного производства для реализации.
На субсчете 40-5 "Продукция, изготовленная сторонней организацией (переработка на стороне)" учитывается наличие и движение продукции, изготовленной из давальческого сырья и материалов.
86. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для реализации, учитываются на
счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и .* ' --ke услуг на
сторону на счете 40 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на счет 46-1 "Доходы и расходы от продаж", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товаром (работам, услугам)". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция" не учитывается.
87. Готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные организации учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
88. При использовании для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 40 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.
89. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 40 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других счетах, в зависимости от назначения этой продукции.
90. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации готовой продукции (по отгрузке) ее стоимость списывается со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж". Одновременно по кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается факт признания дохода от реализации готовой продукции.
При определении выручки от реализации готовой продукции "по оплате" ее фактическая себестоимость списывается со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)". По мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов отражается факт признания дохода от реализации. Одновременно фактическая себестоимость продукции, товаров признается расходом и отражается в учете по дебету счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)".
Если по условиям договора предусмотрен отличный от общего момент перехода права собственности, то до момента признания дохода эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке продукции до момента перехода права собственности производится запись по кредиту счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".
Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
В синтетическом учете счета 40 "Готовая продукция" учет готовой продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В аналитическом учете движение готовой продукции может отражаться по фактической себестоимости, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и тому подобное) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам.
При списании готовой продукции со счета 40 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и реализованной продукции, отражаются по кредиту счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.
91. Аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 41 "Товары"
92. Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных от юридических и физических лиц и предназначенных для дальнейшей продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую (снабженческую, сбытовую) деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы").
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, товары учитываются на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной и продажной стоимостью отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли".
93. К счету 41 "Товары" могут быть открыты следующие ac!ag%b :
41-1 "Товары на складах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Товары, используемые в производстве" и другие.
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов по покупной стоимости, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и тому подобное.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и тому подобное) и в буфетах организаций. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и другого) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).
Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и цены на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 "Торговая наценка". Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 46-1 "Доходы и расходы от продаж" (как результат по операциям с тарой).
На субсчете 41-4 "Товары, используемые в производстве" организации, осуществляющие производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие затраты по заготовке и доставке товаров в соответствии с действующим законодательством включаются в покупную стоимость товара, иные затраты относятся в дебет счета 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли".
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" - по отгрузке, 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" - по оплате.
Если доход (выручка) от реализации отпущенных (отгруженных) товаров (по отгрузке) в соответствии с условиями договора определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то есть право собственности на этот товар не перешло, то до момента признания дохода (выручки), эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции с дебетом счета 45 "Товары отгруженные".
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.
94. Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Счет 42 "Торговая наценка"
95. Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации в розничной торговле о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
В организациях, оказывающих услуги общественного питания, на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукцию собственного производства, предназначенных для розничной торговли. Учет продуктов в буфетах организаций общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), определяемой в порядке, принятом в организациях розничной торговли, учет продуктов в кладовых ведется по покупным или средневзвешенным ценам (без наценок).
На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
96. К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты следующие субсчета:
42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)";
42-2 "Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов"; другие субсчета.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на сумму торговых наценок и дополнительных скидок, и сторнируется - на суммы торговых наценок и дополнительных скидок по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобное.
Суммы торговой наценки (скидки, накидки) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобное, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" и иных соответствующих счетов. Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в организациях, розничной торговли, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие a/(a -(o) к сумме реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
При списании стоимости недостающих и похищенных товарно- материальных ценностей, учитываемых по продажным ценам суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых организациях записями по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов".
97. Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, оказывающих услуги общественного питания, и к товарам отгруженным.
Счет 43 "Коммерческие расходы"
98. Счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции (работ, услуг). В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов реализующих промышленную и сельскохозяйственную продукцию; рекламные расходы; другие аналогичные расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Этот счет используется организациями отраслей материального производства.
Порядок включения коммерческих расходов в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) организаций регулируется соответствующими нормативными актами.
Списание коммерческих расходов по истечении каждого месяца отражается по кредиту счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с дебетом счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" (счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода" - при определении в учетной политике организации метода калькулирования ограниченной себестоимости) пропорционально объему реализованной продукции при применении традиционного калькуляционного метода распределения, 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)".
99. Аналитический учет по счету 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов.
Счет 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли"
100. Счет 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" предназначен для обобщения информации об расходах периода снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организаций. Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, скот, птицу и другое), а также строительные организации, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата).
В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях на счете 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" отражаются следующие затраты по: перевозке товаров; оплате труда; аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов; хранению и подработке товаров; рекламе; налогам; другим аналогичным по назначению затратам.
101. Перечень затрат и порядок их включения в расходы периода организаций регулируются действующим законодательством.
102. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, скот, птицу и другое), на счете 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" могут быть отражены следующие затраты: общезаготовительные; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
103. В строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" отражаются следующие заготовительно-складские затраты по: содержанию заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; охране материалов; оплате сборов за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению затраты.
104. Перечень затрат по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируются законодательными и другими нормативными актами.
По дебету счета 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" накапливаются суммы произведенных организацией затрат. Эти суммы списываются:
в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях - в дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" пропорционально полученного дохода и остатков товара на складах;
в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы);
в строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, - в дебет счетов учета текущих (оборотных) активов в виде присоединения суммы отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от учетных цен (16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").
105. Аналитический учет по счету 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" ведется по видам и каждой статье расходов.
Счет 45 "Товары отгруженные"
106. Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею, и риска ее случайной гибели от организации к покупателю, заказчику.
На счете 45 "Товары отгруженные" учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости до момента перехода права собственности.
Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладные, приемо-сдаточными актами и другими) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах, либо по договору мены (до момента осуществления контрагентом встречных обязательств).
Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы, в зависимости от принятого в учетной политике метода определения выручки от реализации списываются в дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" - по отгрузке, или 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" - по оплате, по мере перехода права собственности, либо поступления отчета комиссионера о реализации переданной ему продукции (товаров) и признания дохода.
Счет 46 "Доходы и расходы от операционной деятельности"
107. Счет 46 "Доходы и расходы от операционной деятельности"
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных
с операционными (обычными) видами деятельности организации, а также
для определения финансового результата по ним. На этом счете
отражаются признанные доходы от продаж, другие операционные доходы,
расходы по реализованной продукции (товарам, работам, услугам,
операциям по предоставлению во временное пользование активов), другие
операционные расходы.
Состав доходов от продаж, других операционных доходов, расходов
по реализованной продукции (товарам, работам, услугам, операциям по
предоставлению во временное пользование активов), других операционных
расходов, порядок их признания и измерения регламентируются
положениями Стандарта бухгалтерского учета (далее по тексту - СБУ) N
18 "Доходы организации" и СБУ N 3 "Состав затрат и расходов
организации".
108. К счету 46 "Доходы и расходы от операционной деятельности"
могут быть открыты следующие субсчета:
46-1 "Доходы и расходы от продаж";
46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода".
Порядок отражения в учете операций на счете 46 "Доходы и расходы
от операционной деятельности" зависит от принятого в учетной политике
метода признания дохода.
109. Субсчет 46-1 "Доходы и расходы от продаж" предназначен для
учета доходов и расходов от продажи продукции, товаров, работ, услуг,
предоставления в пользование активов организации (когда это является
предметом деятельности организации).
110. При признании дохода по методу начисления сумма признанного
дохода отражается по кредиту субсчета 46-1 " Доходы и расходы от
продаж " и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ,
услуг признается расходом и отражается в учете по дебету субсчета 46-1
" Доходы и расходы от продаж" в корреспонденции с кредитом счетов 40
"Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы периода для организаций
в сфере торговли", 43 "Коммерческие расходы"**, 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства".
111. При признании дохода по мере поступления денежных средств
(кассовый метод) по мере оплаты стоимости отгруженной продукции,
товаров, выполнения работ, оказания услуг факт признания дохода
отражается по кредиту субсчета 46-1 "Доходы и расходы от продаж " и
дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Одновременно в дебет
субсчета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" списывается себестоимость
реализованной продукции выполненных работ, оказанных услуг (признание
расхода) с кредита счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по
отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)".
112. В организациях, занятых производством сельскохозяйственной
продукции, по кредиту субсчета 46-1 "Доходы и расходы от продаж"
отражается выручка от реализации продукции (в корреспонденции со
счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - их
плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая
себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической
себестоимостью реализованной продукции (в конце года). Плановая
себестоимость реализованной продукции, а также суммы разниц
списываются в дебет субсчета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" (или
сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась
эта продукция (работы, услуги).
113. В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по
продажным ценам, по кредиту субсчета 46-1 "Доходы и расходы от продаж"
отражается продажная стоимость реализованных товаров (в
корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по
дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41
"Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок),
относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42
"Торговая наценка"), 44 "Расходы периода для организаций в сфере
торговли".
114. В строительных организациях по кредиту субсчета 46-1 "Доходы
и расходы от продаж" отражается стоимость законченных объектов
строительства или работ, выполненных по договорам подряда и
субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для
расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в
корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"),
а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в
корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
115. Субсчет 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода"
предназначен для учета других операционных доходов и расходов периода.
По дебету субсчета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы
периода" отражаются:
коммерческие расходы** - в корреспонденции с кредитом счета 43
"Коммерческие расходы";
общие и административные расходы* - в корреспонденции с кредитом
счета 26 "Общие и административные затраты";
другие операционные расходы, в том числе:
не капитализированные (не включенным в балансовую стоимость
приобретаемых активов) проценты по банковским кредитам и прочим займам
- в корреспонденции со счетами учета обязательств;
проценты по просроченным ссудам и кредитным санкциям - в
корреспонденции со счетами учета обязательств;
по продаже текущих активов за исключением готовой продукции,
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (сырья, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных
ценностей) - в корреспонденции с соответствующими счетами учета
активов;
штрафам, пеням, неустойкам - в корреспонденции со счетами учета
обязательств;
_________________________________________________________________
(*) при системе полного включения затрат в себестоимость продукции
(**) при системе ограниченного включения затрат в себестоимость
продукции
разницы между себестоимостью товарно-материальных запасов и
чистой стоимостью их продажи (переоценка товарно-материальных
ценностей) - в корреспонденции со счетом 14 "Переоценка материальных
ценностей";
недостачи и потери от порчи ценностей (убытки от хищения
материальных и иных ценностей, виновники которых по решению
следственных и (или) судебных органов не установлены) - в
корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи
ценностей";
стоимость бракованной продукции - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении
расчетов с поставщиками и прочими кредиторами в соответствии с
заключенными договорами - в корреспонденции со счетами учета
обязательств;
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов
(договоров), прекращением производства, не давшего продукции - в
корреспонденции со счетами учета затрат;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета под обесценение вложений в ценные
бумаги - в корреспонденции со счетами учета резервов;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истекли
сроки исковой давности и прочие долги нереальные для взыскания - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации
(суммы начисленной амортизации, другие расходы, предусмотренные
договором аренды, в том числе расходы арендодателя по оплате
коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду
помещению) - в корреспонденции со счетами учета затрат;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году - в
корреспонденции со счетами учета амортизации, обязательств;
обоснованные решением суда судебные и арбитражные расходы
(государственные пошлины, суммы подлежащие выплате за проведение
экспертизы, назначенной Арбитражным судом, вызов свидетеля, осмотр
доказательств на месте и пр.) - в корреспонденции со счетами учета
денежных средств или обязательств;
убытки по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета
затрат, товаров;
документально подтвержденные не компенсируемые виновниками потери
от простоев по внешним причинам - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
расходы по содержанию законсервированных производственных
мощностей (списание материалов, необходимых для консервации основных
средств, расходы по охране объектов, коммунальные платежи и другое) -
в корреспонденции со счетами учета активов и обязательств;
другие операционные расходы.
По кредиту субсчета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы
периода" отражаются:
доходы от продажи других текущих активов (сырья, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных
ценностей) - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и
расчетов;
доходы от текущей аренды - в корреспонденции со счетами учета
денежных средств и расчетов;
доходы от изменения методов оценки текущих активов (переоценка
товарно-материальных ценностей) - в корреспонденции со счетом 14
"Переоценка материальных ценностей";
доходы от возмещения материального ущерба - в корреспонденции со
счетами учета расчетов;
доходы в виде штрафов и пеней - в корреспонденции со счетами
учета расчетов;
другие операционные доходы.
Сальдо счета 46 "Доходы и расходы от операционной деятельности"
представляет собой финансовый результат от операционной деятельности
организации и ежемесячно списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
116. Аналитический учет по счету 46 "Доходы и расходы от
операционной деятельности" ведется по каждому виду реализованных
товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, по видам
реализации, по видам деятельности, по районам реализации и другим
направлениям, необходимым для управления организацией. Счет 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности"
117. Счет 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по операциям с долгосрочными активами в результате выбытия и переоценки, а также для определения финансовых результатов по ним.
118. По дебету счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" в течение отчетного периода отражаются:
расходы, связанные с реализацией основных средств (в том числе затраты организации по разборке, демонтажу объекта основных средств и тому подобное) - в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов;
остаточная (балансовая) стоимость основных средств, по которым начисляется амортизация - в корреспонденции со счетом учета основных средств;
расходы, связанные с реализацией нематериальных активов - в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов;
остаточная стоимость нематериальных активов, по которым начисляется амортизация - в корреспонденции со счетом учета нематериальных активов;
расходы, связанные с реализацией долгосрочных ценных бумаг - в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
расходы от переоценки долгосрочных активов - в корреспонденции со счетом переоценки долгосрочных активов.
119. По кредиту счета 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" в течение отчетного периода отражаются:
поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием нематериальных активов - в корреспонденции со счетами учета ag%b." или денежных средств;
поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием долгосрочных ценных бумаг - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
проценты по выданным займам и проценты за использованием банком денежных средств на счете организации (депозиты) - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов(нематериальных активов, основных средств) - в корреспонденции со счетами учета расчетов.
120. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
121. Аналитический учет по счету 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" ведется по каждому виду доходов и расходов по операциям с долгосрочными активами.
Счет 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности"
122. Счет 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" предназначен для обобщения информации о финансовых и чрезвычайных доходах и расходах отчетного периода.
123. К счету 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" могут быть открыты следующие субсчета:
48-1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности";
48-2 "Чрезвычайные доходы и расходы".
124. По дебету субсчета 48-1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств - в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов;
остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств, по которым начисляется амортизация - в корреспонденции со счетом учета основных средств;
расходы, связанные с выплатой роялти - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов;
расходы, связанные с предоставлением в финансовую аренду долгосрочных материальных активов организации (лизинг) (суммы начисленной амортизации, другие расходы предусмотренные договором финансовой аренды, в том числе расходы арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению) - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и обязательств;
расходы от курсовых разниц - в корреспонденции со счетами учета активов, обязательств и расчетов;
прочие расходы от финансовой деятельности.
125. По кредиту субсчета 48-1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с безвозмездным получением активов - в корреспонденции со счетом учета активов;
доходы в виде роялти - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов;
доходы от курсовых разниц - в корреспонденции со счетами учета активов, обязательств и расчетов;
доходы от финансовой аренды долгосрочных материальных активов (лизинга) - в корреспонденции со счетами учета денежных a`%$ab", расчетов и обязательств;
доходы в виде государственных субсидий, премий, призов и спонсорских сумм - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и обязательств;
доходы по договорам о невступлении в конкуренцию - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и обязательств;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
прочие доходы от финансовой деятельности.
126. По дебету субсчета 48-2 "Чрезвычайные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и тому подобное) - в корреспонденции со счетами учета ценностей, денежных средств, расчетов.
127. По кредиту субсчета 48-2 "Чрезвычайные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и тому подобное) - в корреспонденции со счетами учета ценностей, денежных средств, расчетов.
128. Ежемесячно сальдо счета 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" заключительными оборотами списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" на отчетную дату сальдо не имеет.
129. Аналитический учет по счету 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности" ведется по каждому виду доходов и расходов от финансовой деятельности.
Счет 49 "Доходы и расходы по страхованию (страховые премии
(взносы))"
130. Счет 49 "Доходы и расходы по страхованию (страховые премии (взносы))" предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией.
131. К счету 49 "Доходы и расходы по страхованию (страховые премии (взносы))" могут быть открыты следующие субсчета:
49-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования";
49-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования";
49-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в
перестрахование";
49-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в
перестрахование"
49-5 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования со
страховыми агентами, страховыми брокерами" и другие.
На субсчете 49-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования" страховые организации учитывают причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.
По дебету счета 49 "Доходы и расходы по страхованию (страховые премии (взносы))" в корреспонденции с кредитом счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" отражаются суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые в соответствии с действующим законодательством.
По кредиту субсчета 49-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования" в корреспонденции со счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями") отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни.
По договорам страхования жизни по кредиту субсчета "Страховые премии (взносы) по договорам страхования" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями") отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом, например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
При заключении договоров страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 49-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования" производятся в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами").
При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.
По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 49- 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования" списывается в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
На субсчете 49-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договор сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.
Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 49-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" аналогичен порядку, описанному на субсчете 49-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования". При этом в зависимости от порядка расчета по договору сострахования между страхователем и участниками договора сострахования записи по кредиту субсчета 49-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" производятся в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахования и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" или субсчет "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования").
На субсчете 49-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.
По кредиту субсчета 49-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование").
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом, например, выставление счета на уплату перестрахователем страховой премии (взноса).
При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.
По дебету субсчета 49-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции со счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.
По окончании отчетного периода сальдо субсчета 49-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
На субсчете 49-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают причитающиеся к получению страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.
По кредиту счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" учитываются суммы полученных страховых премий (взносов), причитающихся к уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебитом счета 51 "Расчетный счет".
В момент получения страховых премий (взносов) возникло обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающую из конкретного договора перестрахования или подтвержденную иным образом, которое погашается по дебету счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
По кредиту субсчета 49-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.
При признании договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.
По окончании отчетного периода сальдо субсчета 49-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
132. Аналитический учет по счету 49 "Доходы и расходы по страхованию (страховые премии (взносы))" ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам.
Раздел 5. Денежные средства
133. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах других государств, находящихся в кассе, на расчетном, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
134. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях Приднестровской Молдавской Республики в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Счет 50 "Касса"
135. Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организаций.
136. К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса" и другие.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и тому подобное.
137. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы организации.
138. Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.
Счет 51 "Расчетный счет"
139. Счет 51 "Расчетный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях Приднестровской Молдавской Республики на расчетном счете организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации.
По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".
140. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Остаток (сальдо) по счету 51 "Расчетный счет" должно соответствовать остатку (сальдо) выписки кредитной организации.
Счет 52 "Валютный счет"
141. Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Приднестровской Молдавской Республики и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".
142. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
143. К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты следующие субсчета:
52-1 "Транзитные валютные счета";
52-2 "Текущие валютные счета";
52-3 "Валютные счета за рубежом".
Остаток (сальдо) по счету 52 "Валютный счет" должно соответствовать остатку (сальдо) выписки кредитной организации.
144. Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте и одновременно в рублях Приднестровской Молдавской Республики.
Счет 55 "Специальные счета в банках"
145. Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах, находящихся на территории Приднестровской Молдавской Pеспублики и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
146. К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и другие.
147. На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
148. На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
149. На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
150. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (поступлений), в частности, поступивших бюджетных средств на содержание социальных учреждений, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, субсидии органов государственной власти и управления и так далее.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, к которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и тому подобное), отражаются на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках".
151. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и тому подобное на территории Приднестровской Молдавской Республики и за ее пределами.
Счет 56 "Денежные документы"
152. Счет 56 "Денежные документы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха, санатории и другие денежные документы).
По дебету счета 56 "Денежные документы" отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 56 "Денежные документы" отражается выдача денежных документов из кассы организации.
Денежные документы учитываются на счете 56 "Денежные документы" в сумме фактических затрат на приобретение.
Акционерные общества могут открывать к счету 56 "Денежные документы" субсчет "Собственные акции (доли)". На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" субсчет "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 "Денежные документы" субсчет "Собственные акции (доли)" и дебету счета 85 "Уставный капитал (фонд)" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур.
153. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Счет 57 "Переводы в пути"
154. Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от реализации товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от реализации) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и тому подобное.
155. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
156. Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) организации в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и тому подобное, а также предоставленных организацией другим организациям займов, а также инвестирование собственных внеоборотных активов. При этом вложения в процентные облигации и тому подобные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", когда эти вложения осуществлены без намерения, получать доходы в пределах одного года.
157. К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 "Облигации и другие ценные бумаги";
58-2 "Депозиты";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Дочерние (зависимые) общества";
58-5 "Фонд амортизационных отчислений";
другие субсчета.
158. На субсчете 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги" учитываются наличие и движение краткосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.
Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Приобретение организацией облигаций и других ценных бумаг проводится по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование организации-продавцу).
Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенные организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права организации, отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обособленно.
Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы * моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", соответствовала номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", отражаются по дебету счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода" и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
159. На субсчете 58-2 "Депозиты" учитывается движение средств в рублях Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах, вложенных организацией в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и тому подобное).
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". При возврате банком сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
160. На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией другим организациям краткосрочных денежных и иных займов.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
161. На субсчете 58-4 "Дочерние (зависимые) общества" учитываются наличие и движение краткосрочных вложений в наделенных имуществом дочерних (зависимых) организаций на стоимость имущества основной организации, подлежащего передаче.
162. На субсчете 58-5 "Фонд амортизационных отчислений" отражается источник инвестиций на воспроизводство основных фондов, путем покупки и создания нового имущества, модернизации и реконструкции основных средств.
Начисление средств фонда амортизационных отчислений отражается по дебету счета 58-5 "Фонд амортизационных отчислений" и кредиту счета 88-9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" (в размере ежемесячно начисленных сумм износа). По окончании отчетного года в дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" закрываются счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (на сумму остатка неиспользованного фонда за отчетный год); 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" (на сумму фактически начисленного износа за отчетный период).
163. Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, вкладам и тому подобное). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории Приднестровской Молдавской Республики и за рубежом.
Счет 59 "Векселя"
164. Счет 59 "Векселя" предназначен для обобщения информации о расчетах, связанных с вексельным обращением.
К счету 59 "Векселя" могут быть открыты следующие субсчета:
59-1 "Векселя полученные";
59-2 "Векселя переданные".
165. На субсчете 59-1 "Векселя полученные" учитывается стоимость полученного векселя в счет задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.
В случае если организация признает доход по мере оплаты, то при получении векселя сумма, указанная в векселе с учетом процента отражается по дебету субсчета 59-1 "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов". Погашение полученного векселя отражается по кредиту субсчета 59- 1 "Векселя полученные" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Одновременно при поступлении денежных средств в оплату по векселю сумма, указанная в векселе с учетом процента, признается доходом периода и отражается по кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" в корреспонденции с дебетом счета 83 "Доходы будущих периодов".
При определении выручки "по отгрузке" реализация продукции, товаров (работ, услуг) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж". При получении векселя сумма, указанная в векселе без учета процента отражается по дебету субсчета 59-1 "Векселя полученные" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма процента в виде разности между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности за поставленную продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по дебету субсчета 59- 1 "Векселя полученные" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов".
При наступлении срока погашения векселя, сумма процента признается доходом периода и отражается по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж".
Суммы, поступившие в оплату по векселю, отражаются по кредиту субсчета 59-1 "Векселя полученные" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
166. На субсчете 59-2 "Векселя переданные" учитывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченная переданными векселями.
При передаче векселя поставщикам в оплату за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, сумма по векселю с учетом процентов отражается по кредиту субсчета 59-2 "Векселя переданные" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма причитающихся к уплате по векселю процентов относится на увеличение стоимости приобретенного имущества или расходов периода в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Погашение векселя отражается по дебету субсчета 59-2 "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
167. Аналитический учет по счету 59 "Векселя" ведется по каждому векселю.
Раздел 6. Расчеты
168. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.
169. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.
170. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, то есть на отдельных субсчетах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
171. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
а) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и других услуг, а также услуг по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
б) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
в) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
г) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.
172. К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут быть открыты следующие субсчета:
60-1 "Внутренние поставщики";
60-2 "Внешние поставщики".
На субсчете 60-1 "Внутренние поставщики" учитываются расчеты с внутренними поставщиками.
На субсчете 60-2 "Внешние поставщики" учитываются расчеты с внешними поставщиками.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно- материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов периода и производства.
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты a поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и других. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в кредит счета 59 "Векселя", субсчет 59-2 "Векселя переданные".
173. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и другое.
Счет 61 "Расчеты по авансам выданным"
174. Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
175. Аналитический учет по счету 61 "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
176. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Данный счет применяется при определении выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В данном случае факт реализации продукции отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж". Одновременно в дебет счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 40 "Готовая продукция".
177. К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:
62-1 "Внутренние покупатели и заказчики";
62-2 "Внешние покупатели и заказчики".
На субсчете 62-1 "Внутренние покупатели и заказчики" учитываются расчеты с внутренними покупателями и заказчиками.
На субсчете 62-2 "Внешние покупатели и заказчики" учитываются расчеты с внешними покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 46-1 "Доходы и расходы от продаж", 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности", на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.
178. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и заказчику.
Счет 63 "Расчеты по претензиям"
179. Счет 63 "Расчеты по претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
а) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета текущих активов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
б) к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
в) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
г) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных Арбитражным судом, - в корреспонденции со счетами управленческого учета (затраты и расходы периода);
д) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
е) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных Арбитражным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода";
ж) к дебиторам по просроченной задолженности в корреспонденции со счетами 45 "Товары отгруженные", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" и другие.
Счет 63 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" и списываются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
180. Аналитический учет по счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным"
181. Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
182. К счету 64 "Расчеты по авансам полученным" могут быть открыты следующие субсчета:
64-1 "Авансы полученные внутренние";
64-2 "Авансы полученные внешние".
Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж", 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности".
183. Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" ведется по каждому кредитору.
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
184. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по обязательному социальному страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
185. К счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" могут быть открыты субсчета:
65-1 "Расчеты по имущественному страхованию организации";
65-2 "Расчеты по личному страхованию работников организации".
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами управленческого учета (затрат и расходов периода) и расчетов.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и тому подобное) с кредита счетов учета текущих активов, основных средств и других. По дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученные организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода".
186. Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Счет 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но
не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" 187. Счет 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении дебиторской задолженности при варианте определения выручки от реализации по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов.
Счет 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" активный, балансовый. Учет на счете 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" ведется по отпускным ценам.
188. К счету 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" могут быть открыты следующие субсчета:
66-1 "Внутренние покупатели и заказчики";
66-2 "Внешние покупатели и заказчики".
На субсчете 66-1 "Внутренние покупатели и заказчики" учитываются расчеты с внутренними покупателями и заказчиками.
На субсчете 66-2 "Внешние покупатели и заказчики" учитываются расчеты с внешними покупателями и заказчиками.
По дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счетов 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", 20 "Основное производство", 43 "Коммерческие расходы" отражается фактическая или нормативно- плановая себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Одновременно по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" отражается ожидаемая сумма прибыли в виде разницы между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью отгруженной продукции, товаров (работ, услуг).
По мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов сумма поступившей выручки признается доходом от реализации. Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг признается расходом и отражается в учете по дебету счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" и кредиту счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)". При получении частичной оплаты фактическая себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг признается расходом пропорционально сумме полученного (признанного) дохода с отражением в учете по дебету счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" и кредиту счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)". Организации, предусмотревшие в учетной политике вариант ограниченного включения затрат в себестоимость продукции согласно СБУ N 3 "Состав затрат и расходов организации" по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" отражают сумму условно-постоянных и постоянных затрат в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общие и административные затраты" и кредитом счета 25 "Общепроизводственные затраты" в части постоянных затрат. По мере признания доходов и расходов по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" производится сторнировочная запись на сумму начисленной прибыли. В случае получения частичной оплаты сумма начисленной прибыли отражается в учете сторнировочной записью пропорционально сумме полученного дохода.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
189. Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемые организацией в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по обязательному социальному страхованию и обеспечению).
Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" кредитуется на суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.
190. Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является организация.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
191. Счет 68 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам, уплачиваемым организацией и налогам с персоналом этой организации.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуется на суммы, причитающиеся к взносу в бюджет, и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.
192. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам налоговых платежей.
Счет 69 "Расчеты по социальным фондам"
193. Счет 69 "Расчеты по социальным фондам" предназначен для обобщения информации о расчетах по обязательному социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию персонала организации.
194. К счету 69 "Расчеты по социальным фондам" могут быть открыты следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по страхованию пенсионного обеспечения";
69-5 "Расчеты по фонду занятости".
На субсчете 69-1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию" учитываются расчеты по обязательному социальному страхованию персонала организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению персонала организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по страхованию пенсионного обеспечения" учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих по страхованию пенсионного обеспечения в соответствии с установленными нормами.
На субсчете 69-5 "Расчеты по фонду занятости" учитываются расчеты по отчислениям в Государственный фонд занятости.
При наличии у организации расчетов по другим видам обязательного социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальным фондам" могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 "Расчеты по социальным фондам" кредитуется на суммы платежей на обязательное социальное страхование и обеспечение персонала, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизодственные затраты", 26 "Общие и административные затраты", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли", 88 "Фонды" и другие, - в части отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальным фондам" в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальным фондам" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на обязательное социальное страхование, пенсионное обеспечение, и Государственный фонд занятости.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
195. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
196. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами управленческого учета (затрат и расходов периода) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
начисленных пособий по обязательному социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальным фондам";
начисленных доходов от участия в капитале организации и тому подобное - в корреспонденции со счетом 88 "Фонды" (сформированных за счет прибыли отчетного года или прибыли прошлых лет) или 86 "Резервный капитал".
197. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и тому подобное, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
198. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
199. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
200. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Счет 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
201. Счет 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.
202. К счету 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" могут быть открыты следующие субсчета:
72-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";
72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования";
72-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";
72-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";
72-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";
72-6 "Расчеты по депо премий";
72-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" и другие.
203. На субсчете 72-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования.
Субсчет 72-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" дебетуется на суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, сострахования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, в корреспонденции с кредитом счета 49-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования".
По договорам страхования жизни субсчет 72-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" дебетуется на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов), в корреспонденции с кредитом счета 49-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования".
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающего из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом, например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, сострахования, а также в случае признания договора страхования, сострахования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.
По кредиту субсчета 72-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:
суммы поступивших от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий (взносов);
суммы излишне полученных страховых премий (взносов). В случае возврата указанных платежей страхователям кредитуются счета учета денежных средств, и дебетуется субсчет 72-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".
По кредиту субсчета 72-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" в корреспонденции с дебетом счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.
204. На субсчете 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" страховые организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателям) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организация (далее - "ведущая страховая организация").
Ведущая страховая организация по кредиту субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, в корреспонденции со счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"). Перечисленные участникам договора сострахования страховые премии (взносы) отражаются по дебету субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Другие участники договора сострахования по дебету субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 49-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" отражаются причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы). Полученные от ведущей страховой организации страховые премии (взносы) участники договора сострахования отражают по кредиту субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Ведущая страховая организация отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате по дебету субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают по кредиту субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Страховые выплаты по договорам сострахования").
По дебету субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру в корреспонденции со счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются по кредиту субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают по кредиту субсчета 72-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 26 "Общие и административные затраты".
205. На субсчете 72-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.
Субсчет 72-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" дебетуется на:
сумму задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 49-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование";
сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством и договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.
По кредиту субсчета 72-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" отражаются:
суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 26 "Общие и административные затраты";
суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки";
суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по депо премий");
суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование").
По кредиту субсчета 72-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" также отражаются:
страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы");
суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования - в корреспонденции со счетом 49-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование".
206. На субсчете 72-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования.
Субсчет 72-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" кредитуется на:
сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 49-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование";
сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
При признании договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.
Субсчет 72-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" дебетуется на:
суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки";
сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по депо премий");
сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Доля перестраховщиков в страховых выплатах").
По дебету субсчета 72-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" также отражаются:
страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы");
суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования - в корреспонденции со счетом 49-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование".
207. На субсчете 72-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" страховые организации, заключающие договоры страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.
Субсчет 72-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" дебетуется на сумму задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным им договорам страхования, сострахования и перестрахования в корреспонденции со счетом 49-5 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования со страховыми агентами, страховыми брокерами".
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя, перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее их конкретного договора страхования, сострахования, перестрахования или подтвержденное иным образом, например, получение отчета страхового агента, страхового брокера. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором, а также в случае признания договора страхования, сострахования, перестрахования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.
По кредиту субсчета 72-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.
На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в связи с наступлением страхового случая, субсчет 72-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" кредитуется в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования".
На суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, субсчет 72-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" кредитуется в корреспонденции со счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению").
208. Субсчет 72-6 "Расчеты по депо премий" предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.
Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестраховщиком, на сумму депонированных перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование, дебетует субсчет 72-6 "Расчеты по депо премий" " корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование").
При высвобождении депонированных перестрахователем премий перестраховщик кредитует субсчет 72-6 "Расчеты по депо премий" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование").
Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестрахователем, на сумму депонированных премий по договорам, переданным в перестрахование, кредитует субсчет 72-6 "Расчеты по депо премий" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").
При высвобождении депонированных премий перестрахователь дебетует субсчет 72-6 "Расчеты по депо премий" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").
209. На субсчете 72-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.
По кредиту субсчета 72-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" отражается сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентом, страховым брокером из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, в корреспонденции со счетом 26 "Общие и административные затраты".
При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленных договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования, производится сторнирующая запись.
По дебету субсчета 72-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" отражаются выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховым брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами") в случае удержания вознаграждения из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.
210. Аналитический учет по счету 72 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
211. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами и депонентами.
212. К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит";
73-2 "Расчеты по предоставленным займам";
73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
73-4 "Удержание по исполнительным листам";
73-5 "Удержание профсоюзных взносов".
213. На субсчете 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит" отражаются расчеты с работниками организации за товары проданные в кредит.
Организации, на которых работают лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате кредитной организацией (банком) соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит" в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников очередных платежей указанные организации дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит", после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".
Организации, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений- обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
214. На субсчете 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и другое).
По дебету субсчета 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".
На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, субсчет 73 "Расчеты по предоставленным займам" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа). Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного организации кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет организации), то записи по дебету счета 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" производятся в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников".
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражается ". всех случаях по дебету счета 93 "Кредиты банков для работников" и кредиту счетов учета денежных средств, с которыми были получены причитающиеся банку суммы.
215. На субсчете 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 83 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и другие.
216. На субсчете 73-4 "Удержание по исполнительным листам" учитываются удержания, назначенные в судебном порядке по исполнительным листам.
217. На субсчете 73-5 "Удержание профсоюзных взносов" учитываются суммы удержаний профсоюзных взносов, установленных нормативными документами Федерации профсоюзов.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы; 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
218. Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Счет 75 "Расчеты с учредителями"
219. Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и тому подобное): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и другое.
220. К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
75-2 "Расчеты по выплате доходов";
75-3 "Расчеты по временным взносам" и другие.
221. На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При формировании уставного фонда организации в соответствии с действующим законодательством в бухгалтерском учете отражаются взносы в уставный фонд по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал (фонд)".
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства"; 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство", 10 "Материалы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и другие.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно - правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал (фонд)" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 87 "Добавочный капитал".
222. На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету субсчета 88-6 "Фонд дивидендов (учредителей)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и тому подобное в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.
223. Субсчет 75-3 "Расчеты по временным взносам" предназначен для обобщения информации по дополнительным взносам учредителей на пополнение оборотных средств, не предусматривающее увеличение уставного капитала с последующим их возвратом или переоформлением учредительных документов.
224. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
225. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и тому подобное); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и другого.
226. Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.
Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом"
227. Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченным на их создание государственным органом или органом местного самоуправления.
На счете отражаются операции по выделенному имуществу, движению бюджетных субвенций, распределению доходов и тому подобное.
228. К счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" могут быть открыты субсчета:
77-1 "Расчеты по выделенному имуществу";
77-2 "Расчеты по распределению доходов";
другие субсчета.
229. На субсчете 77-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитываются расчеты организации с государственным органом или муниципального по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.
При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или муниципального органа, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете организации по данным операциям делаются записи по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал (фонд)".
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетами по учету соответствующих видов имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке" и тому подобное) и счетами учета денежных средств.
Изъятие у унитарного предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества или активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" и кредиту счетов учета имущества, активов. Одновременно на стоимость данных ценностей производится запись по дебету счета 85 "Уставный капитал (фонд)" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" с обязательным переоформлением уставных документов.
Операции по получению унитарным предприятием от государственного органа или муниципального органа денежных средств с целевым характером их использования отражаются в следующем порядке:
при пополнении фондов специального назначения унитарное предприятие на причитающуюся сумму дебетует счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды". Получение денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом";
при принятии решения государственным и муниципальным органом о покрытии убытков унитарного предприятия, предприятие на причитающуюся сумму делает запись по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции с кредитом счета 48-1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности". По получению денежных средств производятся записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом".
230. На субсчете 77-2 "Расчеты по распределению доходов" учитываются расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.
Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету субсчета 88-6 "Фонд дивидендов (учредителей)" и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом".
Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" и кредиту счетов учета денежных средств.
231. Аналитический учет по счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" ведется по каждой организации.
Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"
232. Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) организации со своими дочерними и зависимыми обществами и последних с организациями, их создавшими (участвовавшими в создании), а также для учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности.
233. К счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" могут открываться следующие субсчета:
78-1 "Расчеты с дочерними обществами";
78-2 "Расчеты с зависимыми обществами";
78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности";
другие субсчета.
234. На субсчете 78-1 "Расчеты с дочерними обществами" отражаются расчеты организации по всем видам операций с дочерними обществами (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал). Учет расчетов ведется по каждому дочернему обществу. Дочернее общество на данном субсчете учитывает расчеты по операциям с учредителями дочернего общества.
При учреждении дочернего общества на стоимость имущества, подлежащего передаче, участником делается запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". По передаче имущества дочернему обществу делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счетов 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода", 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" и счетами учета денежных средств.
При оказании финансовой помощи дочернему обществу на сумму денежных средств, подлежащих передаче, делается запись по дебету субсчета 06-3 "Предоставленные займы" или счета 88 "Фонды" (при безвозмездной передаче) в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". По перечислению денежных денежных делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При распределении (реинвестировании) организацией дивидендов (доходов), причитающихся ей от дочернего общества, на увеличение вклада в уставный капитал дочернего общества на данную сумму учредителем делается запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и одновременно по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счета 48- 1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности".
При возврате организации дочерним обществом имущества и денежных средств производится запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения". По получении имущества дебетуются соответствующие счета учета имущества (01 "Основные средства, 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетный счет" и тому подобное) в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".
При безвозмездной передаче учредителем имущества и денежных средств дочернему обществу, на стоимость причитающегося ему от участника имущества, делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции с субсчетом 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". При получении имущества дебетуются соответствующие счета их учета (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке" и тому подобное) в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".
При оказании финансовой помощи дочернее общество делает записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счетов учета пополняемых источников или убытков (94 "Краткосрочные займы", 86 "Резервный капитал", 88 "Фонды"). При получении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".
При возврате имущества участнику дочернее общество производит записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетами 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода", 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности" и счетами учета денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета учета реализации имущества в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по кредиту счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетом учета соответствующего капитала.
235. На субсчете 78-2 "Расчеты с зависимыми обществами" отражаются расчеты организации по всем видам операций (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) с зависимыми обществами. Учет расчетов ведется по каждому зависимому обществу. Зависимые общества на данном субсчете учитывают расчеты по операциям с участниками зависимого общества. Учет взаимных расчетов ведется в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними обществами.
236. На субсчете 78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности" участники совместной деятельности учитывают расчеты, связанные с выполнением договоров о совместной деятельности.
237. Аналитический учет по счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" ведется по каждой организации.
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
238. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности: расчеты по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; по выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации, и тому подобное.
239. К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:
79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";
79-2 "Расчеты по текущим операциям" и другие.
240. На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и других счетов учета имущества в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется в организации по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Имущество, выделенное организацией, указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и других.
241. На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются.
У филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений организации записи выполняются по той же технологии, но в обратном порядке.
242. Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации.
Раздел 7. Финансовые результаты и использование прибыли
243. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Счет 80 "Прибыли и убытки"
244. Счет 80 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде от операций по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от операционной деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности, а также чрезвычайных доходов и расходов. По дебету счета 80 "Прибыли и убытки" отражаются убытки, а по кредиту - прибыли в виде сальдо образованных на счетах учета доходов и расходов (46 "Доходы и расходы от операционной деятельности", 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности", 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности") организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
На счете 80 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от операционной деятельности - в корреспонденции со счетом 46 "Доходы и расходы от операционной деятельности";
сальдо доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности", 48-1 "Доходы и расходы от финансовой деятельности";
сальдо чрезвычайных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 48-2 "Чрезвычайные доходы и расходы".
По окончании отчетного года при составлении годовой финансовой отчетности счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря производится реформация баланса: суммы налогов, причитающихся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы, использованные на формирование фондов и другие цели, списываются со счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
245. Построение аналитического учета по счету 80 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах и их использовании.
Счет 81 "Использование прибыли"
246. Счет 81 "Использование прибыли" предназначен для обобщения информации об использовании прибыли в течение отчетного периода.
247. К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты следующие субсчета:
81-1 "Платежи в бюджет";
81-2 "Использование прибыли на формирование фондов и другие цели".
На субсчете 81-1 "Платежи в бюджет" учитываются начисленные в течение года платежи по установленным законодательством налогам, перерасчету по этим налогам - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом".
На субсчете 81-2 "Использование прибыли на формирование фондов и другие цели" учитываются отчисления в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива, другие направления использования прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции с кредитом счетов: 86 "Резервный капитал",. 88 "Фонды", 96 "Целевые финансирования и поступления".
По окончании отчетного года при составлении годовой финансовой отчетности счет 81 "Использование прибыли" закрывается. При этом числящиеся на этом счете суммы списываются заключительными записями декабря с кредита счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
248. Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов и платежей.
Счет 82 "Оценочные резервы"
249. Счет 82 "Оценочные резервы" предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли организации. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируются законодательством Приднестровской Молдавской Республики и другими нормативными актами.
250. К счету 82 "Оценочные резервы" могут быть открыты следующие субсчета:
82-1 "Резервы по сомнительным долгам";
82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и другие.
251. На субсчете 82-1 "Резервы по сомнительным долгам" учитываются состояние и движение резервов по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы". При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по субсчету 82-1 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
252. На субсчете 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" учитывается состояние и движение резервов под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства).
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
253. Аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждой ценной бумаге.
Счет 83 "Доходы будущих периодов"
254. Счет 83 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
255. К счету 83 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и другие.
На субсчете 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другое.
По кредиту субсчета 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в орреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам. По дебету субсчета 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" суммы доходов будущих периодов признаются доходом текущего периода и отражается в корреспонденции со счетами учета доходов и расходов.
Аналитический учет по субсчету 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода".
Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
256. Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета управленческого учета (затрат и расходов периода) или виновных лиц.
При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 48-2 "Чрезвычайные доходы и расходы" как расходы отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
257. По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
а) по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях - стоимость по покупным, продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
б) по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
в) по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и тому подобное.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 84 "Недостачи и потери .b порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе Арбитражного суда во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При вынесении Арбитражным судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредиту счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46-1 "Доходы и расходы от продаж", и кредиту счета 40 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 40 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
258. По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
а) недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или расходов периода, обращения (когда они выявлены при хранении или реализации);
б) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
в) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет учета других доходов и расходов от операционной деятельности.
По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета управленческого учета (затрат и расходов периода) списываются недостающие (похищенные) или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на расходы периода, корректируют дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально- ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 46- 2 "Другие операционные доходы и расходы периода".
Раздел 8. Капитал, фонды и резервы
259. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала, фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.
Счет 85 "Уставный капитал (фонд)"
260. Счет 85 "Уставный капитал (фонд)" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 85 "Уставный капитал (фонд)" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 85 "Уставный капитал (фонд)" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал (фонд)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
261. Аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал (фонд)" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 86 "Резервный капитал"
262. Счет 86 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала организации.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли".
263. Использование резервного капитала является строго целевым и укрепляет ответственность организации, дает кредиторам дополнительные гарантии, поскольку суммы, отчисленные в резервный капитал в обязательном порядке, согласно учредительным документам или принятой учетной политике не могут быть распределены (изъяты) собственниками вплоть до полного использования резервного фонда.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направленных на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; 80 "Прибыли и убытки" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год и другие.
Счет 87 "Добавочный капитал"
264. Счет 87 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
265. К счету 87 "Добавочный капитал" могут быть открыты следующие субсчета:
87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
87-2 "Эмиссионный доход";
87-3 "Безвозмездно полученные ценности" и другие.
266. На субсчете 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" учитываются состояние и движение добавочного капитала организации, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.
Образование и пополнение добавочного капитала отражаются по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости.
267. На субсчет 87-2 "Эмиссионный доход" организации, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (увеличение уставного капитала производится путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных организации в оплату акций.
268. На субсчете 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" учитывается движение имущества, полученного организацией от других организаций и лиц безвозмездно.
Оприходование имущества, полученного от других организаций и лиц (в том числе в качестве субсидии правительственного органа) безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и другими счетами учета имущества.
Суммы, отнесенные в кредит счета 87 "Добавочный капитал", как правило, не списываются.
Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения за счет средств, учтенных на субсчете 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки - в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;
направления средств, учтенных на субсчете 87-3 "Безвозмездно полученные ценности", на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим организациям и лицам - в корреспонденции со счетом 48 "Доходы и расходы от финансовой деятельности";
направления средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал", на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 85 "Уставный капитал (фонд)" и тому подобное.
269. Аналитический учет по счету 87 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Счет 88 "Фонды"
270. Счет 88 "Фонды" предназначен для обобщения информации о наличии и движении фондов.
271. К счету 88 "Фонды" могут быть открыты следующие субсчета:
88-1 "Нераспределенный убыток отчетного года";
88-2 "Нераспределенный убыток прошлых лет";
88-3 "Фонд накопления";
88-4 "Фонд потребления";
88-5 "Фонд социальной сферы";
88-6 "Фонд дивидендов (учредителей)";
88-7 "Фонд переоценки (дооценки, уценки)";
88-8 "Фонд покрытия долгосрочных вложений";
88-9 "Фонд амортизационных отчислений созданный";
88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый".
272. На субсчете 88-1 "Нераспределенный убыток отчетного года" учитывается непокрытый убыток отчетного периода и отражается в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года покрывается за счет счетов: 86 "Резервный капитал" - на погашение непокрытого убытка; 88-4 "Фонд потребления", 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытков за счет взносов по решению учредителей.
273. На субсчете 88-2 "Нераспределенный убыток прошлых лет" отражается сумма нераспределенного убытка отчетного года при принятии решения о списании непокрытого убытка отчетного года в будущие периоды. В данном случае сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 "Нераспределенный убыток отчетного года" в дебет субсчета 88-2 "Нераспределенный убыток прошлых лет". Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту субсчета 88-2 "Нераспределенный убыток прошлых лет" и дебету счетов: 86 "Резервный капитал" - при погашении непокрытого убытка; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов по решению учредителей.
274. На субсчете 88-3 "Фонд накопления" учитываются наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.
275. На субсчете 88-4 "Фонд потребления" учитываются наличие и движение фондов потребления, под которыми понимаются средства направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по денежным выплатам и социальным льготам (кроме капитальных вложений), материальному поощрению работников организации и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества организации.
Как правило, за счет указанного фонда осуществляются текущие платежи из прибыли организации, не связанные с уплатой налогов и других обязательных платежей.
Счет 88 "Фонды" в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и тому подобное; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли организации, и другое.
276. На субсчете 88-5 "Фонд социальной сферы" учитываются наличие и движение фонда социальной сферы, под которым понимаются средства зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) и содержания социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение имущества, относящегося к социальной сфере, полученного организацией от других организаций и лиц безвозмездно.
277. Субсчет 88-6 "Фонд дивидендов (учредителей)" формируется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации для выплаты дивидендов учредителям в соответствии с учредительными документами.
278. Субсчет 88-7 "Фонд переоценки (дооценки, уценки)" формируется за счет средств переоценки в части оборотных средств, определяемых нормативно-правовыми актами, а также за счет средств организаций, устанавливаемых согласно учредительным документам.
279. На субсчете 88-8 "Фонд покрытия долгосрочных вложений" отражаются суммы средств, используемые в качестве финансового обеспечения производственного развития организации. На данном субсчете отражается внутренняя проводка: дебет субсчета 88-1 "Фонд накопления" и кредит субсчета 88-8 "Фонд покрытия долгосрочных вложений".
280. Субсчет 88-9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" формируется в сумме равной начисленному износу по долгосрочным активам (основные средства, нематериальные активы).
281. На субсчете 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" отражаются суммы средств, используемые на капитальные вложения. На данном субсчете отражается внутренняя проводка: дебет субсчета 88-9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" и кредит субсчета 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый".
282. Перечень и порядок образования фондов регулируются учредительными документами или решением учредителей.
Счет 88 "Фонды" в части субсчетов 88-3 "Фонд накопления", 88- 4 "Фонд потребления", 88-5 "Фонд социальной сферы", 88-6 "Фонд дивидендов (учредителей)" кредитуется, как правило, в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли".
283. Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
284. Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в расходы периода.
На счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей " могут быть отражены суммы:
а) предстоящей оплаты отпусков работникам организации (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли" и другие);
б) платежи на обязательное социальное страхование и обеспечение (23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы периода для организаций в сфере торговли");
в) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
г) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
д) предстоящих затрат по ремонту основных средств;
е) предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
ж) затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений;
з) резервного фонда, предусмотренного учредительными документами;
и) страховых резервов, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервах. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся по учету результатов изменений страховых резервов, списывается соответственно в дебет или кредит счета 80 "Прибыли и убытки" и другие.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами управленческого учета (затрат и расходов периода).
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 69 "Расчеты по социальным фондам" - на суммы платежей на обязательное социальное страхование и обеспечение; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и другое.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и тому подобное и при необходимости корректируется.
285. Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется по отдельным резервам.
Раздел 9. Кредиты и финансирование
286. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности организации: полученных от банка кредитов; полученных от других заимодавцев (кредиторов) кредитов; иных средств финансирования целевых мероприятий.
287. Расчеты, связанные с финансированием деятельности организации в иностранных валютах, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Приднестровского республиканского банка, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.
288. Средства финансирования в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела обособленно, то есть на отдельных субсчетах.
Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"
289. Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в рублях Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок кредитования регулируется нормативами Приднестровского республиканского банка, правилами кредитования конкретного банка (кредитора) и непосредственно кредитным договором. Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и так далее. На суммы погашенных кредитов банка дебетуется счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Просроченные кредиты организацией учитываются отдельно. Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
290. Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
291. На отдельном субсчете к счету 90 "Краткосрочные кредиты банков" учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения менее одного года.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" (фактически полученная сумма денежных средств) и 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода" (учетный процент, уплаченный банку).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
292. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"
293. Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в рублях Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок кредитования регулируется нормативами Приднестровского республиканского банка, правилами кредитования конкретного банка (кредитора) и непосредственно кредитным договором.
Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и так далее.
На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Просроченные кредиты организацией учитываются отдельно.
Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
294. Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
295. На отдельном субсчете к счету 92 "Долгосрочные кредиты банков" учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" (фактически полученная сумма денежных средств) и 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода" (учетный процент, уплаченный банку).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
296. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Счет 93 "Кредиты банков для работников"
297. Счет 93 "Кредиты банков для работников" предназначен для обобщения информации о состоянии кредитов банков, полученных организацией для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит работникам.
Порядок кредитования регулируется нормативами Приднестровского республиканского банка, правилами кредитования конкретного банка (кредитора) и непосредственно кредитным договором.
При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам организации, счет 93 "Кредиты банков для работников" кредитуется в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и тому подобное отражаются по кредиту счета 93 "Кредиты банков для работников" и дебету счетов учета денежных средств.
На суммы погашения кредитов банков счет 93 "Кредиты банков для работников" дебетуется в корреспонденции со счетами, с которыми были оплачены причитающиеся банку суммы (счет 51 "Расчетный счет" и тому подобное).
298. Аналитический учет по счету 93 "Кредиты банков для работников" ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Счет 94 "Краткосрочные займы"
299. Счет 94 "Краткосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в рублях Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах на срок не более одного года.
Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы". Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организацией векселями, не списывается со счета 94 "Краткосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете.
Если привлечение организацией средств осуществлено путем реализации краткосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности".
Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 94 "Краткосрочные займы"). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете /. мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 94 "Краткосрочные займы" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счета 94 "Краткосрочные займы" и кредиту счетов учета денежных средств.
300. Аналитический учет по счету 94 "Краткосрочные займы" ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.
Счет 95 "Долгосрочные займы"
301. Счет 95 "Долгосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в рублях Приднестровской Молдавской Республики и иностранных валютах на срок более одного года.
Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 95 "Долгосрочные займы". Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организацией векселями, не списывается со счета 95 "Долгосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете.
Если привлечение организацией средств осуществлено путем реализации среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно списывается с этого счета на счет 47 "Доходы и расходы от инвестиционной деятельности". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.
Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 95 "Долгосрочные займы"). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их накопления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счета 95 "Долгосрочные займы" и кредиту счетов учета денежных средств.
302. Аналитический учет по счету 95 "Долгосрочные займы" ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.
Счет 96 "Целевые финансирования и поступления"
303. Счет 96 "Целевые финансирования и поступления" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения: средств, поступивших от других организаций; субсидий органов государственной власти и управления и другое.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 96 "Целевые финансирования и поступления". В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В дебет счета 96 "Целевые финансирования и поступления" с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия.
304. Аналитический учет по счету 96 "Целевые финансирования и поступления" ведется по назначению целевых средств в разрезе источников поступления.
97 "Целевые займы, предоставленные государству"
305. Счет 97 "Целевые займы, предоставленные государству" предназначен для обобщения информации о движении заемных средств целевого назначения.
Заемные средства целевого назначения, предоставленные государству, отражаются займодавцем по дебету счета 97 "Целевые займы, предоставленные государству" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и активов.
Погашение займа, предоставленного государству на целевые нужды, в том числе оплата процентов по нему отражается займодавцем по кредиту счета 97 "Целевые займы, предоставленные государству" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, активов.
306. Аналитический учет по счету 97 "Целевые займы, предоставленные государству" ведется по назначению заемных средств и в разрезе источников их поступления.
Забалансовые счета
307. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобное), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
308. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе.
Счет 001 "Арендованные основные средства"
309. Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.
310. Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Приднестровской Молдавской Республики, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение"
311. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
312. Организации-покупатели учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях:
получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты;
получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
313. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые, в виде исключения, оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах - платежных требованиях. При возврате указанных ценностей поставщику либо при их оплате счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" кредитуется.
314. Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам (собственникам), видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
315. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах управленческого учета (затрат и расходов периода), отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах (отгрузочных документах, накладных).
После выполнения работ, предусмотренных договором, сырье и материалы списываются со счета 003 "Материалы, принятые в переработку".
316. Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
317. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию для реализации, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" как товары, на которые у организации комиссионера нет прав собственности. Такие товары учитываются в ценах, определенных в договорах комиссии или указанных в товарно-транспортных накладных, актах приёма материалов (накладных).
Организация-комиссионер по мере реализации товара списывает его стоимость с указанного забалансового счета.
318. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам)- комитентам.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
319. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями- подрядчиками.
Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа", в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
320. Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
321. Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и тому подобное.
Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливаются организацией.
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.
322. Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов"
323. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуется счет 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в корреспонденции со счетом 46-2 "Другие операционные доходы и расходы периода". Одновременно указанные суммы списываются с забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
324. Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
325. Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям на консигнацию.
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечения, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности.
326. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
327. Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.
328. Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 011 "Основные средства, сданные в финансовую аренду
(лизинг)"
329. Счет 011 "Основные средства, сданные в финансовую аренду (лизинг)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя).
Основные средства, сданные в финансовую аренду, лизинг учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в финансовую аренду (лизинг)" в оценке, указанной в договорах аренды.
330. Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в финансовую аренду (лизинг)" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в финансовую аренду, лизинг. Основные средства, сданные в финансовую аренду (лизинг), находящиеся за пределами Приднестровской Молдавской Республики, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в финансовую аренду (лизинг)" обособленно.
Счет 012 "Права на временное использование интеллектуальной
собственности других лиц"
331. Счет 012 "Права на временное использование интеллектуальной собственности других лиц" предназначен для обобщения информации о наличии и движении интеллектуальной собственности, полученной в пользование.
Полученные в пользование нематериальные активы, учитываются на счете 012 "Права на временное использование интеллектуальной собственности других лиц", в оценке, указанной в лицензионном и других договорах о передаче объектов интеллектуальной собственности.
332. Аналитический учет по счету 012 "Права на временное использование интеллектуальной собственности других лиц" ведется по организациям-правообладателям исключительных прав на объекты нематериальных активов, по каждому объекту интеллектуальной собственности, полученных в пользование обособленно.
Счет 014 "Износ жилищного фонда и объектов соцкультбыта"
333. Счет 014 "Износ жилищного фонда и объектов соцкультбыта" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
При выбытии отдельных объектов жилищного фонда (включая реализацию, безвозмездную передачу и тому подобное) сумма износа по ним списывается со счета 014 "Износ жилищного фонда и объектов соцкультбыта".
334. Аналитический учет по счету 014 "Износ жилищного фонда и объектов соцкультбыта" ведется по каждому объекту жилищного фонда и объекту соцкультбыта.
Счет 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов"
335. Счет 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобное). Начисление износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
При выбытии отдельных объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (включая реализацию, безвозмездную передачу и тому подобное) сумма износа по ним списывается со счета 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов". 336. Аналитический учет по счету 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" ведется по каждому объекту.